<<
>>

Методы распределения комплексных издержек между совместно производимыми продуктами

Если вся продукция, произведенная за определенный период, реализована, про-блемы распределения комплексных издержек между конкретными продуктами не существует. В данном случае оценка товарно-материальных запасов не нужна, а для расчета прибыли требуется просто вычесть величину общей себестоимости реализованной продукции из величины дохода от ее реализации.

Но если в конце отчетного периода часть продукции не реализована, затраты между продуктами распределить необходимо. Поскольку любое такое распределение неизбежно является субъективным и произвольным, этот процесс требует от бухгалтера принятия решений, обосновать которые очень трудно. Все, что можно сделать в этом случае, это постараться выбрать наиболее рациональный метод распределения. Методы, используемые для распределения комплексных издержек до точки раз-деления, можно сгруппировать в две категории.

Рис. 7.1 Производственный процесс выпуска совместно производимых и побочных продуктов

Методы, в основе которых лежат измеряемые физические параметры, например, вес, объем и т.д.

Методы, в основу которых положено допущение, что можно начислять комплексные издержки по видам продукции пропорционально рыночной стоимости данных продуктов.

Рассмотрим четыре метода, которые используются для распределения комплексных издержек на основании данных, приведенных в примере 7.1.

Из рисунка, сопровождающего пример, видно, что в точке разделения продукты X, Y и Z являются завершенными. Возникает следующий вопрос: какая часть из ?600 000 комплексных издержек относится к каждому из продуктов? Полностью ?600 000 не могут быть идентифицированы с каким-либо конкретным продуктом, так как все три продукта самостоятельно появляются только в точке разделения. Поэтому чтобы оценить товарно-материальные запасы на конец отчетного периода и вычислить величину прибыли для разделения ?600 000 между тремя продуктами, следует использовать какой-либо метод.
Первый метод, который мы рассмотрим, называется метод использования натуральных показателей.

Компания Van Nostrand Company осуществляет обработку основного сырья. Для этого она пользуется производственным процессом, на выходе из которого появляются три различных продукта: X, Y и Z. На начало июля никаких запасов этих продуктов не было. Все выпущенные продукты после прохождения точки разделения были реализованы без всякой дополнительной обработки. Допустим, что все три вида продукции были реализованы в течение отчетного периода (июля). Характеристики производственного процесса, а также показатели выручки от реализации приведены на следующем рисунке.

Точка

разделения

Комплексные издержки (?600 000)

Продукт X — 40 ООО ед. реализации ?7,50

Продукт Y — 20 ООО ед. реализации ?25

^ Продукт Z — 60 ООО ед.

реализации ?3,33 за 1 ед.

Метод использования натуральных показателей

При использовании этого метода распределение затрат осуществляется только пропорционально объему производства. Предполагается, что каждый продукт приносит одинаковый доход, и поэтому доля комплексных издержек начисляется на ка-ждый продукт пропорционально его доле в общем объеме производства. При использовании этого метода затраты можно распределить следующим образом.

Доля от общего

выхода продукции

Число произведенных единиц

Распределенные комплексные издержки, ?

Продукт

Себестоимость

единицы продукции,?

Х Y Z

1/3 1/6 1/2

40 000 20 000 60 000 120 000

200 000 100 000 300 000 600 000

Обратите внимание, что при использовании этого метода предполагается, что себестоимость единицы продукции каждого вида одинакова. Следовательно, можно распределить комплексные издержки так:

Себестоимость единицы продукции = ?5 (?600 000 / 120 000).

Таким образом, распределение комплексных издержек будет следующим:

Продукт X: 40 000 х ?5 = ?200 000 Продукт Y: 20 000 х ?5 = ?100 000 Продукт Z: 60 000 х ?5 = ?300 000

Если цены реализации совместно производимых продуктов различны, то предположение об одинаковой себестоимости единицы продукции каждого вида приведет к тому, что на одни продукты будет показана высокая прибыль, а на другие — убытки.

Результатом этого будет неправильное вычисление показателя прибыли. Используя данные примера 7.1, рассмотрим калькуляцию для этого случая.

Соотношение прибыли и выручки от продаж, %

п Доход Общие Прибыль (убыру от реализации, ? затраты, ? ток), ? X 300 000 200 000 100 000 331 Y 500 000 100 000 400 000 80 Z 200 000 300 000 (100 000) ш 1 000 000 600 000 400 000 40

Из приведенных цифр видно, что здесь при распределении комплексных издержек фактическая способность конкретных продуктов генерировать прибыль в расчет не принимается. Из-за этого самая большая доля комплексных издержек отнесена на продукт Z, хотя выручка от его реализации наименьшая; на продукт Y отнесена наименьшая доля комплексных издержек, но его доля в совокупном доходе от реализации самая большая. Поэтому метод использования натуральных показателей во многом неудовлетворителен, и его недостатки можно представить еще нагляднее, предположив, что в течение периода реализовано 80% продукции X, Y и Z. Приведем оценку запаса и соответствующую стоимость каждого реализованного продукта для этого варианта.

Продукт Стоимость оцениваемых запасов*, ? Выручка от продаж*, ? X 40 000 60 000 Y 20 000 100 000 Z 60 000 40 000 120 000 200 000 * 20% совокупной себестоимости и дохода от реализации.

Очевидно, запас продукта Z не следует оценивать по цене, выше рыночной, и в три раза превышающей оценку продукта Y, так как в отношении возможных доходов от реализации продукт Y фактически является более ценным. Другая проблема состоит в том, что количество совместно производимых продуктов должно измеряться в одних и тех же единицах. Сложности измерения возникают в отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости и газы; в этом случае необходимо найти общую основу для измерения их количест-ва. Например, при переработке кокса распределение надо осуществлять на осно-ве теоретического выхода продукта на 1 т кокса.

Основным преимуществом использования метода натуральных показателей является простота, однако это удобство в значительной степени перевешивается многочисленными недостатками этого метода.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Методы распределения комплексных издержек между совместно производимыми продуктами:

  1. Глава 7. Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта
  2. Распределение расходов и рисков в совместном предприятии
  3. Распределение прямых и косвенных издержек
  4. Распределение прямых издержек по целевым затратам
  5. 4. Распределение ресурсов между поколениями
  6. Распределение задач между государством и хозяйством
  7. Распределение расходов и ответственности между сторонами по таймчартеру
  8. 25. Доходы собственные и регулирующие, их распределение между бюджетами
  9. 7.3 Принципы распределения поступлений и расходов бюджета между уровнями бюджетной системы
  10. 4. Распределение компетенции между органами государственной власти в области финансовой деятельности
  11. § 3. Распределение внешнеполитических полномочий между высшими органами государственной власти и управления
  12. Вопрос 36. Макроэкономика и ее проблемы. Модель экономического оборота на уровне национальной экономики Вопрос 37. Общая характеристика макроэкономических показателей Вопрос 38. Валовой национальный продукт и методы его исчисления Вопрос 39. Национальное счетоводство: балансовый метод, метод системы национальных счетов