Контрольные счета
Система учета основывается на использовании контрольных счетов. Контрольный счет — это итоговый счет, в котором проводки делаются по итоговым суммам всех операций, выполненных за отчетный период.
Например, остаток по контрольному счету хранения будет подтверждаться данными объемистого тома счетов складской книги, которые в сумме должны равняться итоговой цифре контрольного счета хранения. Допустим, за определенный период были получены1000 партий материала и их общая стоимость составила ?200 000; В этом случае будет сделана запись о затратах в ?200 000; эта сумма будет учтена по дебету контрольного счета хранения (складской книги). Эта цифра будет подтверждаться 1000 записей в отдельных счетах складской книги. Общая сумма согласно этим отдельным записям составит ?200 000. Система контрольных счетов позволяет проверить правильность различных учетных записей, так как сумма всех отдельных записей на различных счетах складской книги должна соответствовать кон-трольному счету хранения, в который вносится итог всех операций.
Сборник всех отдельных счетов (например, отдельных счетов складской книги), данные которых подтверждают итог контрольного учета, называется вспомогательной книгой.Рассмотрим бухгалтерские проводки, необходимые для учета операции, показанной в примере 5.1. В данном случае описывается неавтоматизированная система учета, так как она позволяет четче проследить последовательность учетных записей, хотя в настоящее время все подобные операции производятся на компьютере. Итоговые цифры учетных записей представлены в иллюстрации 5.1, где каждая операция для наглядности пронумерована (номера стоят в скобках). Помимо этого по каждой операции в журнале приводится соответствующая запись, сопровождающаяся пояснительным текстом.
Ниже приводятся операции компании АВ Ltd за апрель
В кредит закуплено сырье на ?182 000
Из-за дефектов поставщику возвращено сырья на ?2000
Сумма выданных со склада основных материалов по заявкам за отчетный период составила ?165 000
Общая стоимость выданных вспомогательных материалов за данный период составила ?10 000
Общая сумма заработной платы, выплаченная за отчетный период, равна ?185 000, включая:
заработную плату работникам, ? 105 000
налоги, уплачиваемые при получении заработной платы в департамент внутренних налогов и сборов, ? 60 000
взносы по государственному страхованию, ? 20 000
За указанный период все суммы по операции (5) выплачены наличными
Распределение общей суммы заработной платы за указанный период: заработная плата основных работников ?145 000 заработная плата вспомогательных работников ?40 000
Взносы владельца предприятия по государственному страхованию составили ?25 000
Косвенные общезаводские издержки за отчетный период равны ?41 000
Амортизационные отчисления за оборудование предприятия определены в размере ?30 000
Накладные расходы, отнесенные на заказы с использованием ставок распределения накладных расходов, за данный период равны ?140 000
За отчетный период непроизводственные накладные расходы составили ?40 000
Стоимость изготовленной и переведенной в запас готовой продукции составляет ?300 000
Выручка от реализации продукции, взятой из запасов и проданной покупателям, за данный период равна ?400 000
Себестоимость товаров, взятых из запасов и поставленных заказчикам, за данный период составила ?240 000
И л л ю ст р а ц и я 5.1
Учет операций компании AB Ltd
Контрольный счет хранения 1.
Кредиторы 182 000 2. Кредиторы 2000 3. Незавершенное производство 165 000 4. Счет общезаводских накладных расходов 10 000 Остаток на конец периода 5000 182 000 182 000 Счета, сбалансированные досрочно 5000 Контрольный счет общезаводских накладных расходов140 000
6000
146 000
4. Счет книги склада
7. Контрольный счет заработной платы
Счет взносов по государст-венному страхованию
Расходный счет кредиторов 10. Счет резерва на амортизацию
11. Счет незавершенного про- 10 000 изводства
Сальдо при возмещении зани000 жения накладных расходов —
перенесено на счет прибылей и убытков
25 000
000 30 000
146 000
Контрольный счет непроизводственных накладных расходов
12 Расходы кредиторов
40 000
40 000 22. Перенесено на счет прибылей и убытков
Счета кредиторов
2. Счет складской книги 2000 1. Счет складской книги 182 000
Счет накопленной заработной платы
105 000 5. Контрольный счет заработной платы
105 000
6. Касса / банк
Счет налогов, уплачиваемых при получении заработной платы
6. Касса / банк
60 000
60 000 5. Контрольный счет заработной платы
Счет взносов по государственному страхованию
6. Касса / банк 8. Касса / банк
20 000 5. Контрольный счет заработ- 25 000 ной платы 20 000
8. Счет общезаводских накладных расходов 25 000 45 000 45 000
Расходный счет кредиторов
9. Счет общезаводских накладных расходов 41 000 12. Непроизводственные на-кладные расходы 40 000
Контрольный счет незавершенного производства
300 000 150 000
450 000
240 000
60 000 300 000
240 000
30 000
3. Счет складской книги 165 000 13. Счет запасов готовой про
дукции
7. Контрольный счет заработной 145 000 Остаток на конец периода платы
11. Счет общезаводских наклад- 140 000 ных расходов
450 000
Счета, сбалансированные досрочно 150 000
Счет запасов готовой продукции
13.
Счет незавершенного произ- 300 000 15. Счет себестоимости реали- водства зованной продукцииОстаток на конец периода
300 000
Счета, сбалансированные досрочно 60 000
Счет себестоимости реализованной продукции
15. Счет запасов готовой про- 240 000 Перенесено на счет прибылей и дукции убытков
Счет резерва на амортизацию
10. Общезаводские накладные расходы
Контрольный счет заработной платы
5. Счет заработной платы к выдаче 105 000 5. Счет налога, уплачиваемого при
получении заработной платы 60 000
5. Счет государственного страхования 20 000
185 000
7. Счет незавершенного производства 145 000 7. Счет общезаводских накладных расходов 40 000
185 000
Счет реализации продукции
Перенесено на счет прибылей убытков
~и 400 000 14. Счет дебиторов 400 000
14. Реализация продукции 400 000
Счет дебиторов
400 000
240 000 160 000
46 000
114 000
Счет калькуляции прибылей и убытков
Реализация продукции Минус себестоимость реализованной продукции Валовая прибыль Минус занижение начисленных общезаводских накладных расходов 6000 Непроизводственные накладные 40 000 расходы
Чистая прибыль
Учет закупки сырья
Запись о закупке материалов по операции 1:
182 000
182 000
Дебет контрольного счета складской книги Кредит контрольного счета кредиторов
Эта учетная запись отражает тот факт, что компания, чтобы получить оборот-ные активы в виде запасов сырья, принимает на себя краткосрочные обязательства. Каждая закупка также заносится в колонку поступлений индивидуального счета складской книги (отдельная запись по каждой позиции закупленного материала), где отражаются полученное количество сырья, цена одной единицы и общая сумма. Кроме того, отдельная кредитовая запись делается на счете каждого кредитора. Обратите внимание, что записи на контрольных счетах составляют часть системы двойной записи, а отдельные записи в индивидуальных счетах представляют собой детализированные вспомогательные записи и не входят в систему двойной записи.
Запись операции 2 по материалам, возвращенным поставщику:
Дебет контрольного счета кредиторов 2000
Кредит контрольного счета складской книги 2000
Запись по возвращенным материалам также сделана в соответствующих счетах складской книги и в индивидуальных счетах кредиторов.
Еще по теме Контрольные счета:
- Тема 16. ДОГОВОРЫ БАНКОВСКОГО СЧЕТА И БАНКОВСКОГО ВКЛАДА16.1. Договор банковского счета
- КОНТРОЛЬНАЯ ВЛАСТЬ
- 7.7. Правила проведения контрольных проработок
- 4.1. Строение счета
- 5. КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ
- 4.3. Синтетические и аналитические счета
- 17.2 Счета по обслуживанию кассового исполнения бюджета
- 7. КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ
- 4.2. Активные и пассивные счета
- Глава 4. Счета бухгалтерского учета
- 5. КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИ 1.
- 6. КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИ