<<
>>

КОРОТКО О ВАЖНОМ.Действия в случае если

...

Если с налоговыми чиновниками возникли или могут возникнуть разногласия в связи с отсутствием в данный момент необходимых документов, но имеется уверенность в возможности их представления по истечении некоторого времени, то лучше рассчитать и заплатить налог так, как этого требуют чиновники, а затем представить уточненную декларацию и в случае отказа налоговиков возвратить сумму переплаты по налогу через суд.

Если налоговые чиновники обнаружат, что налогоплательщик занизил налоговую базу и перечислил аванс платежа по налогу неполностью, то налоговый орган постарается оштрафовать этого налогоплательщика по статье 122 НК РФ.

В таком случае не надо торопиться соглашаться с налоговым органом, поскольку в статье 122 НК РФ речь идет только о неуплате налогов, авансовые налоговые платежи к ним не относятся, и ,следовательно, поскольку речь идет об авансе, а не о налоге, то не может наступить налоговая ответственность за неуплату налога. Иными словами, штраф может быть наложен, только если налогоплательщик неполностью перечислит налог по итогам налогового периода (см.
информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Изложенное должно быть отражено в письменных возражениях на принятое налоговым органом решение и одновременно в суд направлено соответствующее исковое заявление.

Если при расчете налога на прибыль используется метод начисления, в доходы включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель или нет, и в результате организация-продавец должна перечислять в бюджет налог на прибыль даже в том случае, если деньги за товар от покупателя еще не поступили. Чтобы этого избежать, в договоре поставки следует указывать, что право собственности на товар переходит к покупателю после того, как он полностью оплатит продукцию — в этом случае налог на прибыль организация-продавец должна будет уплатить после того, как покупатель оплатит весь купленный товар.

167

Если в счете-фактуре адрес продавца указан неполностью, то это обстоятельство не лишает покупателя права на налоговый вычет по НДС.

Пункт 5 статьи 169 НК РФ требует, чтобы в счете-фактуре были указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца, поскольку это необходимо для того, чтобы можно было установить налогоплательщика. Поэтому, если в счетах-фактурах указаны наименование, ИНН продавца, а также его адрес — пусть даже неполностью (без корпуса здания, номера офиса и т.п.), то требования НК РФ должны быть признаны выполненными, и, следовательно, на основании такого счета-фактуры можно применить вычет.

Если налогоплательщик реализовал свое право на осуществление налогового вычета по НДС в более поздний период, чем им была произведена оплата за полученный товар (работы, услуги), и указанное право у него возникло, то это не является занижением суммы НДС в этом периоде, и потому отсутствуют основания привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. Налогоплательщик имеет право применить вычет по НДС в том налоговом периоде, когда у него появятся все необходимые для этого документы, а дата совершения сделки, дающей право на применение вычета, не важна. Кроме того, занижение налога может быть только, если возникла недоимка. А в данном случае налогоплательщик сначала переплатил налог, так как не воспользовался вычетом своевременно, и поэтому, когда он применил этот вычет позднее, недоимки у него не возникло, в связи с чем отсутствуют основания для привлечения его к налоговой ответственности и взыскания штрафа (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.08.07 по делу № КА-А40/8215-07).

Если покупателям предоставляются скидки, и имеется риск подвергнуться правильности применения цен с последствиями в виде доначисления налогов, следует предусмотреть нужные размеры скидок в маркетинговой политике организации, составляемой в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ. В ней следует подробно обосновать необходимость применения скидок, причем желательно с применением терминов и определений из Налогового кодекса Российской Федерации. По каждому виду скидок следует четко указать порядок ее расчета и случая получения ее покупателем.

168

Если организация покупает основные средства по ценам, установленным в условных единицах (например, в долларах), у нее могут возникнуть суммовые разницы, которые в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость приобретенного имущества, а по правилам налогового учета относятся к внереализационным расходам.

На практике это означает заполнения отдельных налоговых регистров. Чтобы этого избежать, следует так сформулировать условия договора, чтобы суммовую разницу можно было квалифицировать как неустойку (пени) за несвоевременную оплату по договору. В бухгалтерском и в налоговом учете сумму пеней учитывают одинаково — как внереализационные расходы. Кроме того, в таком случае обеспечивается экономия на налоге на имущество.

Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, покупает товары для перепродажи, то при расчете единого налога их стоимость уменьшает налогооблагаемый доход. По мнению налоговых чиновников сделать это можно не раньше, чем поступят деньги от продажи товаров. Многие расходы «упрощенцев» рассчитываются по тем правилам, которые установлены для налога на прибыль (зарплата, затраты на обязательное страхование и т.д.). Но расходов на покупку товаров в этом перечне нет, и нормы НК РФ, посвященные упрощенной системе налогообложения, не предусматривают уменьшение налогооблагаемой базы на сумму расходов по их доставке. По мнению налоговых чиновников, в расходы по «упрощенке» можно включать только стоимость самого товара, без каких-либо дополнительных затрат. Поэтому, чтобы все-таки учесть такие расходы, не следует их оформлять отдельными документами, но имеет смысл договориться с поставщиком товара о включении стоимости услуг по его доставке непосредственно в цену товара, поскольку в этом случае они уменьшат облагаемый доход в составе его покупной стоимости.

Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то ему следует иметь в виду, что согласно главе НК РФ об упрощенной системе налогообложения в расходах можно учесть суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но о том, что этот НДС

169

должен относиться только к тем товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в расходы при расчете единого налога, ничего не сказано, а это обстоятельство означает, что любой НДС, уплаченный поставщикам, включается в расходы «упрощенцев».

Если в билетах сумма НДС не выделена, то для обеспечения возможности приять НДС к вычету необходимо обратиться в справочную вокзала (аэропорта) и взять справку о стоимости билета, в которой и будет указан НДС.

Единая форма такой справки не установлена и в разных местах применяются различные ее формы. Поэтому можно заготовить свой вариант такой справки и предложить ее работнику вокзала (аэропорта) заполнить — важно, чтобы в справке были предусмотрены графы:

наименование товара (указывается основные реквизиты билета и

маршрут);

стоимость без НДС;

сумма НДС;

общая сумма к оплате, включая НДС.

Справка, разумеется, будет платной, и на основании выданного кассового чека бухгалтер вправе уменьшить на эти расходы налогооблагаемую прибыль в качестве прочих расходов. Поскольку справка содержит достоверные сведения и НДС в ней выделен отдельной строкой, возможные возражения со стороны налоговых чиновников в связи с отсутствием счета-фактуры легко решаются через суд.

Если в организации командировки осуществляются систематически и/или в них направляется значительное число работников, то чтобы возместить со всех билетов НДС, их целесообразно приобретать через посредническое агентство. Агентство выставляет счет, который оплачивается в безналичном, порядке и вместе с билетами (в которых НДС не отражен) представляет заказчику счет-фактуру с выделенным НДС. На основании полученного от агентства счета-фактуры производится вычет НДС.

Если поставщик одновременно является покупателем товаров своего контрагента, то с ним можно провести зачет взаимных требований. В этом случае многие оформляют двусторонний акт. Однако это не самый лучший способ, потому что подписать акт

170

должны главные бухгалтеры и директора обеих сторон. Если партнеры по бизнесу расположены в разных концах страны, взаимозачет может затянуться. Во избежание этого на основании статьи 410 ГК РФ, которой установлено, что зачет взаимных требований может быть и односторонним, достаточно лишь оформить письмо-заявление со ссылками на договоры, накладные и акты, по которым образовались долги, указанием суммы задолженности и отдельной строкой величины НДС. Такой документ должен быть подписан главным бухгалтером и руководителем организации и направлен заказным письмом контрагенту.

Взаимозачет будет считаться состоявшимся по получении уведомления о том, что контрагент получил письмо-заявление.

Если необходимы услуги консультационного характера, то во избежание возможных осложнений с налоговыми чиновниками следует иметь в виду, что поскольку расходы на оплату аудиторских услуг предусмотрены в статье 346.16 НК РФ, то согласно ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудитом понимают не только проверку бухгалтерского учета и отчетности, но и сопутствующие ему услуги — т.е., в частности,к ним относятся:

бухгалтерское, налоговое, экономическое и финансовое кон

сультирование;

правовое консультирование и представительство в судебных

и налоговых органах;

проведение маркетинговых исследований;

разработка инвестиционных проектов и составление бизнеспланов.

Иными словами, если понадобятся такие услуги, заказывать их лучше всего у аудиторов, имеющих лицензию, поскольку в этом случае можно включить стоимость этих услуг в расходы при расчете единого налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения.

Если организация осуществляет так называемые давальческие операции, следует иметь в виду, что в Гражданском кодексе Российской Федерации нет специальной главы, которая регулировала бы отношения сторон, заключивших договор на переработку сы

171

рья. Однако основные условия этих отношений установлены в статье 220 ГК РФ и заключаются в следующем:

право собственности на новую движимую вещь, изготовлен

ную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов,

получает собственник материалов;

собственник материалов, получивший право собственности

на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость пере

работки осуществившему ее лицу.

Выпуск готовой продукции в своем учете должна отражать сторона, которой принадлежит право собственности на эту продукцию, то есть передающая собственное сырье в переработку. Сторона, которая принимает сырье на переработку, несмотря на наличие у нее производственных фондов, с точки зрения учета ведет не производственную деятельность, а выполняет работы за плату для другой стороны.

Характеристика этого вида деятельности основывается на положениях статьи 703 ГК РФ, как-то:

договор подряда заключается на изготовление или переработку

(обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее

результата заказчику;

по договору подряда, заключенному на изготовление вещи,

подрядчик передает права на нее заказчику.

Положения статьи 703 ГК РФ по смыслу полностью соответствуют условиям договора на переработку. Для целей расчета налога на прибыль возникновение доходов и расходов организации также связано с возникновением (отчуждением) права собственности на вещи, поскольку согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а в соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица или возмездное оказание услуг. Иными словами, формировать стоимость готовой продукции должен собственник давальческого сырья, а переработчик должен отражать в своем учете реализацию работ и формировать их стоимость.

Если организация оказывает услуги по управлению другими организациями, находящимися в других городах (областях), и для их

172

посещения арендует самолеты, то оплата чартерных рейсов, равно как и другие расходы на командировки, уменьшает облагаемую прибыль на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако организация должна подтвердить производственный характер и доказать экономическую целесообразность указанных расходов.

Если дебиторы не рассчитались в срок, установленный договором, и не оставили залога, то у фирмы появился сомнительный долг. На последнее число отчетного или налогового периода из таких долгов организация вправе сформировать резерв, существование которого советуем обговорить в учетной политике. Включать в него суммы задолженности нужно по принципу, описанному в пункте 4 статьи 266 НК РФ, то есть долги, «просроченные» свыше 90 дней, берутся полностью, те, что возникли от 45 до 90 (включительно) дней назад, — наполовину, остальные долги в резерв не попадают. Вновь созданный резерв в полном объеме уменьшает налогооблагаемую прибыль того периода, когда он был впервые сформирован. Затем бухгалтер проверяет, не перешла ли какая-либо задолженность в разряд безнадежных, то есть невозможных к взысканию, или тех, по которым истек срок исковой давности. Если таковые обнаружатся, главбух уменьшает ранее сформированный резерв сомнительных долгов на суммы безнадежной «дебиторки». При этом налогооблагаемая прибыль не меняется, так как внереализационные расходы уже возникли при создании резерва. Отнесение списанных безнадежных долгов в затраты явилось бы повторным уменьшением базы на одну и ту же сумму. Если в следующем отчетном (налоговом) периоде появятся новые сомнительные долги, их величина прибавляется к остатку резерва, сформированного ранее, то есть появляются новые расходы, влияющие на облагаемую прибыль. Но если в результате инвентаризации выяснится, что остаток фонда, перешедшего из прошлых периодов, больше, чем сумма всех сомнительных долгов предприятия на текущий момент, бухгалтер обязан включить разницу во внереализационный доход (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если счет-фактура по приобретенному товару получена с опозданием — уже в другом месяце, необходимо взять недавно посту

173

пивший счет-фактуру, который относится к прошлому отчетному периоду, отнести этот документ в канцелярию и попросить секретаря, чтобы он зарегистрировал его в книге входящей корреспонденции. На самом счете-фактуре следует сделать надпись типа: «Получен такого-то числа» и поставить свою подпись. Таким образом обеспечивается нерушимое подтверждение того, когда именно был получен счет-фактура. В пункте 1 статьи 172 НК РФ не сказано, что НДС можно принять к вычету только в том отчетном периоде, когда была отгрузка.

Если одному и тому же покупателю товар отгружается несколько раз в месяц, клиенту все равно, какое количество счетов-фактур ему будет направлено за месяц. Главное, чтобы все поставки были отфактурованы до конца месяца. Поэтому целесообразно приготовить один счет-фактуру на сумму всех отгруженных покупателю за месяц товаров. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ поставщик обязан выставить счет-фактуру на проданный товар в течение пяти дней с момента его отгрузки. Это не значит, что бухгалтер должен без перерыва стряпать счета-фактуры и подавать их покупателю с каждой накладной. Пункт 1 статьи 172 НК РФ не привязывает необходимые для вычета счета-фактуры к каждой отдельной поставке товара. К тому же ответственность за нарушение пункта 3 статьи 168 НК РФ не установлена.

Если организация отчетные документы представляет налоговому органу по почте, а описи заказных писем на почте не заверяют, следует приготовить опись всех отчетов, которые решено отправить в налоговый орган заказным письмом. Такая опись должна быть подписана главным бухгалтером и руководителем организации и ее целесообразно вместе с декларацией прошить, пронумеровать (пронумеровать листы) и на оборотной стороне сшива указать, из скольких страниц он состоит — разумеется, за подписью руководителя организации, заверенной печатью фирмы. В таком случае налоговые чиновники не смогут откреститься от того, что получили все документы и по дороге ничего не потерялось. К такому отчету следует приложить письмо со ссылкой на статью 80 НК РФ, согласно которой опись почтового отправления должна быть заверена почтовыми служащими.

174

Если организация применяет договоры аренды помещений, в них вместо указания твердой цены целесообразно указать формулу для расчета арендной платы, поскольку стоимость аренды нельзя увеличивать чаще, чем раз в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ). В формуле имеет смысл увязать стоимость аренды с сезонными или иными условиями, которые, изменяясь в течение года, влияют на нее, либо установить зависимость стоимости аренды от размера расходов на ремонт и содержание помещения. В этой связи следует иметь в виду, что требование о неизменности арендной платы рассматривается в отношении неизменности условий ее определения. Именно поэтому целесообразно, чтобы при неизменности самого условия, определяющего размер арендной платы, самим этим условием была бы обеспечена возможность изменения арендной платы во времени.

Если компьютер стоит больше десяти тысяч рублей, его стоимость приходится списывать через амортизацию. Но компьютер состоит из нескольких частей: монитор, системный блок, клавиатура и т.д. Целесообразно приказом руководителя организации определить для каждой из этих частей разные сроки полезного использования. При стоимости отдельных частей меньше десяти тысяч рублей, их можно списать единовременно без начисления амортизации.

Если подотчетное лицо потеряло кассовый чек на приобретенный товар, его могут заменить другие документы (пункт 1 статьи 252 НК РФ, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 января 2007 г. по делу № Ф08-6883/2006-2859А). Можно подготовить акт сверки взаиморасчетов с поставщиком и попросить его сделать копию приходного кассового ордера. Кроме того, необходима служебная записка о пропаже чека, на которой руководитель организации должен поставить резолюцию типа: «Принять расходы к бухгалтерскому и налоговому учету». Эти документы подотчетное лицо прикладывает к авансовому отчету и на их основании возможно отнести стоимость товара на расходы. Напомним, что арбитражные суды неоднократно указывали, что отсутствие чека не мешает фирме включить стоимость приобретенных товаров или услуг в затраты.

Если по тем или иным причинам налоговый орган может заблокировать расчетный счет, открытие нового счета вряд ли поможет, поскольку его быстро обнаружат и тоже заблокируют. В этом слу

175

чае целесообразно применение агентского или иного посреднического договора с добавлением в него записи о том, что посредник (агент) будет действовать за счет (принципала) — в этом случае посредник будет получать деньги от покупателей заинтересованного налогоплательщика и ими же расплачиваться с его поставщиками.

Если в организации появилась временная работа, то с лицом, которому решено ее поручить, лучше подписать не трудовой, а гражданско-правовой договор, поскольку в этом случае возможно существенно сэкономить на «зарплатных» налогах.

Если не хочется возиться с амортизацией и налогом на имущество по основным средствам стоимостью чуть больше 20 тысяч рублей, при их покупке попросите продавца, чтобы он разделил его стоимость на две части: цену и неустойку, которую вы должны будете заплатить, если нарушите условия договора. Получившуюся в результате этого стоимость (которая, разумеется, будет меньше 20 тыс. руб.) на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ сразу же можно списать на расходы в налоговом учете, а сумму неустойки включить в состав внереализационных расходов.

Если применяются скидки цены на товар, то, чтобы лишить налоговых чиновников возможности утверждать, что скидки установлены неправильно, и поэтому цены не соответствуют рыночному уровню, составьте маркетинговую политику на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ и укажите в ней, в каких случаях покупатель получает скидку и как ее рассчитать. Лучше всего оформить маркетинговую политику в виде приложения к учетной политике.

Если есть необходимость, чтобы налоговые чиновники не изучали с пристрастием виды выплат работникам по трудовым договорам (кроме заработной платы и премии), в каждый трудовой договор следует включить дополнительный пункт со ссылками на выплаты, предусмотренными коллективным договором и положением об оплате труда, а также добавить ссылку на трудовое законодательство.

Если имеется вероятность того, что налоговые чиновники могут выявить факт неприменения ККТ, имеет смысл подготовить долж

176

ностную инструкцию кассира и справку о проведенном инструктаже. В инструкции следует указать, что в обязанности кассира входит соблюдение закона о применении ККТ, и дать кассиру расписаться на нем с указанием даты под предварительно сделанной записью «Ознакомлен». Указанное будет доказательством того, что кассир знает о соответствующих требованиях. Одновременно напомним, что штраф с работника в 20 раз ниже, чем с фирмы.

Если не успели вовремя представить налоговому органу соответствующую декларацию, они заставят платить штраф в размере как минимум 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. В целях экономии денег имеет смысл указать в декларации небольшую сумму налога и представить ее налоговикам, а через 1—2 дня после этого подготовить уточненную декларацию с верными суммами налога.

Если необходимо провести зачет взаимных требований, но составить двухсторонний акт затруднительно, то согласно статье 410 ГК РФ можно зачет требований составить односторонний. Об этом, разумеется, следует указать в уведомительном письме партнеру по бизнесу и добавить ссылки на договоры, накладные и акты, по которым возникли долги, и сумму задолженности, которая подлежит зачету. Отдельной строкой в уведомительном письме следует выделить НДС, поскольку в противном случае его невозможно принять к вычету. Письмо должно быть подписано руководителем организации и главным бухгалтером и содержать печать фирмы. Зачет взаимных требований считается осуществленным по получении контрагентом данного письма.

Если документы подписываются задним числом, необходимо иметь в виду, что при подписании документа обычной шариковой ручкой установить подделку специалисты смогут в течение двух лет с момента нанесения подписи на бумагу. Все дело в загустителе, который является компонентом красящего вещества в шариковой ручке — он со временем старится, затвердевает. Конечно, можно ускорить этот процесс, положив документ на батарею или проведя по нему утюгом. Однако эксперты без труда установят, что документ состарен искусственно. Несколько другой вид загустителя в гелевой ручке. Он окончательно затвердевает за полгода. Так что, если под

177

пись старше шести месяцев, обращаться к экспертам смысла не имеет. Но лучше всего использовать старые добрые чернила на водной основе, поскольку со временем с чернилами на бумаге ничего не происходит и ничего не затвердевает после того, как испарится вся вода, а для этого достаточно двух минут.

Если для служебных разъездов работник использует свой личный автомобиль, организация должна выплачивать ему компенсацию. Как правило, ее выдают работникам вместе с заработной платой. Однако так лучше не делать. Зарплата уменьшает налогооблагаемую прибыль после ее начисления. Компенсация же уменьшает прибыль после ее фактической выплаты работнику. Поэтому компенсацию за истекший месяц лучше выдавать в последних числах текущего месяца. Иными словами, выдав компенсацию за январь в конце этого же месяца, можно уменьшить облагаемую налогом прибыль уже в январе.

Если фирма «попалась» на неоприходовании выручки, и налоговые инспекторы начислили санкции по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также по статье 122 НК РФ, смело обращайтесь в арбитражный суд, поскольку нарушение в виде неоприходования выручки носит налоговый характер. Значит, фирма должна быть наказана только по Налоговому кодексу Российской Федерации. А привлекать виновного за то же самое нарушение еще и к административной ответственности запрещает Конституция (п. 1 ст. 50), и суд примет сторону фирмы (см., в частности, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2001 г. № А56-17507/01).

Если в розничные торговые точки оборудование, предназначенное для продажи продукции, передают на безвозмездной основе, то согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ не представляется возможным начислять в налоговом учете амортизацию на такое имущество. Разумеется, представляется целесообразным не потерять суммы амортизации такого оборудования. Сделать это, в частности, можно, указав в договоре с дистрибьютором продукции обязанность производителя не только поставить товар, но и передать в розничные торговые точки, расположенные на территории дистрибьютора,

178

оборудование, а также указать, что стоимость его использования входит в цену товара. В результате внесения в договор записей такого рода оборудование будет передано не на безвозмездной основе, а за плату, и на его стоимость можно будет начислять амортизацию и уменьшать на ее суммы налогооблагаемую прибыль.

Если торговая точка принадлежит комиссионеру, только в этом случае он платит единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Часто торговля в розницу товарами осуществляется на основании договора комиссии, и налоговые чиновники комиссионное вознаграждение расценивают в качестве дохода от посреднических услуг, с которого надо платить все налоги в общем порядке. Однако чиновники высказали мнение о том, что налогообложение доходов комиссионера зависит от условий посреднического договора. То есть ответ на вопрос о том, кто является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в данном случае зависит от того, кому принадлежит конкретное торговое место. Согласно статье 349.27 НК РФ площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли, определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Если комиссионер торгует в розницу в своем помещении, то он считается плательщиком названного выше налога, а комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в общеустановленном порядке. Если же комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то на указанный налог не вправе рассчитывать ни один из них, а потому в такой ситуации оба должны платить обычные налоги.

Вознаграждение комиссионер может получить двумя способами: либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо посредник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары. Во втором случае, т.е. когда комиссионер получает доход наличными денежными средствами, он вправе платить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Но если вознаграждение за посреднические услуги комиссионер получает путем его перечисления комитентом на расчетный счет комиссионера, то под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности его деятельность не подпадает.

179

Если здание или помещение получено в аренду, его нужно учитывать за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре, а по итогам отчетного периода — отражать ее в приложении к балансу, поскольку в противном случае налоговые чиновники могут оштрафовать за нарушение правил бухучета. Поскольку арендодатели нередко не указывают в договорах стоимость такого имущества, а приглашать оценщика — дорого, то в такой ситуации можно определить ее без посторонней помощи, руководствуясь пунктом 32 ПБУ 6/01. В этих целях достаточно будет определить приблизительную цену имущества, поскольку в данном случае не имеет значения, насколько она будет отличаться от балансовой стоимости, по которой этот объект учтен у арендодателя. Для арендатора главное — отразить имущество в учете, поскольку на расчет налогов эта сумма все равно не влияет. После определения цены (например, методом аналогии с помощью рекламных проспектов) следует написать арендодателю письмо-уведомление и сообщить в нем о стоимости, по которой имущество принято к бухгалтерскому учету на забалансовом счете. В этом же письме целесообразно указать срок, в течение которого от арендодателя ожидаются возражения по указанной стоимости имущества, и в случае их отсутствия к этому сроку можно беспрепятственно принимать к бухгалтерскому учету имущество по самостоятельно определенной стоимости.

Если налогоплательщик практикует кредитование своих работников, предоставляя им беспроцентные займы, то, чтобы «уйти» от материальной выгоды в виде экономии на процентах (ст. 212 НК РФ), а заодно и от роли налогового агента, обязанного в таком случае посчитать налог на доходы физических лиц и удержать его с работника, достаточно поменять договор займа на договор купли-продажи в рассрочку. То есть организация покупает товар для своего работника, а работник выплачивает его стоимость частями в течение некоторого времени. Наценка при этом должна быть минимальной, поскольку может увеличиться налог на прибыль для организации. Стоимость товара организация может отнести на внереализационные расходы. По мере поступления денежных средств от работника они будут включаться во внереализационный доход. В результате получается тот же кредит, но без налоговых обязательств для работника.

180

Если работники работают над производственными заданиями на дому с применением принадлежащей им техники (компьютеры, принтеры, факсы и др.), в случаях выдачи им расходных материалов и во избежание претензий со стороны налоговых чиновников по поводу списания этих материалов целесообразно с работниками заключить специальные договоры на аренду принадлежащей им техники за символическую сумму. Такие договоры должны содержать запись о том, что арендатор обязуется обеспечивать работников-арендодателей расходными материалами и/или оплачивать им услуги связи. Не лишним будет также и приказ об оплате работникам производственных переговоров по домашним телефонам.

Если покупатели товара — организации приобретают товар с оплатой наличными деньгами и отражают эти операции у себя только в своем «черном» учете, то тем самым они ставят продавца в неловкую ситуацию, поскольку при встречной проверке налоговые чиновники у них не обнаружат ни накладной, ни расходного ордера, ни счета-фактуры. Во избежание возможных в такой ситуации осложнений надо лишить налоговых чиновников самой возможности проведения встречной проверки. В этой связи напомним, что согласно статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Существо способа заключается в том, что оптовые продажи будут отражаться под видом розницы — не все, разумеется, а лишь некоторые из них. Для этого из числа постоянных покупателей надо выбрать нескольких и однажды выписать им счет-фактуру, ограничившись только накладной, и если они не обратят на это внимания, то это будет означать, что их бухгалтерия эти документы не требует. Затем с ними надо договориться о том, что такие закупки с этого момента будут пробиваться по кассе без каких-либо иных документов.

Если компьютерная программа куплена на рынке за небольшие деньги, с очень высокой степенью вероятности она, несмотря на ее

181

достаточное качество, окажется нелицензионной копией, принимать которую к бухгалтерскому учету по многим причинам нецелесообразно. Учитывая норму подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ о включении в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию имущества, не являющегося амортизируемым, целесообразно попросить рыночного продавца в товарном чеке написать «компакт-диск», а не «компьютерная программа» — тем более, что на самом деле «левые» компьютерные программы продают именно на компакт-дисках. Таким образом, документы будут оформлены на приобретение чистых компакт-дисков, которые к бухгалтерскому учету будут приняты в качестве материалов и сразу списаны на затраты в уменьшение налога на прибыль.

Если имеется дебиторская задолженность, то при ее списании следует начислить и уплатить в бюджет НДС. Руководствуясь нормами статьи 200 ГК РФ, можно не просто отсрочить начисление и уплату НДС, но и полностью устраниться от такой необходимости на неограниченную перспективу. Должнику (дебитору) по почте письмом с уведомлением следует направить акт сверки с указанием в нем суммы долга. В сопроводительном письме или в акте сверки должно быть записано о том, что долг будет считаться признанным, если в течение указанного в письме времени (например, месяца) не будет получен подписанный должником акт сверки. По истечении указанного в письме периода времени срок исковой давности начнет исчисляться заново (ст. 200 ГК РФ) и списывать дебиторскую и платить НДС не придется еще три года. В дальнейшем все это в случае необходимости, разумеется, можно повторить.

Если есть желание избежать осложнений с налоговыми чиновниками, грозящими штрафом, из-за несвоевременной постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения, целесообразно правильно оформить отношения с работником филиала, руководствуясь нормами статьи 11 НК РФ и статьи 209 ТК РФ. При создании обособленного подразделения (филиала, представительства) сначала с лицом, который будет в нем работать, надо заключить не трудовой договор, а договор подряда. В этом случае подразделение не будет считаться обособленным, т.е. таким, в котором созданы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Рабочее место —

182

это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Физическое лицо не признается в качестве работника, если оно работает по гражданско-правовому договору, а не по трудовому. Таким способом получается, что обособленное подразделение не создано и его, следовательно, не надо регистрировать.

Если по итогам отчетного периода в налоговом учете образовалась слишком большая сумма прибыли и ее необходимо срочно уменьшить, из налогового учета следует выделить основную сумму прибыли и на нее с индивидуальным предпринимателем заключить договор на оказание каких-либо услуг. Затем следует составить акт приемки-сдачи услуг, при этом подробно расписав, в чем они заключались. Дата подписания акта должна относиться к тому отчетному периоду, когда образовалась лишняя прибыль. Получившаяся в результате сумма расхода отражается в налоговом учете и добавляется в декларацию, тем самым сокращая сумму налога на прибыль. Указанный выше договор обременительным для индивидуального предпринимателя не будет при отсутствии оплаты, а о сделке в балансе заинтересованной организации будет напоминать лишь кредиторская задолженность, которую через три года надо будет «обновить» во избежание списания по истечении срока исковой давности.

Если есть желание с оплаты приобретения хозяйственных мелочей (мыла, средства для чистки ковров и т.п.) «вчерную» перейти на оплату «вбелую», то, руководствуясь нормами статьи 56 ТК РФ и подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, надо подготовить приказ руководителя организации о том, что в целях исполнения обязанности по обеспечению работникам нормальных условий труда ежемесячно должны приобретаться чистящие средства для сантехники, полов и ковров, а также средства для мытья рук и т. д. Это позволит стоимость приобретенных хозяйственных товаров принять к учету в качестве расходов по поддержанию нормальных условий труда, списываемых установленным порядком на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

183

Если нужны наличные деньги и есть возможность продать товар без оплаты безналичным порядком, то вместо того, чтобы покупать ККТ и получать заодно с ней весь букет связанных проблем, можно применить целесообразную схему. Например, можно с дружественной организацией, у которой есть кассовый аппарат, заключить посреднический договор, по которому в обязанности посредника входит продажа имущества заинтересованной организации. Главное — не ошибиться в выборе формы договора. Посредник должен выступать от своего имени и, конечно, участвовать в расчетах — т.е. должен получить деньги от покупателя в свою кассу. Все документы, связанные с продажей имущества, оформляет он. В этой ситуации подойдет договор комиссии или агентский договор. Товар на реализацию передается посреднику, а он отдает его покупателю, выписывает счет-фактуру и составляет необходимые товаросопроводительные документы. Один экземпляр счета-фактуры предназначен для покупателя, второй посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж он его не регистрирует. Разумеется, продав ваш автомобиль за наличные, посредник пробивает кассовый чек на собственной ККТ. После расчетов с ним комиссионер передает полученную выручку вашей фирме. Причем, посредник может как перечислить деньги безналичным порядком, так и внести их наличными в кассу комитента (заинтересованной организации), но применение ККТ в этом случае не требуется, поскольку посредник товар не покупал. Продажу товара покупателям произвел посредник, поэтому и применять ККТ должен только он. Таким образом, заинтересованная организация и товар продаст, и ККТ ей нет нужды приобретать.

Возможно поступить иначе — оформить деньги, поступившие от покупателя, так, чтобы они не были связаны с «осуществлением наличных денежных расчетов... в случаях продажи товаров», как сказано в законе в отношении обязательного применения ККТ. Надо заключить с покупателем не один, а сразу два договора: договор займа и договор купли-продажи товаров. Наличные деньги к заинтересованной фирме, разумеется, поступают по договору займа. Договор купли-продажи предусматривает, что покупатель оплатит товар по безналичному расчету. Сумма займа и стоимость продаваемого имущества должны совпадать. В договоре займа можно запи

184

сать только, что заем беспроцентный и заимодавец передает заемщику денежные средства (с указанием суммы), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму по истечении срока действия договора. Срок действия договора может быть любой — оптимальный вариант рассчитывается самостоятельно в зависимости от местных и иных условий. Затем покупатель вносит заем в кассу заемщика — заинтересованной организации, а последняя, в свою очередь, передает товар покупателю. В результате возникает две задолженности — дебиторская (покупателя перед вами за проданный товар) и кредиторская (ваша перед покупателем за полученный заем). Затем соответствующим актом оформляется зачет взаимных требований (взаимозачет задолженности). Акт должен быть подписан тем числом, когда должен быть возвращен заем. Оформить такой акт лучше сразу после поступления денег в кассу и передачи товаров покупателю. Можно применить вексель — продавец выдает его покупателю, тот вносит в кассу продавца (векселедателя) деньги за вексель. Сумма векселя должна быть равна стоимости товара. После этого заключают договор купли-продажи на ту же сумму. Лучше, чтобы дата оплаты по векселю совпадала со сроком погашения задолженности по договору купли-продажи, поскольку в таком случае возникают две задолженности — дебиторская (покупателя за проданный товар) и кредиторская (перед покупателем за выданный вексель), которые погашаются взаимозачетом.

Если работники являются студентами либо получают второе высшее образование, в таких случаях можно существенно снизить размер налогов с их заработной платы. Для этого с работником кроме трудового договора должен быть заключен еще и ученический договор (статья 198 ТК РФ). При этом важно не забыть, что стипендия должна быть не меньше одного минимального размера оплаты труда. Такая выплата не облагается НДФЛ и ЕСН, и на ее сумму организация вправе уменьшить налог на прибыль.

Если работник использует свое личное имущество в интересах организации, например компьютер или инструмент, то целесообразно оформить документы так, чтобы делал он это с письменного согласия работодателя организации. В этом случае работнику выплачивают компенсацию, как записано в статье 188 ТК РФ. Размер

185

такой компенсации может быть любым. Сумму компенсации следует оговорить в соглашении. В этом случае работник получает доход, с которого не надо удерживать налог на доходы физических лиц и начислять единый социальный налог (статьи 217 и 238 НК РФ). В то же время сама организация вправе уменьшать на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль.

Если есть желание «уйти» от «зарплатных» налогов, надо применить способ компенсационных выплат и оформить их за задержку зарплаты (статья 236 ТК РФ). Организация, нарушив срок выдачи работникам заработной платы, должна выплатить ее работникам с процентами (то есть денежной компенсацией) в размере, который будет установлен трудовым договором. В этом случае можно не платить налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Размер такой компенсации необходимо указывать в трудовом или коллективном договоре, но указывать его целесообразно в виде расчетной формулы.

Если налоговые чиновники обнаружили, что ККТ не была применена, они обязательно попытаются организацию оштрафовать. Практика показывает, что за любые нарушения налоговики применяют санкции, как за неприменение ККМ (ст. 14.5 КоАП РФ):

для организации — до 40 000 рублей;

для бухгалтера и руководителя — до 4000 рублей.

От необходимости платить штраф можно избавиться, если протокол, составленный чиновниками по результатам проверки, подпишет не руководитель организации, а доверенное лицо. Подписав вместо руководителя организации протокол, доверенное лицо тем самым все вопросы по проверке «замкнет» (примет) на себя, сославшись при этом на отсутствие (или сильную занятость) руководителя и главного бухгалтера. Для того, чтобы обеспечить работнику (иному лицу) возможность подписать протокол, его полномочия должны быть подтверждены доверенностью, в которой должно быть записано буквально следующее: «Доверенное лицо вправе представлять интересы организации (указать ее название) при проведении налогового контроля независимо от его формы, а также времени и места проведения». После того, как доверенное лицо на основании такой доверенности подпишет протокол

186

о нарушении, организация отказывается плачивать штраф, а налоговые чиновники обращаются в суд.

Существо способа заключается в следующем:

при проведении проверки налоговые чиновники стараются

выяснить по максимуму все возможное, что связано с ККТ (регист

рацию, порядок применения, указываемые при печати чека рекви

зиты и т.д.), но все эти действия согласно статье 82 НК РФ не явля

ются налоговым контролем;

по результатам проверки составят протокол о выявленном

правонарушении;

доверенное лицо этот протокол подпишет, но оно не вправе

подписывать этот протокол, поскольку своей подписью нарушает

требования статьи 28.2 КоАП РФ, согласно которой подписывать

протокол может законный представитель организации, работник

же, который уполномочен представлять организацию во время на

логового контроля, таковым не является.

Таким образом, оказывается, что основной документ (протокол), свидетельствующий о факте нарушения, составлен с нарушением установленных законом требований — т.е. неправильно. А поскольку это уже не протокол правонарушения, то и никакого штрафа быть не должно (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 марта 2007 г. № Ф03-А59/07-2/212 по делу № А59-3507/06-С11). Отсутствие на протоколе подписи соответствующего лица означает, что дело рассматривалось без самого предпринимателя или его законного представителя, и потому постановление налогового органа незаконно.

Если организация арендует жилые помещения, то в договоре аренды нельзя записывать, что в жилом помещении расположатся производственные мощности или офис. Иначе договор будет противоречить статье 288 ГК РФ, и налоговики оспорят право арендатора на отнесение арендных платежей в уменьшение налогооблагаемой прибыли со ссылкой на статью 252 НК РФ. Если же договор составлен в соответствии с законодательством, то в этом случае у арендатора не возникнет проблем со списанием арендных платежей. И не важно, что фактически арендатор разместит в квартире одно из подразделений фирмы: налоговое законодательство не увязывает возможность признания расходов по аренде с законностью

187

использования арендованного помещения в деятельности налогоплательщика. Важно, чтобы у организации были документы, соответствующие законодательству и подтверждающие значимые для налогообложения факты: размер расходов, период, к которому они относятся, и связь между ними и деятельностью, направленной на получение дохода. Таким образом, у чиновников нет никаких оснований для того, чтобы привлечь к налоговой ответственности организацию, которая расположила офис или склад в жилом помещении. Главное, чтобы такое намерение не было записано в договоре аренды. При этом арендатору все же стоит согласовать свои действия с собственником квартиры, поскольку последний вправе расторгнуть договор, узнав, что арендатор использует квартиру не по ее прямому назначению (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Подтолкнуть же собственника к такому шагу может угроза штрафа, предусмотренного статьей 7.21 КоАП РФ. Правда, этот штраф невелик — от 1000 до 1500 руб. — и его вполне можно компенсировать арендной платой. Иными словами, с собственником квартиры скорее всего договориться несложно. Поскольку налоговики непременно попытаются уличить организацию в нарушении налогового законодательства, свою правоту придется отстаивать в суде, но бояться этого нет оснований, поскольку риск в данном случае минимален в связи с тем, что обычно в подобных спорах суд принимает решение в пользу налогоплательщика, так как налоговое законодательство не требует, чтобы организация осуществляла свою предпринимательскую деятельность исключительно в нежилых помещениях.

Если есть необходимость и/или желание выдать коллективную вечеринку (например, накануне праздника или в праздник) за крупное мероприятие представительского характера (или за несколько небольших мероприятий такого же рода), при отражении таких затрат необходимо сохранить чувства меры. Разумеется, понадобятся чеки, накладные (особенно, если в чеках нет названия покупки), счета-фактуры, но в данном случае этого будет недостаточно. Придется составить протоколы с перечнем присутствовавших на переговорах гостей. Не следует включать в состав участников встречи вымышленных лиц, поскольку это несложно выясняется. Также не следует забывать о том, что позднее налоговые чиновники потребуют документ, подтверждающий экономический смысл проведенного

188

мероприятия. Таким документом может быть контракт. Хорошо, если в наличии имеется договор (контракт), заключенный в официальной обстановке (без сопровождения процедуры переговоров мероприятиями представительского характера), то можно представить, что согласование его условий и торжественное подписание произошло с предоставлением услуг предприятия общепита (соответствующего типа и категории, разумеется), а то и вовсе в условиях проведения официального приема. Напомним, что в статье 264 НК РФ упомянуты завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие — следовательно ужин также вполне впишется в те же рамки.

Если есть желание преподнести подарки (работникам в честь праздника, партнерам), то следует иметь в виду, что отнести расходы на их приобретение на уменьшение налогооблагаемой прибыли нет возможности, поскольку учесть их при расчете налога не позволяет подпункт 16 статьи 270 НК РФ, а в качестве разновидности представительских расходов они рассматриваться не могут в связи с тем, что не указаны в соответствующем исчерпывающем (закрытом для расширения) перечне пункта 2 статьи 264 НК РФ. Кроме того, чтобы вручить подарок стоимостью более 500 рублей от имени фирмы представителю организации-партнер а, необходимо:

заключить с ним письменный договор дарения (п. 2 ст. 574

ГКРФ);

попросить получателя расписаться в накладной (форма М-15);

завести налоговую карточку (по форме 1-НДФЛ);

представить в налоговую инспекцию сведения о полученном

физическим лицом доходе в натуральной форме (справка по форме

2-НДФЛ);

начислить НДС, поскольку безвозмездная передача имуще

ства при этом приравнивается к реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ);

если стоимость подарка больше 4 тысяч рублей, то получате

лю подарка придется отчитаться в налоговом органе по месту жи

тельства и доплатить налог по ставке 13 процентов с суммы превы

шения (подп. 28 ст. 217 НК РФ).

189

Возможные негативные последствия некоторых применяемых на практике схем

Схема 1 — обобщенно заключается в нижеследующем:

участвуют две организации «А» и «В»;

организация «А» получает в банке кредит и приобретает на

него ценные бумаги;

организация «А» передает эти ценные бумаги организации «В»;

организация «В» оплачивает эти ценные бумаги позже;

организация «В» продает эти ценные бумаги, тратит полу

ченные деньги на товары, работы, услуги и принимает входной НДС

к вычету.

Возможные проблемы:

при использовании договора займа очевидна связь получен

ных денег с заемными вещами;

при использовании договора купли-продажи в нем нельзя от

крыто предусматривать отсрочку платежа, поскольку в этом случае

это будет сделка продажи товара в кредит;

если организация «В» создана специально для использо

вания в этой схеме, у нее могут возникнуть проблемы с получе

нием кредита на приобретение ценных бумаг и потребуется по

ручительство со стороны организации «А»;

в определении КС РФ от 08.04.04 № 169-0 указано, что пе

редача ценных бумаг в счет оплаты приобретает характер реальных

затрат на оплату НДС только в том случае, если эти ценные бумаги

полностью оплачены на момент принятия НДС к вычету;

фактический заемщик на момент заявления вычета по товарам

(работам, услугам) еще не оплатил второй фирме стоимость имущества

и потому сохраняется риск того, что налоговый орган будет настаивать

на отсутствии реальности затрат.

Схема 2 — обобщенно заключается в нижеследующем:

организация «А» продает организации «В» («кредитору»)

свое имущество с обязательством выкупить его через определенный

срок (срок займа) по цене выше на сумму «процентов»;

организация «В» («кредитор») не вправе реализовать это

имущество кому-либо другому согласно договору или дополнитель

ному соглашению;

190

— у организации «А» формально есть доход от реализации, на

который и покупаются товары, работы, услуги с НДС, а НДС при

нимается к вычету.

Возможные проблемы:

имущество должно быть таким, чтобы его реализация не обла

галась НДС;

из всего перечня освобождаемых от налогообложения опера

ций по реализации имущества подходит только реализация ценных

бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);

в учете операции по реализации ценных бумаг придется мак

симально обособить, отделив их от операций, облагаемых НДС (п. 4

ст. 149НКРФ);

поскольку не всегда такое обособление возможно, придется

применять налоговый вычет в пропорции в соответствии с пунктом 4

статьи 170 НК РФ;

существует риск признания сделки притворной с целью при

крыть другую сделку — заем (см. постановление Президиума Выс

шего арбитражного суда от 06.10.98 № 6202/97);

— возможно, придется обеспечить соответствие применяемых

цен рыночному уровню в порядке, установленном статьей 40 НК РФ,

соответственно начислить и уплатить НДС (либо лишиться вычета на

часть входного НДС по общехозяйственным расходам в случае «реа

лизации» ценных бумаг) и налог на прибыль;

— притворная сделка ничтожна, а иск о признании такого дого

вора купли-продажи ничтожным может заявить любой заинтересо

ванный субъект, в том числе и налоговый орган.

191

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме КОРОТКО О ВАЖНОМ.Действия в случае если:

  1. ДЕЙСТВИЯ В СЛУЧАЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ВОЗРАЖЕНИЙ
  2. 7.2. Если ваш бухгалтер «ушел» со всеми документами (случай полного и частичного отсутствия документов)
  3. Если бы... - слова, которые я должен забыть навсегда. Их более для меня не существует. Никакого "если"! Никаких оправданий. С этого дня без "если"!
  4. КОРОТКИЙ ХЕДЖ
  5. КОРОТКИЙ ХЕДЖ
  6. Короткий хедж
  7. ДЛИННЫЕ И КОРОТКИЕ ПОЗИЦИИ
  8. 12.6. Действия с товарами в случае исключения владельца склада временного хранения из Реестра владельцев складов временного хранения
  9. Коротко о главном
  10. КОРОТКО ОБ АВТОРЕ
  11. 54.8. ТЕОРИЯ СУММАРНОЙ КОРОТКОЙ ПОЗИЦИИ
  12. КОРОТКО О ФЬЮЧЕРСНЫХ КОНТРАКТАХ НА ОСНОВНЫЕ БИРЖЕВЫЕ ТОВАРЫ
  13. Прямой путь — не самый короткий
  14. Коротко об обстоятельствах,которые могут быть применены на практикев целях снижения налогового бремени
  15. 24. Страхование от несчастных случаев
  16. На все случаи жизни
  17. 1.8. Другие случаи увольнения
  18. НЕОБХОДИМОСТЬ и СЛУЧАЙ-НОСТЬ