Начисление производственных накладных расходов и учет отклонений

Незавершенное производство дебетуется по нормативным издержкам производственных накладных расходов для фактического выхода продукции. Нормативные издержки по накладным расходам составляли ?4 на нормативный час труда основных работников для постоянной составляющей накладных расходов и ?2 на нормативный час — для переменной.

?

?

Вы видите, что дебет в ?180 000 счета незавершенного производства и соот-ветствующего ему кредита контрольного счета по общезаводским постоянным накладным расходам представляют нормативные издержки накладных расходов производства. Разница между дебетовой проводкой в сумме ?116 000 в контрольном счете общезаводских постоянных накладных расходов, показанная в иллюстрации 15.9, для фактически понесенных постоянных накладных расходов и кредитной проводкой в сумме ?108 000 для нормативных постоянных накладных расходов производства является общим отклонением постоянных накладных расходов, состоящим из отрицательного отклонения по объему в размере ?12 000 и положительного отклонения по затратам в размере ?4000.

? ? 9. Дебет счета незавершенного производства (SQ х SP) 54 000 9. Дебет отклонения переменных накладных расходов по эффективности 3 000 9. Кредит контрольного счета общезаводских перемен ных накладных расходов 57 000 9.

Вы видите, что тот же самый принцип проводок применяется и для переменных накладных расходов. Дебетование в счете незавершенного производства и соответствующее ему кредитование в контрольном счете общезаводских переменных накладных расходов в размере ?54 000 представляют нормативные издержки переменных накладных расходов производства. Разница между дебетовой проводкой, равной ?52 000, в контрольном счете общезаводских переменных накладных расходов, показанная в иллюстрации 15.9, для фактически понесенных переменных накладных расходов и кредитной проводкой, равной ?54 000, для нормативных переменных накладных расходов производства является общим отклонением переменных накладных расходов, состоящим из отрицательного отклонения по эффективности в ?3 000 и положительного отклонения по затратам ?5 000.

Завершение производства

В иллюстрации 15.9 общая величина, показанная как дебет счета незавершенного производства, составляет ?720 000. Поскольку запасов на начало или конец отчетного периода не было, указанная величина представляет общую нормативную стоимость производства за отчетный период, состоящего из 9000 ед. по ?80 за каждую. Когда производство переходит из категории незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. становится завершенным, то бухгалтерские проводки имеют следующий вид.

? ?

10. Дебет счета готовой продукции на складе 720 000

10. Кредит счета незавершенного производства 720 000

Поскольку запасов на начало или конец отчетного периода не было, оба счета, незавершенного производства и складской книги, покажут нулевое сальдо.

Реализация

Отклонения по реализации в счетах не отражаются, поэтому фактическая реализация 9 000 ед. на ?810 000 проводится следующим образом.

? ?

11. Дебет дебиторов 810 000

11. Кредит реализации 810 000

Так как вся продукция, выпущенная за отчетный период, была реализована, запаса готовой продукции на конец этого периода нет, а нормативные издержки производства 9000 ед.

? ?

12. Дебет счета стоимости реализованной продукции 288 000

12. Кредит счета запаса готовой продукции 288 000

И наконец, счет стоимости реализованной продукции будет закрыт переносом на статьи счета прибыли и убытков (в иллюстрации 15.9 это помечено цифрой 13). Сальдо счета прибыли и убытков составит фактическую прибыль за отчетный период.

Вычисление прибыли

При вычислении прибыли мы должны добавлять отрицательные отклонения и вычитать положительные из нормативной себестоимости продукции, значение которой можно получить из счета прибыли и убытков. Такое вычисление дает значение фактической себестоимости за отчетный период, которое затем вычитается из поступлений от реализации за этот же период. Для рассматриваемого примера эти вычисления имеют следующий вид.

? ? ?

810 000

Реализация

минус Нормативная себестоимость реализованной продукции плюс Отрицательные отклонения по: цене материала А использованию материалов ставке заработной платы производительности труда объему

эффективности переменных накладных расходов

792 000 18 000

минус Положительные отклонения по: цене материала затратам постоянных накладных расходов затратам переменных накладных расходов Фактическая себестоимость реализованной продукции Фактическая прибыль

720 000

19 000 26 500 17 100 13 500 12 000

3 000

91 100 811 100

10 100

4 000

5 000 19 100

Резюме

В данной главе был проанализирован порядок расчета отклонений в системе калькуляции себестоимости по нормативным пере-менным издержкам и по нормативным из-держкам с их полным распределением. В системе калькуляции по нормативным переменным издержкам постоянные накладные расходы на выпускаемую продукцию не распределяются. Поэтому отклонения по валовой прибыли выражаются в виде маржи вклада в прибыль, а отклонение по постоянным на-кладным расходам рассчитывается отдельно как отклонение по затратам на постоянные накладные расходы.

Ниже приводятся формулы отклонений, выведенные в данной главе. Они помогут вам повторить основные положения материала этой главы и порядок расчета отклонений. В каждом случае формула представлена в таком виде, при котором положительное отклонение является для центра ответственности, для которого делаются расчеты, благоприятным, а отрицательное — неблагоприятным.

Следующие отклонения используются как в системе калькуляции себестоимости по нормативным переменным издержкам, так и в системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением.

Материалы и труд

Отклонение по цене материала = (Нормативная цена единицы материала - Фактическая цена) х Количество приобре-тенного материала.

Отклонение по использованию материала = (Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции - Фактически использованное количество) х Нормативная цена единицы материала.

Совокупное отклонение по затратам на материал = (Фактический выпуск продукции х Нормативные издержки на материал на единицу продукции) - Фактические затраты на материал.

Отклонение по ставке заработной платы = (Нормативная ставка заработной платы в час - Фактическая ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.

Отклонение по производительности труда = (Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции - Фактически отработанное время) х Нормативная ставка заработной платы в час.

Общее отклонение по трудозатратам = (Фактический выпуск продукции х Нормативные трудозатраты на единицу продукции) - Фактические трудозатраты.

Постоянные производственные накладные расходы!

Отклонение по постоянным накладным расходам = Сметные постоянные накладные расходы - Фактические постоянные наклад-ные расходы.

Переменные производственные накладные расходыі

Отклонение переменных накладных расходов по затратам = Сметные перемен-ные накладные расходы на объем фактиче-ского ввода ресурсов - Фактические пере-менные производственные накладные расходы.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности = (Нормативные часы по исходному ресурсу — Фактические часы по исходному ресурсу) х Ставка переменных накладных расходов.

Общее отклонение переменных накладных расходов = (Фактический объем производства х Нормативную ставку переменных накладных расходов на единицу продукции) - Фактические переменные накладные расходы.

Маржа реализации

1 1.

вклада в прибыль на единицу продукции) х Фактический объем реализации.

* Маржа вклада в прибыль используется при применении систем калькуляции себестоимости по переменным нормативным издержкам, а маржа прибыли — систем калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением. В обоих случаях фактическая маржа вычисляется вычитанием нормативных издержек из фак-тической цены реализации.

Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации - Сметный объем реализации) х Нормативная маржа вклада в прибыль.

Общее отклонение по реализации = (Общий фактический вклад в прибыль - Общий сметный вклад в прибыль).

В системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением могут быть рассчитаны следующие отклонения

Отклонение по объему постоянных накладных расходов = (Фактический выпуск

Ключевые термины и понятия

достижимые нормативы (attainable standards) 479 идеальные нормативы (ideal standards) 479 коэффициент использования мощностей

(capacity usage ratio) 506 коэффициент объема производства

(production volume ratio) 506 коэффициент эффективности (production efficiency ratio) 506 нормативное время (standard hours) 477 нормативное время производства (standard

hours produced) 477 нормативные издержки (standard costs) 469 общее отклонение по марже реализации

(total sales margin variance) 497 общее отклонение по материалам (total

material variance) 488 общее отклонение по переменным накладным

расходам (total variable overhead variance) 491 общее отклонение по постоянным накладным

расходам (total fixed overhead variance) 500 общее отклонение по труду (total labour

variance) 491 основные нормативные издержки (basic

standard costs) 478 отклонение по объему реализации (sales

margin volume variance) 498 отклонение объема производства по мощности (volume capacity variance) 503

продукции - Сметный выпуск продукции) х Нормативная ставка начисления постоянных накладных расходов.

Отклонение объема постоянных накладных расходов по эффективности = (Нормативное количество времени для фактического выпуска продукции - Фактически затраченное время как исходный ресурс) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов.

Отклонение объема постоянных на-кладных расходов по мощности = (Фактиче-ски затраченное время как исходный ресурс - Сметное время как исходный ресурс) х Ставка нормативных постоянных накладных расходов.

Общее отклонение по постоянным накладным расходам = (Фактический объем производства х Нормативная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) — Фактические постоянные накладные расходы.

отклонение объема производства по эффективности (volume efficiency variance) 502 отклонение по использованию материалов

(material usage variance) 488 отклонение по объему производства (volume

variance) 499, 501 отклонение по переменным накладным расходам (variable overhead expenditure variance) 492 отклонение по постоянным накладным расходам (fixed overhead expenditure variance) 495 отклонение по производительности труда

(labour efficiency variance) 490 отклонение по ставке заработной платы

(wage rate variance) 489 отклонение по цене материалов (material

price variance) 486 отклонение по цене реализации (sales margin

price variance) 497 отклонение по эффективности переменных накладных расходов (variable overhead efficiency variance) 493 сметное время использования исходного ресурса (budgeted hours of input) 500 сметные издержки (budgeted costs) 469 сметный выход продукции в нормативных часах (budgeted hours of output) 500 спецификация изделия (bill of materials) 475 технический анализ (engineering studies) 474