<<
>>

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль

Согласно статье 273 НК РФ при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в целях определения доходов и расходов при кассовом методе:

организации (за исключением банков) имеют право на оп

ределение даты получения дохода (осуществления расхода) по

кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре кварта

ла сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих ор

ганизаций без учета налога на добавленную стоимость не превы

сила одного миллиона рублей за каждый квартал;

датой получения дохода признается день поступления

средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного иму

щества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также пога

шение задолженности перед налогоплательщиком иным способом

(кассовый метод).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль лучше применять кассовый метод, поскольку в этом случае доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли только по мере поступления фактической оплаты за товар.

Иными словами, на практике это означает, что пока проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги не оплачены, доход для целей налого

97

обложения отсутствует.

Однако, учитывая существенные ограничения на использование кассового метода, применение его возможно далеко не для всех организаций и перейти на него можно только с нового налогового периода (что, кстати, должно быть зафиксировано в учетной политике). Причем, если установленное в отношении выручки от реализации ограничение (выручка от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей без НДС за каждый квартал) будет нарушено, то в этом случае придется перейти на метод начисления с начала года, а это означает, что придется пересчитать налог на прибыль и представить налоговому органу уточненные декларации.
На практике это вынуждает бухгалтера в конце каждого отчетного периода суммарную выручку делить на четыре, и если полученная величина будет больше одного миллиона рублей — переходить на метод начисления.

Учитывая вышеизложенное, а также различного рода неоправданные риски применения не обусловленных условиями действующего законодательства схем и способов сокращения налогов, целесообразно в тех же целях приложить необходимые усилия, не выходя за рамки действия законодательных актов. В частности, чтобы сократить налогооблагаемую прибыль организации, следует создать обусловленный статьей 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам, поскольку расходы на его формирование включаются в состав внереализационных затрат. Создание и использование резерва будет отражаться только в налоговом учете (в бухгалтерском учете он также может создаваться, но на основании других правил). Указанный резерв создается в конце каждого отчетного периода и не должен превышать 10 процентов от выручки, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ — на практике при снижении выручки придется включить часть суммы резерва в состав внереализационных доходов.

Поскольку, как отмечено выше, применение кассового метода в целях налогообложения налогом на прибыль без нарушения установленного порядка доступно не для всех организаций в силу установленного ограничения в отношении размера выручки, следует постараться при применении метода начисления перенести момент необходимости уплаты налога на прибыль на максимально возможный более поздний период. В этих целях в договор поставки товара включить пункт, согласно которому право собственности на товар

98

переходит к покупателю только в момент оплаты, и в этом случае до поступления оплаты от покупателя за поставленный ему товар у продавца отсутствует объект налогообложения налогом на прибыль. В целях обеспечения необходимого оформления операции первичными учетными документами передачу товара необходимо оформить актом приема-передачи, разработанным самостоятельно, поскольку унифицированная форма для таких случаев не предусмотрена.

Такой документ (его форму) необходимо утвердить приказом руководителя организации или зафиксировать в учетной политике. Причем, в указанном акте приема-передачи товар должен быть отражен по продажной стоимости без учета НДС.

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты неустойки партнеру по бизнес

Возможно партнерские отношения по бизнесу между несколькими организациями организовать таким образом, что основной партнер в результате постоянного нарушения договорных отношений с контрагентами платит им неустойку (в той или иной форме) и на суммы этой неустойки уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. Если налоговики считают осуществленные организацией расходы экономически неоправданными, они должны сами доказывать это в суде, а в противовес возможным их доводам следует оформить справку от контрагента о том, что он включает сумму полученной неустойки в свою прибыль. Понятно, что такая справка в суде будет иметь решающее значение, поскольку она свидетельствует о том, что бюджет ничего не теряет. А чтобы ничего не терял и сам контрагент, он может заключить договор права уступки требования с другой организацией, к которой от первого участника схемы перейдут все права по сделке, включая право на взимание неустойки. В таком случае именно последний участник схемы должен выдать первому участнику (возможно для убедительности через второго) справку о том, что он включил сумму неустойки в свою прибыль. Первый и второй участники схемы не отвечают за действия третьего участника, и судьи практически единодушны во мнении, что хозяйствующие субъекты не несут ответственности за действия своих партнеров (см., в частности, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 г. по делу № А56-23448/2005). Кстати, третьим участником схемы необязательно должно быть одно

99

лицо — их может быть несколько, более того — лучше, если их будет несколько и с разными сроками осуществления деятельности.

Важным обстоятельством в такого рода схеме является то, что если указанная справка будет представлена в ходе налоговой проверки, то налоговики могут предпринять определенные усилия в целях проведения так называемой встречной проверки в отношении третьего участника схемы, в связи с чем целесообразно такую справку предъявить именно суду при рассмотрении арбитражного дела по спору с налоговым органом, поскольку налогоплательщики в отличие от налоговых органов вправе представлять любые доказательства, включая те из них, которые не были предъявлены в ходе налоговой проверки.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью организации или индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенную систему налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, большинство налогов не платят (налог на прибыль, единый социальный налог, налог с продаж, НДС, налог на имущество) поскольку они заменены единым налогом.

Его рассчитывают либо по ставке 6 процентов с полученных доходов, либо по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами. В целях реализации излагаемой ниже схемы необходимо, чтобы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выбрал первый вариант исчисления единого налога — т.е. по ставке в размере 6 процентов. Желательно, чтобы индивидуальный предприниматель или руководитель организации, выступающей в качестве налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее по тексту — «упрощенец»), не работали в основной организации, на которую рассчитана данная схема (далее по тексту — «основная фирма»).

«Упрощенец» должен заключить с «основной фирмой» договор поставки или договор купли-продажи на значительную сумму. Думается, нет необходимости тратить место и время для изложения реальности либо ее отсутствия в отношении такого договора — все должно быть понятно без дополнительных пояснений. А если не понятно, то за реализацию схемы лучше не браться. По условиям дого

100

вора «основная фирма» в определенный срок должна перечислить «упрощенцу» аванс, а в противном случае должна заплатить ему неустойку. Отметим попутно, что чем больше размер неустойки, тем больше налогов поможет сэкономить данная схема, поскольку верхний предел размера неустойки законодательством не установлен.

Разумеется, «основная фирма» предусмотренный договором аванс не перечисляет, а затем и вовсе отказывается от исполнения договорных обязательств по поставке или купле-продаже, в связи с чем у нее возникает обязанность по уплате неустойки — на это, понятно, и рассчитана данная схема, поскольку для «основной фирмы» сумма неустойки в качестве внереализационных расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 13 ст. 265 НК РФ), а для «упрощенца» эта же сумма представляет собой внереализационный доход (п. 1 ст.346.15НКРФ).

Иными словами, в результате невыполнения условий договора по поставке или купле-продаже «основная фирма» на сумму неустойки уменьшит свою прибыль, облагаемую по ставке в размере 24 процента, а «упрощенец» увеличит доход, облагаемый по ставке в размере 6 процентов.

Затем, когда «упрощенец» уплатит свой небольшой единый налог, «основная фирма» возместит ему расходы — форма такого возмещения, думается, понятна и в каких-либо дополнительных пояснениях не нуждается. Таким образом, «основная фирма» экономию на налогах, которая составила 18 процентов от суммы неустойки, которые «основная фирма» должна была заплатить государству, она практически без риска оставила себе.

Лучше, если в схеме примет участие «свой упрощенец», поскольку в противном случае у «основной фирмы» могут возникнуть дополнительные затраты на оплату постороннему «упрощенцу» вознаграждения за оказанную услугу. «Своего упрощенца» в случае его отсутствия можно найти, но лучше создать — его несложно зарегистрировать на постороннее лицо, что, впрочем, потребует некоторого времени и денег.

Уличить «основную фирму» в уклонении от уплаты налогов практически невозможно в силу отсутствия доказательств, поскольку законодательство не нарушено: договор имеется; неустойка обусловлена, начислена и уплачена; с суммы неустойки в установленном порядке уплачены все налоги.

101

Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств за плату путем разделения общей стоимости объекта на части

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно — стоимость такого имущества включается в состав расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В этой связи применительно к конкретным случаям представляется целесообразным при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты — т.е. приобретать не комплекс в целом, а отдельные его составные части. На практике это означает, что если стоимость отдельных частей объекта не превысит 20 тыс. руб., то ее возможно учесть не в течение ряда лет через амортизацию, а сразу по мере ввода в эксплуатацию и тем самым можно обеспечить существенную экономию по налогу на прибыль организаций.

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:

  1. 5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе РФ.Плательщики налога на прибыль
  2. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  3. Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль
  4. Глава 5. Основные виды федеральных налогов 5.1. Налог на прибыль организаций
  5. Расчет налога на прибыль
  6. Учет налога на прибыль
  7. УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  8. 54. Налог на прибыль организаций
  9. ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
  10. Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций)
  11. 25.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
  12. § 5. Налог на прибыль организаций
  13. 3.5. Учет обязательств по налогу на прибыль
  14. Налог на прибыль организаций