ЛИТЕРАТУРА

Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. М., 1982.

Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М., 1997.

Бахрушина М.А.

Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М., 2000.

Герчикова И.Н. Менеджмент : учебник. 3-е изд. М., 1997.

Друри К. Управленческий и производственный учет : учебник/ пер. с англ. М., 2002.

Ионов Б.И. Инвестиционное проектирование. М., 1998.

Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М., 1999.

Ковалев В.Б. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М., 1995.

Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / пер. с нем. Жукова Ю.Г. и Зайцева С.Н.; под ред. С.А. Николаевой М., 1993.

Менеджмент: учебник / под ред. М.М. Максимцова, А.В. Иг-натьевой.

Менеджмент (Современный российский менеджмент) : учебник / под ред. Ф.М. Русинова и МЛ. Разу. М., 1999.

Основы менеджмента: учеб. пособие для вузов / под ред. Ра- дугина А.А. М., 1997.

Райан Б., Андерсон X., Колдуэлл Д.. Стратегический учет для руководителя. М., 1998.

Семь нот менеджмента / под ред. В. Красновой и А. Привалова. 5-е изд. М., 2001.

Управленческий учет : учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. М., 2000.

Фатхутдинов Р. А. Управленческие решения : учебник. 4-е изд. М., 2001.

Финансовый менеджмент : учебник / под ред. Г.Б. Поляка. М., 2003.

Фольмут Й. Инструменты контроллинга / пер. с нем.; под ред. M.JI. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М., 1998.

Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.

Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / под ред. М.И. Баканова М., 2001.

Чувикова В.В. Контроллинг как система совершенствования бухгалтерского учета для управления: дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М., 1999.

Шарп У, Александер Г., Бейли Дж. Инвестиции. М., 1988.

Шер И. Бухгалтерия и баланс. 2-е изд. М., 1925.

Экономический анализ : учебник для вузов / под ред. проф. JI.T. Гиляровской М., 2001.

Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / пер. с англ.; под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд. М., 1998. • Определить возможности практического приложения управлен-ческого анализа можно, лишь позиционировав его в единой системе управления предпринимательской деятельностью организации. Решение этой задачи в свою очередь требует ответов на ряд вопросов.

Что такое менеджмент и каковы объективные предпосылки его становления в России?

В чем состоят задачи менеджмента?

[14. С. 4]. На первый взгляд подобное определение кажется чрезмерно широким и абстрактным, однако менеджмент и в самом деле общераспространенный вид деятельности, относящийся ко всем сферам общественной жизни. Так, по оценкам английских специа-листов, примерно 10% рабочей силы в Великобритании составляют люди, являющиеся руководителями [14. С. 14].

В связи с широким распространением менеджмента не только в промышленности, но и в коммерции, а также в государственном секторе в западной литературе появились его различные класси-фикации (по уровням управления, формам собственности, сферам деятельности): стратегический государственный и фирменный; го-сударственный и частный; коммерческий и некоммерческий; производственный, финансовый менеджмент и др. При этом в содержании стратегического и фирменного, государственного и частного менеджмента, как и в любых других видах менеджмента, можно выделить и общие, и различные элементы [14. С. 4].

В американском учебнике для студентов по курсу менеджмента это понятие конкретизировано с учетом коммерческих целей пред-принимательской деятельности: «Менеджмент — это процесс оптимизации человеческих, материальных и финансовых ресурсов для достижения организационных целей» [13.

стратегический менеджмент предполагает реализацию интеграционных и управленческих целей предприятия в целом или в какой-либо важной части. Эта миссия обычно возлагается на высшее руководство предприятия;

• операционный менеджмент включает в себя управление ресурсами организации в процессе предпринимательской деятельности в соответствии с намеченными стратегическими целями. Он распространяется на все уровни руководства и является прерогативой менеджеров высшего, среднего и низшего уровней;

функциональный менеджмент определяет круг управленческих задач руководителей-специалистов в области финансов, маркетинга, закупок, продаж, людских ресурсов, исследований и разработок. Каждый функциональный сектор включает в себя менеджеров среднего и нижнего звена;

административный менеджмент означает решение задач процедурного выполнения стратегического, операционного и функционального менеджмента.

Задание 2

Математический метод.

3.4. Анализ будущих доходов, расходов и финансовых результатов

В этой подглаве определим возможности управленческого анализа «затраты — объем — прибыль», позволяющего ответить на многие вопросы управления предпринимательской деятельностью. Назовем лишь некоторые из них.

Каков минимальный размер продаж, обеспечивающий организации безубыточную работу?

Какие виды продукции (товаров, услуг) являются наиболее рентабельными для организации?

Как повлияют изменения в объемах продаж на финансовые результаты организации?

Для того чтобы понять, каков минимальный объем услуг, гарантирующий вузу безубыточную работу, вновь обратимся к формуле определения критической точки:

_ Постоянные затраты, руб.

Х Маржинальный доход в расчете на одну услугу, руб.' °Д'

Допустим, филиал оказывает платные образовательные услуги лишь по программе А.

В случае предоставления услуг только по программе Б расчеты выглядели бы следующим образом:

удельный маржинальный доход, получаемый филиалом от оказания одной услуги: 423 500 : 107 = 3958 руб.;

• точка безубыточности: 684 500 : 3958 = 173 услуги.

Таким образом, при условии неизменности постоянных расходов филиала для обеспечения его безубыточной работы на обучение по программе А следует набрать в 3,8 раза (660 : 173) больше студентов, чем по программе Б. Это связано с тем, что реализация одной услуги по программе Б приносит филиалу маржинальный доход, в 3,8 раза больший, чем по программе А (3958 : 1037).

Эти рассуждения верны для ситуации, при которой филиалом оказывается образовательная услуга одного вида. На практике приходится иметь дело с различными образовательными услугами, оказываемыми по разным ценам и имеющими различный уровень маржинального дохода (в нашем примере — два вида услуг). Можно ли спрогнозировать состояние равновесия филиала в этом случае?

Для ответа на этот вопрос примем за х контингент, обучаемый по программе А в точке безубыточности, и выразим через х количество услуг, оказываемых по программе Б в точке безубыточности. Воспользуемся данными табл. 3.67 и составим пропорцию:

350 человек — х

107 человек — у:

у = 107х : 350 = 0,3057х — количество услуг по программе Б в точке безубыточности.

В среднем цена одной образовательной услуги по программе А составляет 4700 руб., по программе Б — 15 336 руб., а средние переменные затраты — соответственно — 3663 и 11 379 руб. (см. табл. 3.67). В точке безубыточности верно соотношение:

досрочного его погашения (если события будут развиваться по пессимистическому варианту, то значительная часть платного кредита — около 40% — будет не задействована).

Для реализации проекта потребуются первоначальные инвестиции в размере 1 905 700 руб.

Оценив размер инвестиций, построим более укрупненную схему движения денежных средств по периодам (для всех вариантов). Обычно в качестве периода для построения схемы движения денежных потоков выбирается год. В данном случае проект рассчитан на три года и для целей заключения кредитного договора желательно рассчитать срок его окупаемости как можно более точно. Поэтому в качестве периода выберем квартал. Такой период, кроме того, объясняется тем, что в течение трех месяцев ООО «Профи» производит полный цикл расходов.

Если принять, что инвестиции осуществляются в полном объеме в день, предшествующий началу первого квартала, то приток средств в первом квартале будет соответствовать рассчитанному выше притоку в третьем месяце. При планировании денежных потоков по всем последующим кварталам будем использовать следующий алгоритм:

• денежный поток в первом месяце каждого квартала будет соответствовать рассчитанному ранее денежному потоку в четвертом месяце функционирования предприятия, увеличенному на соответствующий индекс инфляции;

денежные потоки во втором и третьем месяцах каждого квартала будут соответствовать рассчитанному нами денежному потоку в третьем месяце функционирования предприятия, увеличенному на соответствующий индекс инфляции.

Проведя необходимые вычисления, получим показатели денежных потоков, приведенные в табл. 4.29, 4.30 и 4.31.

Таблица 4.29

Оптимистический вариант

2

тимистическом. Такой уровень рентабельности является довольно низким, но находится на грани приемлемого для ООО «Профи». Поэтому если в дальнейшем будут выявлены какие-либо недостатки проекта или спрогнозировано ухудшение конъюнктуры, уровень рентабельности может послужить причиной для отказа от него.

Расчет критерия PI показал, кроме того, что эффективность инвестиций в пессимистическом варианте не столь существенно отличается от эффективности оптимистического варианта (всего на 10%), в то время как прирост стоимости организации в пессимистическом варианте приблизительно на 55% меньше, чем в оптимистическом. Другими словами, с точки зрения рентабельности разница между вариантами развития событий нивелируется.

Следующим принципиально важным моментом является расчет срока окупаемости инвестиций, так как именно этот показатель должен послужить основой для выбора периода, на который будет взят кредит. Расчет срока окупаемости на основании недисконтированных денежных потоков в данном случае нецелесообразен, поскольку:

кредит будет возвращен в долларах, следовательно, необходима поправка на темп девальвации рубля;

• в течение времени пользования кредитом за него будут выплачиваться проценты, следовательно, должна быть принята поправка на стоимость кредита.

Поэтому воспользуемся критерием DPP (дисконтированного сро-ка окупаемости). Поступление денежных средств в данном случае распределено по периодам неравномерно, т.е. расчет должен быть осуществлен с помощью метода кумулятивного построения. Для расчета критерия DPP применим формулу (49).

В качестве периода для расчета DPP также выберем три месяца. Результаты расчетов представлены в табл. 4.38—4.40.

Таблица 4.38

Оптимистический вариант, руб.

ниє критерия IRR. Следовательно, максимально допустимая цена рублевого кредита может составить 73% годовых. Для определения максимальной цены валютного кредита полученный показатель следует уменьшить на темп девальвации рубля (20% годовых), что со-ставит 53%. Любой более дешевый кредит обеспечит прибыль для организации в случае реализации проекта.

Представляют интерес результаты сравнения рассчитанного критерия IRR со ставкой капитализации, существующей на сегодняшний день в отрасли. Однако достоверную информацию о ставках ка-питализации по стране в целом и по отрасли в частности получить невозможно. Крупные предприятия, сохранившиеся с советских времен, номинально являются убыточными или низкорентабельны-ми. Это связано с коррупцией среди руководства, отсутствием обо-ротных средств, наличием на балансе объектов социальной сферы и другими факторами. Вновь образованные частные предприятия часто действуют в серой, а иногда и черной зоне экономики.

Нахождение ставки капитализации методом кумулятивного построения также вряд ли возможно.

Нахождение безрисковой ставки не составит труда, а роста (снижения) доходности мы не прогнозируем. В то же время, для того чтобы привести обоснованные значения поправки на риск и поправки на низкую ликвидность, потребуются весьма масштабные иссле-дования, которые не входят в цели нашего анализа.

В связи с вышеизложенным можно сделать лишь приблизительные выводы на основании расчета нормы внутренней окупаемости. Колебание критерия IRR в пределах 73—85% годовых позволяет сделать ряд заключений.

1. Внутренняя норма окупаемости значительно превышает возможную доходность при безрисковом размещении капитала.

Для развитых стран Запада, где нет и не может быть угрозы частной собственности со стороны государства, такой уровень доходности бизнеса весьма высок.

Для нашей страны подобный уровень доходности не является чем-то неординарным и сверхпривлекательным, его можно оценить как неплохой.

Выявленный уровень критерия IRR достаточен для принятия проекта.

Теперь, когда определены абсолютные и относительные показатели, характеризующие доходность проекта, остановимся более подробно на связанных с ним рисках.

В проекте рассматривались три возможных варианта развития событий, условно названные оптимистическим, наиболее вероят3. Расчетное значение критерия IRR должно быть достаточно большим, чтобы компенсировать риск, ассоциируемый с проектом.

Для обоснования корректных выводов относительно рисков, сопровождающих проект, необходима база сравнения. В качестве таковой могут выступать разрабатываемые альтернативные проекты размещения средств или статистическая информация по аналогичным проектам, внедряемым другими организациями. В нашем случае подобная информация отсутствует. Проводить дорогостоящие исследования в рамках проекта, суммарная стоимость которого составляет всего несколько десятков тысяч долларов, нецелесообразно.

Поэтому при оценке приемлемости уровня риска будем ориенти-роваться на субъективные предпочтения менеджеров ООО «Профи». Напомним, что изначально к уровню риска предъявлялись следующие требования: риск должен быть не больше, чем возможная частичная потеря инвестированных средств при форс-мажорных обстоятельствах. Другими словами, внутри зоны наибольшей вероятности ни при каком варианте развития событий проект не должен приносить убытки.

Проведенные расчеты позволяют заключить, что это основное требование будет выполнено. Даже в пессимистическом варианте проект принесет прибыль, т.е. потери инвестированных средств не ожидается.

Расчет среднего квадратического отклонения от NPV также свидетельствует о малой вероятности перемещения проекта из зоны прибыли в зону убытков. Размер среднего квадратического отклонения относительно критерия NPV (приблизительно 26% от общего ожидаемого размера чистой дисконтированной стоимости) является небольшим.

Расчетный срок окупаемости проекта несколько длиннее, чем желаемый. Желаемый срок окупаемости проекта — два года, а расчетный — окончательное погашение займа в течение первого квартала третьего года работы, т.е. превышение расчетного срока над желаемым минимально. Следовательно, основываясь на критерии DPP, нельзя говорить о существенном росте уровня риска.

Расчет критерия IRR свидетельствует о том, что внутренняя норма прибыли проекта приблизительно в 4 раза превосходит возможную доходность при безрисковом размещении капитала. Имея такое значение, он включает в себя по крайней мере некоторую компенсацию за риск. С точки зрения менеджеров ООО «Профи», размер этой компенсации достаточен.

2. Внутренняя норма прибыли проекта в условиях России не может быть признана очень высокой, но достаточно привлекательна.

3. Срок окупаемости проекта несколько превышает желаемый, оставаясь при этом сравнительно небольшим для капитальных вложений в производство.

4. При всех построенных вариантах развития событий инвестированные средства будут возвращены, что обеспечит получение прибыли. Ее размер будет меньше по сравнению с запланированным, что составляет риски по данному проекту. Их степень тем не менее невысока.

Таким образом, большинство рассчитанных параметров свидетельствует в пользу принятия проекта. Единственным исключением является срок окупаемости. Но, как отмечалось ранее, он, во-перЗадание 3. Предприятию через два года понадобится 90 млн руб. С этой целью предполагается купить облигации с ежегодным доходом в 9%. Определите, на какую сумму сегодня необходимо купить облигации?

Задание 4. Перед инвестором стоит задача разместить 400 тыс. руб. на депозитный вклад сроком на один год. Предложения банков выглядят следующим образом:

банк № 1 предлагает инвестору выплачивать доход по сложным процентам в размере 7,5% в квартал;

банк № 2 предлагает инвестору выплачивать доход по сложным процентам в размере 12% 1 раз в четыре месяца;

банк № 3 предлагает инвестору выплачивать доход по сложным процентам в размере 18% 2 раза в год;

• банк № 4 предлагает инвестору выплачивать доход в размере 30% один раз в год.

Помогите инвестору принять правильное решение.

Задание 5. Определите, какую сумму денег получит пенсионер через пять лет, если в настоящее время он вложит в банк 9 тыс. руб. под 6% годовых?

Задание 6. Предприятие имеет возможность поместить 900 тыс. руб. в программу капиталовложений со сроком на три года. Оценка поступлений денежных средств представлена в табл. 4.48.

Таблица 4.48

Год Денежные поступления, тыс. руб.

Коммунальные платежи составят 800 у.е. в год и будут выплачиваться авансом раз в полугодие, с первым платежом в первый месяц работы.

Прочие расходы на производство составят 100 у.е. в месяц.

Установка телефона обойдется в 200 у.е. Последующие ежеквартальные платежи составят 150 у.е.

Закупки.

11. В течение первых шести месяцев материалы будут закупаться за наличный расчет. Далее ожидается, что поставщики предоставят возможность покупки материалов в кредит с оплатой в течение месяца. Ежемесячно пла-нируется приобретать материалов (зеркал, обдирочных, полировальных, шлифовальных кругов) на сумму 2500 у.е., которые будут расходоваться в следующем месяце. В первый месяц на материалы дополнительно затратят 2500 у.е., и запас материалов в дальнейшем будет поддерживаться на этом уровне.

Заработная плата.

Сразу же будут наняты шесть рабочих с общей заработной платой в размере 2500 у.е. в месяц.

Реклама.

Немедленно будет оплачено изготовление макета (750 у.е.), который послужит основой рекламы в прессе.

Реклама в прессе обойдется в 1000 у.е. ежемесячно. Ее оплата будет осуществляться за наличный расчет. Реклама размещается в иллюстрированных журналах, в которые она должна подаваться за шесть недель до выхода журналов из печати. Это означает двухмесячную предварительную оплату.

Коммерческие расходы.

Упаковка обойдется в 250 у.е. в месяц, начиная со второго месяца, и будет рассчитываться по ставке 1 у.е. на проданную единицу продукции.

Зеркала предполагается отгружать в течение 45 ч после получения заказа по факсу, телефону или электронной почте. Расходы по доставке составят 1 у.е. за проданную единицу продукции.

Использование прибыли.

Каждый из предпринимателей будет изымать по 500 у.е. в месяц.

Непредвиденные расходы.

Резерв на непредвиденные расходы составит 100 у.е. в месяц.

Калькуляция затрат.

Производственная себестоимость каждой единицы составит 25 у.е., что включает: оплату труда — 10 у.е., материалы — 10 у.е. и общепроизвод-ственные расходы — 5 у.е.

При расчетах проценты за пользование кредитом и налоги во внимание не принимаются.

1 346 272

Инвестор имеет 140 ООО руб. Он хочет положить их на шесть месяцев под 160% годовых, затем, сняв вклад, снова положить его на шесть месяцев. Сколько денежных средств инвестор получит через год:

а) 252 ООО руб.;

б) 224 ООО руб.;

в) 473 200 руб.;

г) 453 600 руб.?

Инвестор имеет 450 тыс. руб. Он может положить их в банк на депозит под 120% годовых. Через год инвестор получит:

а) 990 тыс. руб.;

б) 570 тыс. руб.;

в) 900 тыс. руб.?

Какой суммой должен располагать инвестор, чтобы, положив ее в банк на депозит под 150% годовых, получить 650 тыс. руб.:

а) 325 тыс. руб.;

б) 260 тыс. руб.;

в) 300 тыс. руб.?

Инвестор имеет 450 тыс. руб. Он может положить их в банк на шесть месяцев под 120% годовых, затем, сняв вклад, снова положить его на шесть месяцев. Доход инвестора в конце года составит:

а) 720 тыс. руб.;

б) 990 тыс. руб.;

в) 1152 тыс. руб.?

11. Банк предлагает 70% годовых. Каким должен быть первоначальный вклад капитала, чтобы через три года на счете оказалось 8 млн руб.:

а) 2 035 458 руб.;

б) 1 628 333 руб.;

в) 1 789 356 руб.?

Банк предлагает 90% годовых. Каким должен быть первоначальный вклад капитала, чтобы через год на счете оказалось 5 млн руб.:

в) 2 163 975 руб.?

Инвестор имеет 340 тыс. руб. и хочет через два года получить 1645,6 тыс. руб. Какова должна быть минимальная величина процентной ставки:

б) 120%;

в) 150%?

На практике применяются три метода расчета ТЦ:

на основе рыночных цен;

на основе себестоимости (переменной или полной) продукции (работ, услуг), по принципу «себестоимость плюс»;

на основе договорных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуги).

Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил первый метод. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере. Установленная на их основе ТЦ не будет зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и про-дающих центров ответственности. Этот метод применяется в усло-виях высокой степени децентрализации управления организацией, когда структурные подразделения, являющиеся центрами прибыли или инвестиций, свободны в выборе внутренних или внешних поку-пателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону.

Однако применение первого метода имеет свои ограничения и недостатки:

необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых сегментом;

• организация несет дополнительные затраты по сбору инфор-мации об уровне рыночных цен.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: сегмент, передающий свою продукцию (услугу), и подразделение, принимающее эту продукцию (услугу) для ее последующей переработки или потребления. При формировании ТЦ на основе рыночных цен обеим сторонам предоставляется право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями с соблюдением следующего условия: или сегмент-покупатель, или сегмент-продавец, или оба сегмента имеют возможность покупать или продавать продукцию (услугу) как на внешнем рынке, так и внутри организации. Однако при этом качество продукции (услуги), своевременность и надежность поставок должны быть сопоставимы с соответствующими показателями продукции (услуги) сегментов организации.

Если это условие невыполнимо, применяется второй метод — на основе себестоимости, и здесь существуют различные варианты. В основу ТЦ может быть положена полная фактическая, нормативная или переменная себестоимость.

В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в

ла составляет 28 дней. Каждой загрузке присваивается номер, соот-ветствующий номеру партии произведенного полуфабриката.

Количество загружаемого сырья рассчитывается исходя из следующих факторов:

производственного плана участка по изготовлению препарата 1;

производственного плана участка по приготовлению препарата 2;

• плана поставки полуфабриката на сторону.

Полученный полуфабрикат можно считать законченным изделием, так как он имеет соответствующую фасовку, маркировку и паспорт, выдаваемый отделом биологического и технологического контроля. Выработанный полуфабрикат приходуется на склад. Часть полуфабриката для изготовления инъекционной формы передается в производство № 2, где после ряда технологических операций происходит выработка препарата 1. Цикл получения из полуфабриката препарата 1 продолжительностью семь дней является непрерывным и считается единым.

Другая часть полуфабриката передается в производство № 3 для изготовления препарата 2. Длительность производственного цикла составляет 1—2 дня.

Помимо обеспечения потребностей этих участков, мощности производства № 1 позволяют производить композицию для реализации на сторону.

ОБТК осуществляет контроль входящего сырья и готовой продукции.

Внутрифирменные отношения складываются в настоящее время следующим образом: генеральный директор осуществляет общее руководство предприятием, контролируя производственный участок № 2 (изготовление препарата 1) и коммерческий отдел № 1 — реа-лизацию инъекционной формы. Заместитель генерального директора по производству руководит деятельностью производственных участков № 1 и 3 и коммерческого отдела № 2. Названные подразделения не имеют достаточной свободы в принятии решений и в настоящее время могут рассматриваться лишь как центры затрат.

Бухгалтерская служба ООО «Провизор плюс» представлена тремя группами учета, которые обрабатывают финансовую информацию и взаимодействуют с другими отделами предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется в интегрированной системе, в условиях единого счетного плана для ведения финансового учета. Для учета затрат и калькулирования себестоимости к синтетическим счетам бухгалтерского учета 20, 23, 25, 26 открыты аналитические счета.

Далее в обособленном подразделении выделяются несколько самостоятельных бизнес-подразделений, таких как:

бизнес-подразделение № 1 (БП 1) — производит полуфабрикат для изготовления препарата и передает его в бизнес-под-разделение № 2 по трансфертным ценам (или реализует на сторону);

бизнес-подразделение № 2 (БП 2) — производит препарат 1 и передает его по трансфертным ценам в коммерческие отделы;

бизнес-подразделение № 3 (БП 3) — «Коммерческий отдел 1» — реализует готовую продукцию;

бизнес-подразделение № 4 (БП 4) — производит препарат 2 и передает его в коммерческие отделы;

• бизнес-подразделение № 5 (БП 5) — «Коммерческий отдел 2» — реализует готовую продукцию.

Коммерческие отделы 1 и 2 имеют собственные ниши рынка по сбыту готовой продукции, а их руководителям делегированы права по принятию управленческих решений в части увеличения объемов продаж.

В головном и обособленном подразделениях выделен аппарат управления, состоящий из руководства, бухгалтерии, секретариата, отдела кадров, которые также в системе управленческого учета рассматриваются как центры прибыли. По замыслу руководства источником дохода этих сегментов должны стать отчисления производственных бизнес-подразделений. В этих целях необходимо определить долю услуг, оказываемых аппаратом управления каждому производственному сегменту, и в соответствии с этой долей административные услуги относить на соответствующие подразделения. Процент отчислений за услуги аппарата управления головного и обособленного подразделений в дальнейшем будет распространяться на фактически достигнутый сегментами объем реализации. Можно ожидать, что это положительно воздействует на мотивацию деятельности структурных подразделений и по мере увеличения доходов производственных сегментов возрастут их отчисления на содержание соответствующих административных служб.

Следствием проведенной реорганизации бизнеса станет новая организационная структура ООО «Провизор плюс», представленная на рис. 4.7.

Решение поставленной выше задачи предполагает разделение расходов организации на постоянные и переменные.

К переменным затратам будут отнесены:

сырье и основные материалы (химические реактивы и расходные материалы для установок стерилизующей фильтрации и ультрафильтрации);