<<
>>

НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА

Что такое необоснованная налоговая выгода и каковы ее последствия

Налоговая выгода — это сокращение налоговых платежей фирмы за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшения налоговой базы, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения уплаченных сумм из бюджета.

Уже из самого определения налоговой выгоды видно, что данное понятие затрагивает интересы плательщиков налога на добавленную стоимость в первую очередь. Ведь порядок исчисления и уплаты именно этого налога, в частности правомерность применения нулевой ставки при отгрузке товаров на экспорт, право на возмещение налога из бюджета, возможность использования налогового вычета, чаще других является предметом судебных разбирательств.

Налоговая выгода уменьшает размер налогового бремени, и рассматривается как следствие экономически оправданных действий добросовестного налогоплательщика.

Арбитры постановили, что для получения права на ее применение необходимо предоставить налоговому органу все надлежащие оформленные документы.

Однако странно, что на получение прибыли требуется чье-то разрешение, тем более от налоговых органов.

Налоговому органу в свою очередь предстоит обнаружить и доказать, что представленные документы содержат неполные, недостоверные или противоречивые сведения. Казалось бы все более чем понятно и предельно просто. Но есть одно «но» — ни законодатели, ни арбитры не разъясняют, что следует понимать под неполнотой, недостоверностью и противоречивостью сведений.

Необоснованная выгода — это та, которая получена от сделки, стороны которой ставили перед собой одну единственную цель — минимизировать налоговые платежи. Такие сделки ВАС РФ назвал «не обусловленными разумными экономическими или иными причинами», а соответственно лишенными «целей делового характера».

15

Поясним.

Арбитры в своем постановлении разъяснили, что кроме желания снизить налоговое бремя в основе любой заключаемой сделки помимо уменьшения налоговых платежей должна быть заложена хотя бы еще одна дополнительная цель. Например, извлечение прибыли. А вот как раз договор, заключенный лишь для того, чтобы уменьшить установленные налоговые платежи, и приведет к необоснованной налоговой выгоде. В этом случае налоговики должны доказать отсутствие целей делового характера сделки и соответственно факт получения необоснованной выгоды. А суд в свою очередь признает подобную операцию недействительной, и нарушителей ждет взыскание того самого сэкономленного налога, но только уже в виде пени и штрафа.

Добавим, что согласно пункту 7 Постановления № 53 суд может признать: налогоплательщик учел операции для целей налогообложения не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. В этой ситуации судьи обязаны определить объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания операции. Другими словами налоговая выгода (вычет налога, его возмещение, применение налоговой льготы и т. п.) будет предоставлена налогоплательщику, но только в том объеме, который положен по реальной сделке, как ее квалифицировал суд.

Признаки необоснованной налоговой выгоды

ВАС РФ «предусмотрительно» назвал в своем постановлении № 53 признаки, указывающие на получение необоснованной выгоды. Однако арбитры привели давно применяемые в налоговой практике признаки недобросовестности налогоплательщика.

Итак, налоговая выгода является необоснованной в случаях, если:

фирма учла операции, не обусловленные разумными эконо

мическими или иными причинами (целями делового характера);

налогоплательщик получил ее не в рамках реальной пред

принимательской или иной экономической деятельности;

у компании нет реальной возможности осуществить ту или

иную операцию. То есть, недостаточно времени, места или объема

материалов, которые необходимы для производства товаров, вы

полнения работ или отсутствуют необходимые условия для выпол

16

нения хозяйственной операции.

В пункте 5 Постановления № 53 приведен такой пример: у фирмы нет управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и т. п. Пример из жизни можно привести такой. Компания заключила договор с субподрядчиком на выполнение строительных работ. И нанятая фирма закончила работы за неделю. Хотя очевидно, что меньше, чем за месяц объем работ, указанный в договоре, выполнить нельзя. Или, например, фирма заказала маркетинговое исследование у организации, в штате которой находится один директор, совершенно не понимающий, что такое маркетинг;

— предприятие для целей налогообложения учитывает только операции, которые влекут саму налоговую выгоду, хотя для реальной деятельности требуется учитывать и другие операции. Скажем, операции по закупке и перепродаже товаров не проведены в учете.

Обратите внимание: перечень обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, не является исчерпывающим. На необоснованность налоговой выгоды могут указывать и другие обстоятельства. Важно, чтобы они были подтверждены доказательствами. В этом разделе мы остановимся на упомянутых выше признаках налоговой выгоды.

17

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА:

  1. Глава 13. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  2. 11.30 Признание необоснованным исключения из членов ЖСК
  3. 1.1.8. Увольнение в связи с принятием работником необоснованного решения, повлекшего имущественный ущерб
  4. Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налого-плательщиков и налоговых органов
  5. Сопоставление расходов и выгод
  6. 16.5. Выгоды свободной торговли
  7. 16.5. Выгоды свободной торговли
  8. УТИЛИТАРИЗМ (от лат. utilitas — польза, выгода
  9. Глава 10. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК И ВЫГОДЫ
  10. Преимущества и выгоды категорийного менеджмента