6.1. Налог на имущество предприятий

Экономическое содержание. Налог на имущество предприятий вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог.

Законодательная база. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими измене-ниями и дополнениями); инструкция Государственной налоговой службы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующи ми изменениями и дополнениями); инструкция Государственно] налоговой службы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранны: юридических лиц в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики.

Особенности. Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой единого налога, предусмотренного Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

С организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика (рис. 6.1). При этом установлено, что основные средства, нематериальные активы для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости.

Рис. 6.1. Объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество предприятий

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, которое объединяется различными предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается. При этом стоимость имущества, созданного или приобретенного в результате подобной деятельности, принимается в расчет для целей налогообложения участниками договоров о совместной деятельности в пропорционально установленной доле собственности по соответствующему договору.

Налоговая база. Налоговая база формируется как среднегодовая стоимость имущества предприятия за вычетом стоимости имущества, не используемого в производственном процессе организации.

161

6 Скворцов

При определении среднегодовой стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, причем эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности.

01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за вычетом суммы износа);

04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа);

«Материалы»;

«Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

«Основное производство»;

«Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

«Обслуживающие производства и хозяйства»;

«Некапитальные работы»;

«Расходы будущих периодов»;

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

«Готовая продукция»;

«Товары» (покупная цена);

Торговая наценка;

«Расходы на продажу»;

«Товары отгруженные».

Выполненные этапы по незавершенным работам.

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» и запасы и затраты, отраженные по ст. «Прочие материальные ценности и затраты» разд. 11 актива баланса.

Налоговая ставка. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий ограничен 2 %. Но конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Налоговый период. Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Налоговые льготы. Имущество предприятий, имеющих льготы, можно разделить на следующие группы:

1. Направленные на субъект налога— полностью освобождаются от уплаты налога на имущество:

бюджетные учреждения, органы законодательной (представительной), исполнительной власти, органы местного самоуправления, государственные внебюджетные фонды;

коллегии адвокатов и их структурные подразделения;

предприятия, осуществляющие производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции, выращивание, лов и переработку рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции;

специализированные протезно-ортопедические предприятия; религиозные объединения и организации, национально-куль-турные общества;

предприятия народных художественных промыслов; жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества; общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из чистой прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

общественные организации инвалидов, другие организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников;

научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющие их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

государственные научные центры, научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно- экспериментальные предприятия (если в объеме работ за отчетный год НИ ОКР составляют не менее 70 %;

предприятия, учреждения, исполняющие уголовные наказания в виде лишения свободы;

государственные фонды имущества;

специализированные предприятия, производящие медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями;

государственная противопожарная служба; профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования.

2. Направленные на объект налога: а) налогом не облагается имущество:

используемое исключительно для нужд образования и культуры; используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции (если имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом);

используемое для образования страхового и сезонного запасов предприятий, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, запасов, созданных в соответствии с решениями органов государственной власти и органов местного самоуправления;

б) стоимость имуществ а уменьшается на остаточную стоимость: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

ледоколов, судов с ядерными и энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; спутников связи; земли;

специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года;

имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях (порядок определяется Правительством Российской Федерации).

Технология расчета.

Вместе с квартальными или годовыми бухгалтерскими отчетами в установленные сроки для сдачи этих отчетов предприятия ежеквартально представляют в налоговые органы по месту своего нахождения по установленным формам расчет налога на имущество и расчет среднегодовой стоимости имущества.

Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятий. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в областной бюджет и бюджет района.

Пример. Расчет налога на имущество предприятий. Отчетные данные за девять месяцев: на 01.01 стоимость имущества предприятия составила 306565 руб., на 01.04 - 268530 руб., на 01.07 - 259907 руб., на 01.10 - 225824 руб.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия (руб.) Счета бухгалтерского учета Отчетные данные на 1.01 1.04 1.07 1.10 1.01 Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 - 02)

01 «Основные средства» 83290 89002 100171 108212 131096 141918 141174 155764 03 «Долгосрочно арен-дуемые основные средства»

02 «Износ» 5712 8041 10822 14590 Нематериальные активы по остаточной стоимости (04-05) 2251 2147 2043 3314 04 «Нематериальные активы» 2526 2526 2526 3901 05 «Амортизация нема-териальных активов»

10 «Материалы» 275 5109 379 5214 483 6754 587 8760 11 «Животные на вы-ращивании и откорме»

15 «Заготовление и

приобретение

материалов» 16700 20990 25199 42199 Отчетные данные на Счета бухгалтерского учета 1.01 1.04 1.07 1.10 1.01 «Основное произ-водство»

«Полуфабрикаты собственного произ-водства»

23 «Вспомогательные производства»

«Обслуживающие производства и хозяйства»

«Некапитальные работы»

«Расходы будущих периодов»

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

40 «Готовая продукция» 8175 207740 160998 120014 72576 41 «Товары» «Издержки обращения»

«Товары отгружен-ные»

Прочие запасы и затраты Стоимость имущества, связанная с осущест-влением совместной деятельности Всего 306565 268530 25907 225824 Стоимость имущества, исключаемого из нало-гооблагаемой базы в соответствии с пунктами 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы России от08.06.1995г.

Счета бухгалтерского учета Отчетные данные на 1.01 1.04 1.07 1.10 1.01 Итого налогооблагае 306565 268530 259907 225 824 мая база (первое (второе (третье (четвер число) число) число) тое число) Среднегодовая стои мость не облагаемого налогом имущества за отчетный период Среднегодовая стои 198658 мость облагаемого на логом имущества за отчетный период

Среднегодовая стоимость имущества равна '/4 от суммы, состоящей из V2 первого числа, целых второго и третьего чисел и У2 четвертого. В итоге это составляет 198658 руб. Сумма налога на имущество за III квартал равна 3973 руб. (198658 руб. • 2 %).

Вопросы для самопроверки

Кто является плательщиком налога на имущество предприятий?

Назовите объект налогообложения данным налогом.

Какое имущество предприятий не является объектом налогообложения?

Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества?

Какова предельная ставка налога на имущество предприятий? Кто устанавливает конкретную ставку налога?

Каковы права органов, устанавливающих конкретные ставки налога на имущество?

Каков порядок исчисления и уплаты налога?

В какие сроки уплачивается налог на имущество?

В бюджеты какого уровня и в каком размере зачисляется налог на имущество предприятий?