<<
>>

НДС при переходе на УСН

В соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ применение такого специального налогового режима, как УСН, носит добровольный характер. В силу этого фирма или коммерсант, отвечающие условиям перехода, могут отказаться от использования традиционной системы уплаты налогов.

Смена налогового режима связана с некоторыми особенностями в части налогообложения НДС, о которых мы поговорим далее.

В соответствии с п.

1 ст. 346.12 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения для уже созданных организаций и индивидуальных предпринимателей возможно только с начала года, следующего за годом, в котором хозяйствующий субъект решает сменить режим налогообложения. Так, организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на "упрощенку", должны в срок с 1 по 30 ноября года, предшествующего году перехода, подать в налоговый орган соответствующее заявление. Заявление подается по форме, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".
После чего налоговики должны уведомить фирму или коммерсанта о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Если по истечении месячного срока налоговый орган не уведомит организацию или индивидуального предпринимателя о возможности применения УСН на основании ранее поданного ими заявления о переходе на упрощенный налоговый режим, налогоплательщику нужно обратиться в налоговую инспекцию за разъяснениями причин, по которым уведомление налогового органа не поступило в организацию или к индивидуальному предпринимателю. Именно так рекомендуют поступать налоговые органы столицы в Письме УМНС России по г. Москве от 05.11.2003 N 21-09/62090.

Если сроки подачи заявления, установленные ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщиком были соблюдены, и фирма или коммерсант, не получивший налоговое уведомление, начинает применять УСН, фискальные органы не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Аналогичный вывод подтверждается и мнениями судебных органов. В качестве примера можно привести Постановление ФАС СевероЗападного округа от 29.03.2007 по делу N А13-4293/2006-28.

Итак, для того чтобы перейти на "упрощенку", фирма или индивидуальный предприниматель должны подать заявление. При подаче заявления самостоятельно определяется объект налогообложения, в соответствии с которым будет производиться налогообложение хозяйствующего субъекта. Причем право поменять объект налогообложения, первоначально указанный в заявлении о переходе на упрощенный налоговый режим, сохраняется за налогоплательщиком до 20 декабря года, предшествующего году перехода на УСНО. Такой порядок установлен налоговым законодательством в отношении подачи необходимых документов для перехода с общей системы налогообложения на упрощенный налоговый режим.

Положения, касающиеся переходных моментов при смене налогового режима, одним из которых является упрощенная система налогообложения, установлены положениями ст. 346.25 НК РФ. Так, при переходе с общей системы налогообложения на упрощенный режим налогоплательщик должен руководствоваться следующими правилами.

В соответствии с положениями ст. 346.25 НК РФ налогоплательщик при переходе на упрощенный налоговый режим может принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные им в бюджет с сумм предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Данные суммы подлежат вычету в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу на упрощенный налоговый режим.

Однако, чтобы воспользоваться данным правом, налогоплательщик должен документально подтвердить факт возврата суммы налога своему поставщику. Иначе говоря, гл. 26.2 НК РФ требует возврата не всей суммы полученной предварительной оплаты партнеру, а только ее части, приходящейся на НДС.

Вместе с тем нормы гл. 21 НК РФ ставят право вычета НДС в такой ситуации в зависимость от факта изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

О том, что возвращать контрагенту необходимо всю сумму предварительной оплаты (авансового платежа), указывает и налоговая декларация по НДС, утвержденная Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

При этом налогоплательщик должен сделать соответствующие корректирующие записи в книге покупок (порядок отражения аналогичен порядку отражения при возврате товаров).

Чтобы вернуть контрагенту сумму налога, заплаченного в бюджет с полученного аванса по договору, исполнение которого будет осуществляться в период применения "упрощенки", необходимо заключить дополнительное соглашение, где стоимость товаров (работ, услуг) будет уменьшена на сумму налога.

Рассмотрим конкретный пример принятия к вычету суммы НДС с полученной предварительной оплаты при переходе на упрощенный налоговый режим.

Пример. ООО "А" заключило в сентябре с ООО "В" договор купли-продажи товара на сумму 212 400 руб., в т.ч. НДС - 32 400 руб. В сентябре ООО "А" получило 100%-ную предварительную оплату в счет предстоящей поставки товара. По итогам третьего квартала организация "А" заплатила в бюджет сумму налога в размере 32 400 руб.

В 2009 г. организация "А" решает перейти с общей системы налогообложения на упрощенный налоговый режим в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ. Для этих целей налогоплательщик подал в соответствующие сроки заявление о переходе.

Поскольку товар по договору будет отгружен организации "В" только в январе 2009 г., организации составили дополнительное соглашение к договору, в котором стоимость товаров была уменьшена на сумму 32 400 руб.

Сумма налога в размере 32 400 руб. была возвращена "А" в ноябре 2008 г., и в четвертом квартале 2008 г. организация "А" применила вычет по сумме налога, уплаченного в бюджет с полученного аванса.

В соответствии с положениями ст. 170 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий переход на "упрощенку", обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые им к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться им в "упрощенной" деятельности. Причем восстановление производится в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу на упрощенный налоговый режим.

Обратите внимание! Суммы НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливаются исходя из стоимости приобретения, а по основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливается в части, пропорциональной остаточной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета.

На данный факт указал Минфин России в Письмах от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 23.10.2007 N 03-07-08/308.

Порядок восстановления НДС, установленный положениями ст. 170 НК РФ, распространяется на случай, когда вся деятельность налогоплательщика переводится с одного режима на другой, что, впрочем, и происходит при переходе с общей системы налогообложения на УСНО.

В целях налогообложения прибыли суммы восстановленного НДС на основании ст. 264 НК РФ относятся в состав прочих расходов налогоплательщика. Однако если после перехода на упрощенный налоговый режим налогоплательщик снова начнет осуществлять операции, облагаемые НДС, данные суммы налога нельзя будет вновь принять к вычету, потому что они уже были учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль. Такая позиция законодателя не раз подтверждалась финансистами в своих разъяснениях. В частности, такой вывод следует из Писем Минфина России от 08.10.2008 N 03-07-07/101, от 20.09.2007 N 03-07-08/270.

Обратите внимание! После перехода на упрощенный налоговый режим организация или индивидуальный предприниматель теряют статус плательщика НДС. Исключением являются лишь операции по ввозу товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемые в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом и концессионного соглашения.

Утеря статуса налогоплательщика означает, что "упрощенец" не выставляет своим партнерам счета-фактуры и не предъявляет им сумму налога к оплате. Вместе с тем если в нарушение этого правила "упрощенец" выставит своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога, ему придется уплатить в бюджет сумму налога, на это указывают нормы п. 5 ст. 173 НК РФ.

Рассмотрим порядок расчетов по НДС при переходе на УСНО на конкретном примере.

Пример. ООО "Восток" с 1 января 2009 г. планирует применять упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". Для этих целей 1 ноября 2008 г. организация подала заявление в налоговую инспекцию о переходе на УСН.

На 1 января 2009 г. на балансе организации числится основное средство, остаточная стоимость которого составляет 36 900 руб., а также товары стоимостью 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб.

Поэтому в четвертом квартале 2008 г. бухгалтер ООО "Восток" восстановил сумму налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. в части товаров и 36 900 x 18% = 6642 руб. в части основного средства. Общая сумма восстановленного налога составила 24 642 руб.

Как видно из результатов примера, переход на упрощенный налоговый режим может оказаться весьма накладным для организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик при переходе на упрощенный налоговый режим с общей системы налогообложения вправе самостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Если при переходе на упрощенный налоговый режим налогоплательщик выберет объект "доходы, уменьшенные на величину расходов", плательщик единого налога вправе учитывать в составе расходной части сумму входного налога на добавленную стоимость. При этом возникает вопрос: в каком порядке следует учитывать данные суммы налога? В соответствии с действующим законодательством по НДС суммы входного налога у лиц, не являющихся налогоплательщиком НДС, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), на это указывают нормы п. 2 ст. 170 НК РФ.

Однако нормы гл. 26.2 НК РФ предусматривают собственный порядок учета затрат, относящихся на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы, установленный ст. 346.17 НК РФ.

Обратите внимание! Несмотря на то что в соответствии с положениями ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками НДС, если у "спецрежимника" возникают обязанности налогового агента по НДС, то "упрощенец" обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

На это прямо указано в ст. 346.11 НК РФ, аналогичная норма продублирована в п. 2 ст. 161 НК РФ.

При этом "упрощенец" - налоговый агент на основании п. 5 ст. 174 НК РФ должен подать налоговую декларацию по НДС.

<< | >>
Источник: В.В.Семенихин. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 2007

Еще по теме НДС при переходе на УСН:

  1. Восстановление НДС по объектам недвижимости при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС
  2. Экономия на платежах по НДС путем применения перехода права собственности в особом порядке
  3. ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СМЕНЕ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
  4. НДС при возврате товаров
  5. 4.4. Как платить налоги при переходе на «упрощенку»
  6. 5.7. НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
  7. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
  8. Порядок исчисления НДС при выполнении строительно- монтажных работ
  9. Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг
  10. Порядок исчисления и предъявления к вычету НДС при получении/перечислении авансов
  11. Глава 45. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ
  12. по упрощенной системе налогообложения (УСН
  13. Косвенные налоги (НДС и акцизы)при взаимной торговле Российской Федерациис Республикой Беларусь
  14. Раздел VI. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ