<<
>>

Метод на основе стоимости реализации в точке разделения

Когда применяется метод на основе стоимости реализации в точке разделения, комплексные издержки распределяются по совместно производимым продуктам пропорционально оценкам выручки от их реализации, при этом предполагается, что более высоким ценам реализации соответствуют более высокие затраты.

В определенной мере этот метод точнее назвать средством распределения прибыли или убытков в соответствии с выручкой от реализации, а не методом распределения затрат. На основании данных примера 7.1 распределение по методу на основе стоимости реализации в точке разделения будет следующим: Продукт Единицы произведенной продукции Выручка от реализации, ? Доля выручки от их реализа-ции от общей выручки, % Распределенные комплексные издержки, ? X Y Z 40 000 20 000 60 000 300 000 500 000 200 000 1 000 000 30 50 20 180 000 300 000 120 000 600 000 Уточненная калькуляция на продукты будет выглядеть следующим образом. Продукт Доход от реализации, ? Общие затраты, ? Прибыль (убы-ток), ? Соотношение прибыли и вы-ручки от про-даж, % X Y Z 300 000 500 000 200 000 1 000 000 180 000 300 000 120 000 600 000 120 000 200 000 80 000 400 000 40 40 40

Если предположить, что реализовано 80% продукции, оценка товарно- материальных запасов будет такой.

Продукт Стоимость оцениваемых запасов*, ? Выручка от продаж*, ? X 36 000 60 000 Y 60 000 100 000 Z 24 000 40 000 120 000 200 000 * 20% совокупной себестоимости и дохода от реализации.

Метод на основе стоимости реализации в точке разделения гарантирует, что оценка стоимости товарно-материальных запасов не превысит чистой выручки от реализации, но и он может быть подвергнут критическим замечаниям, так как основан на предположении, что размер предыдущих затрат на выпущенную продукцию определяется величиной выручки от реализации этой продукции.

В этом случае на невыгодный продукт, дающий низкий доход от реализации, будет рас-пределена только незначительная доля комплексных издержек, в результате чего может создастся впечатление, что он приносит прибыль.

В ходе предыдущего обсуждения мы исходили из допущения, что по каждому виду продукции товарно-материальные запасы составляют 20% общего выхода этой продукции.

Поэтому стоимость общих запасов как при использовании метода натуральных показателей, так и метода на основе стоимости реализации в точке разделения для распределения комплексных издержек равна ?120 000. Однако на самом деле между этими двумя методами, если говорить о распределении комплексных издержек между стоимостью товарно-материальных запасов и реа-лизованной продукции, существует большая разница. Рассмотрим ситуацию, ко-гда пропорции между реализованной продукцией и отправленной на склад для каждого вида продукции разные.

Реализованная доля Доля выпущенного совместного продукта,

Продукт выпущенного совместного находящаяся на конец отчетного периода

продукта, % в запасе, %

X 90 10

Y 70 30

Z 90 10

Используя уже полученное выше распределение комплексных издержек, получим следующее соотношение между стоимостями товарно-материальных запасов и реализованной продукцией.

Метод Метод на основе стоимости

натуральных показателей реализации в точке разделения Доля ком Доля ком Распределен Доля плексных Распределенные Доля ком плексных ные общие комплексных издержек в общие ком- Плексных издержек Продукт комплексные издержек реализо плексные из- Издержек в реализо издержки, в запасе, ванной держки, в запасе, ванной ? ? продукции,

? ? ? продукции,

? X 200 000 20 000 (10%) 180 000 (90%) 180 000 18 000 (10%) 162 000 (90%) Y 100 000 30 000 (30%) 70 000 (70%) 300 000 90 000 (30%) 210 000 (70%) Z 300 000 30 000 (10%) 270 000 (90%) 120 000 12 000 (10%) 108 000 (90%) Итого 600 000 80 000 520 000 600 000 120 000 480 000

Как видно, при применении двух методов получаемые результаты сущест-венно отличаются друг от друга. Так, стоимость товарно-материальных запасов и стоимость реализованной продукции разнятся на ?40 000. Поэтому и объявляемая прибыль также будет отличаться на ?40 000 Понятно, что выбор метода распределения комплексных издержек по видам продукции в сильной степени влияет как на измерение величины прибыли, так и на оценку товарно - материальных запасов.

Метод чистой стоимости реализации

Рассматривая пример 7.1, мы исходили из допущения, что все продукты реали-зуются в точке разделения и что после этой точки никаких дополнительных затрат нет. Но на практике отдельные производимые продукты после точки разделения могут подвергнуться индивидуальной обработке, так как в самой этой точке они не имеют рыночной стоимости.

Поэтому чтобы оценить стоимость реализации в точке разделения, необходимо использовать оценку стоимости реализации в момент продажи, а от него двигаться назад. Этот метод называется методом чистой стоимости реализации. Чистую стоимость реализации в точке разделения можно оценить, вычитая затраты на последующую обработку из стоимости реа-лизации. Этот подход показан на примере 7.2, который по своей сути является вариантом примера 7.1 за исключением того, что после точки разделения для ка-ждого отдельного продукта требуются дополнительные затраты на обработку. Обратимся к данным этого примера.

Допустим, что ситуация такая же, как в примере 7.1, за исключением того, что после точки разделения для каждого отдельного продукта требуются дополнительные затраты на обработку. Характеристики производственного процесса, а также показатели выручки от реализации приведены на следующем рисунке.

Дополнительные затраты

на обработку, ?80 000 Продукт X - выручка от

Комплексные издержки ?600 000

Продукт Z — выручка от реализации ?200 000

реализации ?300 000 Дополнительные затраты

на обработку, ?100 000^ Продукт Y — выручка от реализации ?500 000

Расчеты чистой стоимости реализации и распределения комплексных издер-жек следующие.

Затраты после точки разделе-ния, ?

Выручка от Продукт реализации, ?

Оцениваемая чистая стои-мость реали-зации в точке разделения, ?

Доля чистой стоимости реа-лизации продукта в общей стоимости, %

Распределенные Валовая

комплексные Прибыль, при- издержки, ? быль.

? %

165 000 300 000 135 000 600 000

27,5 50,0 22,5

55 000 100 000 45 000 200 000

18,33 20,00 22,50 20,00

X 300 000 80 000 220 000

Y 500 000 100 000 400 000

Z 200 000 20 000 180 000

1 000 000 200 000 800 000

Метод постоянной доли валовой прибыли

Когда продукты подвергаются дальнейшей обработке после точки разделения, доля валовой прибыли в объеме реализации для каждого из них различна.

Соответственно она составляет: для продукта X — 18,33%, для продукта Y — 20,00%, для продукта Z — 22,50%. Можно утверждать, что поскольку все три продукта получены после одного процесса, то они должны принести одинаковую в процентном отношении валовую прибыль. При использовании метода постоянной доли валовой прибыли комплексные издержки распределяются таким образом, чтобы процентная доля в общей валовой прибыли была одинаковой для каждого отдельного продукта. Как показано в примере 7.2, комплексные издержки распределяются так, чтобы процентная доля валовой прибыли для каждого из трех продуктов равнялась показателю общей валовой прибыли, т.е. для рассматриваемого примера — 20,00%. Обратите внимание, что процентная доля валовой прибыли вычисляется путем вычитания общей себестоимости трех продуктов (?800 000) из общей выручки от реализации (?1 000 000), а затем величина прибыли (?200 000) выражается в виде процентной доли от реализационной выручки. Вычисления осуществляются следующим образом:

Продукт X, Продукт Y, Продукт Z, ? ? ?

Итого, ? Выручка от реализации 300 000 500 000 200 000 1 000 000 Валовая прибыть (20%) 60 000 100 000 40 000 200 000 Стоимость реализованной продукции 240 000 400 000 160 000 800 000 минус Дополнительные затраты на по следующую обработку 80 000 100 000 20 000 200 000 Распределенные комплексные издержки 160 000 300 000 140 000 600 000

Как видно, для каждого продукта вычислена необходимая доля валовой прибыли (20,00%). Затем вычитается величина затрат на последующую обработку, и разница представляет собой распределенные комплексные издержки.

При использовании метода постоянной доли валовой прибыли обязательно предполагается, что зависимость между себестоимостью и выручкой от реализа-ции для каждого отдельного продукта является постоянной. Однако практика этого не подтверждает, так как одинаковой доли валовой прибыли для отдельных продуктов у компаний, выпускающих множество различных продуктов и не имеющих комплексных издержек, обычно не наблюдается.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Метод на основе стоимости реализации в точке разделения:

  1. 11.7. Метод определения таможенной стоимости товарана основе сложения стоимости
  2. 11.6. Метод определения таможенной стоимости товарана основе вычитания стоимости
  3. 60. РАЗДЕЛЕНИЕ ВЛАСТЕЙ И ЕДИНСТВО СИСТЕМЫ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ: РЕАЛИЗАЦИЯ В РФ
  4. Оценка ТМЗ по чистой стоимости реализации
  5. 10.6. Методы оптимизации разделения труда и численности персонала в производственных системах
  6. 5. 2. Дела о возмещении вреда, причиненного реализацией имущества должника по заниженной стоимости
  7. 6.4. Компьютерная реализация метода КЛАРА
  8. Методы реализации плана маркетинга
  9. 2.7. Компьютерная реализация метода ЗАПРОС III
  10. 3.4. ИЗУЧЕНИЕ ПРИЕМОВ И МЕТОДОВ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНОЙ ПОЛИТИКИ КОНКУРЕНТОВ
  11. ГЛАВА 5. ЗАТРАТНЫЙ ПОДХОД. МЕТОДЫ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ В ОЦЕНКЕ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ
  12. Глава 43. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
  13. 9. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СИНЕРГИЧЕСКОГО ЭФФЕКТА И АНАЛИЗ КОМПОНЕНТОВ СТОИМОСТИ БИЗНЕСА
  14. МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ВВОЗИМЫМИ ТОВАРАМИ
  15. Удельные издержки кругового рейса. Рыночная стоимость как основа ставки фрахта
  16. 11.5. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с однородными товарами
  17. 11.4. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с идентичными товарами