<<
>>

КОНКРЕТНЫЕ СПОСОБЫМИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙНАГРУЗКИ В ПОДРОБНОМ ИЗЛОЖЕНИИ


Выбор рациональной очередности уплаты налогов и иных обязательных платежей
При недостаточности денег для перечисления по принадлежности всех причитающихся налогов и иных обязательных платежей приходится устанавливать очередность их уплаты.
Разумеется, при определении последовательности перечисления в первую очередь должны учитываться возможные санкции за неуплату того или иного налога.
Рациональная очередность уплаты в таком случае может, в частности, выглядеть следующим образом:
налоги, которые перечисляются по итогам налогового перио
да — квартала, календарного месяца (НДС, акцизы, налог на добы
чу полезных ископаемых, единый налог на вмененный доход для от
дельных видов деятельности и налог на игорный бизнес) или кален
дарного года;
НДС и налог на прибыль, уплачиваемые налоговым агентом;
взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболе
ваний;
авансовые платежи по пенсионным взносам;
авансовые платежи по налогам (единый социальный налог,
налог на прибыль, налог на имущество, единый налог при упрощен
ной системе налогообложения);
налог на доходы физических лиц.
Для каждого налога установлен свой налоговый период — месяц, квартал или год. Как известно, в отношении уплаты части налогов установлен порядок их перечисления с применением авансовых платежей. Если в течение этого периода фирма перечисляет налог по частям, платежи называют авансовыми. (единый социальный налог, налог на прибыль, налог на имущество). В этой связи необходимо обратить внимание на одно существенное в данном случае обстоятельство: от того, чем является платеж — налогом или авансом, зависит и порядок уплаты штрафов и пеней.

43
За несвоевременную уплату налога статьей 122 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но НК РФ не установлены штрафы за неперечисление авансовых платежей. Иными словами, за неуплату авансового платежа не предусмотрено наступление ответственности по статье 122 НК РФ. В этой связи напомним — в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС России от 17 марта 2003 г. № 71 разъяснено, что налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяются только по итогам налогового периода (ст. 52 НК РФ). В этой связи может оказаться целесообразным в случае необходимости обратиться к ряду постановлений арбитражных судов федеральных округов, в частности, как-то:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июля
2007 г. № Ф04-4993/2007(36611-А81-40) по делу № А814197/2006 — в отношении налога на прибыль;
Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21 марта
2007 г., 14 марта 2007 г. № Ф03-А51/07-2/524 по делу № А5113376/2006-20-292 — в отношении налога на имущество;
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 мар
та 2007 г. № Ф08-1078/2007-450А по делу № А18-957/2005 - в
отношении единого социального налога.
Налоговые чиновники не только не вправе применять штрафные санкции за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогам, но они также не вправе принудительно взыскивать недоимку по таким авансовым платежам.
В случае пропуска налогоплательщиком срока уплаты налога либо перечисления его не в полной сумме за каждый день опоздания взыскиваются пени (ст.
75 НК РФ). Причем, в отличие от штрафов налоговые органы вправе взыскивать пени в бесспорном порядке. В силу пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса РФ. При этом в Кодексе не уточняется, о каких авансовых платежах идет речь: по итогам отчетных периодов или внутри них.
Это подтверждает и арбитражная практика. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 мая 2007 г. по делу

44
№ А66-16095/2005, отказывая в признании недействительным решения ИФНС в части начисления ООО пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН, правомерно отклонил довод общества о том, что начисление пеней должно производиться по итогам отчетного периода, а не помесячно, поскольку уплата пеней в соответствии с действующим законодательством связывается не с налоговым (отчетным) периодом, а с днем уплаты налога.
Иными словами, вышеизложенное на практике означает, что авансовые платежи по налогам могут подождать, а перечислить в первую очередь целесообразно налоги, налоговый период по которым составляет календарный месяц или квартал (т.е. НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налог на игорный бизнес). Для того чтобы вообще не платить штрафы, долг по авансовым налоговым платежам следует погасить не позднее срока, который установлен для уплаты самого налога.
Хотя за несвоевременную уплату пенсионных взносов по статье 122 НК РФ налоговым органом налогоплательщик не может быть оштрафован, поскольку указанные взносы не являются ни налогом, ни сбором, но взыскать с него штраф может Пенсионный фонд РФ (см. подпункт 4 пункта 1 статьи 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования»). Начисление пеней также является прерогативой Пенсионного фонда РФ, но требовать пени сотрудники фонда могут только через суд (см. пункт 2 статьи 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании»). Правда, это касается тех случаев, когда размер причитающихся к уплате сумм превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей — 5000 руб., в отношении организаций — 50 000 руб. В остальных случаях представители Пенсионного фонда могут не обращаться в суд.
Поскольку расчетным периодом по пенсионным взносам является календарный год, а отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев, то начислять пени на ежемесячные авансовые платежи по пенсионным взносам неправомерно (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2003 г. по делу № А05-10532/02-527/10, от 15 сентября 2003 г. по делу № А26-2497/03-211, от 6 ноября 2003 г. по делу № А05-5398/03-241/10, ФАС Волго-Вятского округа от 8 декабря 2003 г. по делу № А79-3521/2003-СК1 -3522). В этой связи особо следует отметить, что ФАС Северо-Западного округа в по
45
становлении от 4 декабря 2003 г. по делу № А05-4420/03-243/26 указал, что Пенсионный фонд РФ не вправе начислять пени не только на ежемесячные платежи, но и на авансы по итогам отчетных периодов, поскольку все это лишь промежуточные платежи, они не являются окончательными суммами взносов, которые предприятие обязано перечислить за год.
Одновременно напомним, что взносы на накопительную и страховую части пенсии уменьшают единый социальный налог, начисленный в федеральный бюджет, но если в отчетном периоде сумма такого вычета превышает величину взносов, которые уже перечислены фонду, то разница занижает этот налог (п. 3 ст. 243 НК РФ), а на практике это означает, что вычет возможен только на ту сумму взносов в Пенсионный фонд РФ, которая уже уплачена. То есть, если денежных средств недостаточно для перечисления и единого социального налога и пенсионных взносов, то целесообразно сначала погасить долг перед Пенсионным фондом, поскольку в этом случае пени за неуплату единого социального налога будут меньше.
Ответственность за неуплату взносов в ФСС России предусмотрена статьей 19 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а взыскиваются штрафы, пени и недоимки по взносам в соответствии с правилами, установленными частью первой НК России — на практике это означает, что и пени, штрафы и недоимку по взносам исполнительные органы фонда вправе списывать со счета налогоплательщика. С уплатой страховых взносов нецелесообразно опаздывать, поскольку фонд вправе заблокировать расчетный счет, выставив инкассовое поручение на недоимку и пени. Расчетным периодом по взносам считается календарный год, но так как отчетность сдается ежеквартально, то ежемесячные авансы можно перечислять с опозданием, не опасаясь последствий, поскольку в середине квартала у фонда еще нет необходимых данных, и он не имеет возможности начислить пени. Однако взносы по итогам квартала лучше перечислять вовремя.
К налоговым агентам ответственность по статье 122 НК РФ применяться не должна, поскольку она касается только налогоплательщиков. На практике это означает, что организация — налоговый агент может не опасаться применения к ней ответственности по статье 122 НК РФ в случае несвоевременного перечисления налога

46
на доходы физических лиц с суммы заработной платы работников, НДС при аренде государственного имущества или налога на прибыль организаций за иностранных лиц. Законодательством налоговым органам не предоставлено право взыскания с налогового агента недоимки по налогу или авансовому платежу, а также пени (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2003 г. по делу № АЗЗ-15885/02-СЗс-Ф02-1672/03-С1). Налоговому агенту на основании статьи 123 НК РФ грозит штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, за невыполнение обязанности по удержанию и уплате налога. Если же в решении налогового органа о привлечении налогового агента к ответственности указана статья 122 НК РФ, то такое привлечение к ответственности неправомерно, и штраф может быть не уплачен, поскольку арбитражные суды в данном случае налоговые органы не поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. по делу № А13-6253/02-08).
Поскольку отчитываться по налогу на доходы физических лиц налоговый агент должен один раз в год до 1 апреля следующего года, то до того, как налоговый орган получит отчет, инспектор вряд ли станет проверять названный налог за текущий год во время выездной налоговой проверки — на практике это означает, что в течение налогового периода организация — налоговый агент имеет возможность задерживать перечисление в бюджет этого налога без особых последствий для себя. Но если даже налоговые чиновники обнаружили факт нарушения срока уплаты налога на доходы физических лиц, то в этом случае следует перечислить недоимку в бюджет до составления акта и вынесения решения по результатам проверки и тем самым избежать штрафа по статье 123 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 мая 2004 г. по делу № А56-35882/03 и от 16 февраля 2004 г. по делу № А56-28031/03). Иными словами, с уплатой налога на доходы физических лиц налоговому агенту можно повременить, но с уплатой в качестве налогового агента НДС и налога на прибыль лучше не затягивать и перечислить их сразу после того, как будут уплачены собственные налоги.
Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения, является календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Авансовые платежи по этому на
47
логу налогоплательщик перечисляет только по итогам отчетных периодов, в связи с чем штрафа за несвоевременную их уплату можно не опасаться, поскольку ответственность за несвоевременное перечисление авансовых платежей НК РФ не предусмотрена. В отличие от организаций, которые находятся на общем режиме налогообложения, субъектам упрощенной системы налогообложения с ежемесячными авансами можно не спешить, поскольку единый социальный налог они не платят и потому в вычетах не нуждаются, а перечислить взносы лучше позже — в конце квартала, тем более что на сумму уплаченных пенсионных взносов «упрощенцы» вправе уменьшить величину единого налога (авансового платежа по нему).
<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме КОНКРЕТНЫЕ СПОСОБЫМИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙНАГРУЗКИ В ПОДРОБНОМ ИЗЛОЖЕНИИ:

  1. ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ В КРАТКОМ ИЗЛОЖЕНИИ
  2. Интервью с потенциальным клиентом — подробный план
  3. 3.7. Некоторые технические подробности
  4. Порядок изложения материала
  5. ПОДРОБНЕЕ О СТОХАСТИКЕ И ОТНОСИТЕЛЬНОЙ СИЛЕ
  6. МЕТАФОРИЧЕСКИЙ ЯЗЫК ИЗЛОЖЕНИЯ
  7. ПОДРОБНЕЕ О ГРАФИКАХ «КРЕСТИКИ-НОЛИКИ
  8. А теперь подробно об этапе «Знакомство
  9. Глава 3.3. Требования к стилю изложения документов бухгалтерии
  10. Продающий текст к коучингу — подробный план
  11. 17. МЕТОДЫ ИЗЛОЖЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ
  12. Четыре способа изложения мыслей на бумаге
  13. Пример изложения информации в части, описывающей объем аудита:
  14. Пример изложения информации во вводной части аудиторского заключения:
  15. ВОСХОЖДЕНИЕ ОТ АБСТРАКТНОГО К КОНКРЕТНОМУ
  16. Про движение к конкретному
  17. АБСТРАКТНОЕ и КОНКРЕТНОЕ
  18. АБСТРАКТНОЕ и КОНКРЕТНОЕ
  19. Принцип конкретности истины