<<
>>

Непроизводственные накладные расходы

В финансовом учете по видам продукции распределяются только производственные издержки. Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты за отчетный период и трактуются точно так же, как завышение или занижение производственных накладных расходов (см.

рис. 4.4). Для внешних отчетов, следовательно, распределять непроизводственные накладные расходы по отдельным видам продукции не нужно. Однако для принятия решений это может потребоваться. Например, во многих организациях обычной практикой является установление цен реализации продукции на основе оценок общих расходов или даже на основании фактических затрат. Так, строительные организации, выпускающие блоки для жилых домов и гаражей, часто взимают плату за свои услуги путем добавления процентной маржи прибыли к фактическим издержкам.

Некоторые непроизводственные издержки могут быть для продукции прямыми затратами. Скажем, затраты на доставку продукции, заработная плата продавцов и транспортные расходы могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам продукции, но, вероятнее всего, многие непроизводственные накладные расходы не могут быть распределены по конкретным продуктам точно.

Действительно, на каком основании мы можем распределять непроизводственные накладные расходы? Ответ на этот вопрос связан с тем, что мы должны выбрать базу распределения / фактор издержек, которые в наибольшей степени соответствуют непроизводственным накладным расходам. Проблема заключается в том, что базы распределения, широко используемые в традиционных системах калькуляции издержек, такие, как часы труда основных работников, часы работы оборудования и затраты на труд производственных работников, не обязательно строго коррелируют с непроизводственными накладными расходами. Следовательно, чтобы распределять непроизводственные накладные расходы по видам продукции, в традиционных системах проявляется тенденция использовать для этого не причинно-следственные, а условные распределения.
Наиболее широко используемым подходом является распределение непроизводственных накладных расходов исходя из того, в какой мере продукция имеет отношение к затратам данного типа (см. иллюстрацию 4.3). Этот подход может быть реализован за счет распределения непроизводственных издержек по видам продукции на основе их произ-водственных издержек. Эта процедура показана на примере 4.3.

Илл юстра ция 4.3

I Обзор применяемых приемов

Методы, используемые британскими организациями, для распределения непроизводственных накладных расходов по видам продукции

%

32 25 12

23 8 100

Распределение как доля от общих производственных издержек Методы на основе часов / затрат труда основный работников Процент от общей продажной цены

Непроизводственные накладные расходы, которые не соотносятся с продукцией

Другие методы

Источник-. Drury et «/.(1993)

Планируемые непроизводственные и производственные издержки компании на год, заканчивающийся 31 декабря, составляют ?500 000 и ?1 000 000 соответственно. Ставка непроизводственных накладных расходов вычисляется по следующей формуле:

Оцениваемые непроизводственные накладные расходы Оцениваемые производственные издержки

В этом примере в процентном исчислении на каждый продукт непроизводственные накладные расходы будут начислены по ставке 50% от производственных издержек.

Резюме

Цель этой главы — помочь понять, каким образом понесенные расходы распределяются по целевым затратам. Прямые издержки могут быть точно отслежены до конкретных целевьх затрат, косвенные — нет. Поэтому косвенные издержки должны распределяться на основе соответствующих баз распределения затрат. Базы распределения бывают причинно-следственными — когда детерми- наторы распределяемых затрат являются значимыми, и условными — если детерминаторы затрат влияют на затраты относительно слабо. Чтобы точно определить объем ресурсов, истраченных на целевые затраты, следует пользоваться причинно-следственными распределениями.

Большинство организаций учитывают информацию по затратам в единой базе данных, из которой она при необходимости извлекается и используется для самых разных целей.

Степень проработанности и точности систем калькуляции издержек варьируется очень сильно, и чтобы организация могла выбрать оптимальную для себя систему, ей следует воспользоваться критерием соотношения затрат на такую систему и выгод, получаемых от нее. Диапазон проработанности таких систем варьируется от простейших, традиционных до современных, функциональных. В простых традиционных системах широко применяются условные распределения затрат, в то время как в функциональных — только причинно-следственные.

В обеих системах используется двухэтапный процесс распределения затрат. На первом этапе накладные расходы распределяются по центрам издержек, а на втором затраты, приходящиеся на центр издержек, распределяются по отдельным видам продукции. В некоторых организациях первый этап вообще опускается и применяется ставка на-кладных расходов по единому тарифу, однако известно, что такой подход может быть оправдан только в том случае, когда на выпускаемые виды продукции в каждом производ-ственном центре затрачивается приблизительно одинаковое время. Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих четыре шага:

распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;

перераспределить издержки, приходящиеся

на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;

вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;

распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек по видам продукции или другим выбранным целевым затратам. Эти шаги показаны на примере 4.1 для

традиционной системы калькуляции издержек. Базы распределения, наиболее часто применяемые на втором этапе при традиционной системе, — это часы труда основных работников для подразделений, в которых оборудование не используется, и часы работы оборудования для производственных подразделений. Другие методы распределения накладных расходов, такие, как доля от заработной платы основных работников, число единиц выпущенной продукции и доля от основных затрат, рассматриваются в приложении 4.2, однако ими рекомендуется пользоваться только при определенных об-стоятельствах.

Поскольку применение фактических ставок накладных расходов приводит к задержке вычислений себестоимости продукции, а переход на месячные отчетные периоды положения не спасает — месячные ставки наклад-ных расходов могут сильно отличаться друг от друга, — было предложено пользоваться годовыми сметными ставками.

Однако и в этом случае есть свои проблемы: применение годовых сметных ставок накладных расходов часто приводит при их начислении к завышению или занижению этих расходов, т.е. фак-тические накладные расходы отличаются от сметных. Любые завышения или занижения при начислении накладных расходов обычно рассматриваются как коррекция затрат за отчетный период и соответствующим образом учитываются в счете прибылей и убытков, хотя некоторые аналитики считают, что такие отклонения от сметных ставок должны пропор-ционально распределяться между себестои- мостями реализованной продукции и товарно-материальных запасов на конец отчетного периода.

Для удовлетворения требований по составлению финансовых отчетных документов для внешних пользователей непроизводственные накладные расходы по видам продукции не распределяются. Они трактуются как затраты за отчетный период.

Однако для принятия решений необходимо учитывать и непроизводственные накладные расходы. В традиционных системах калькуляции затрат они распределяются с использованием условных распределений. Поэтому учитываемые показатели себестоимости продукции являются искаженными. Более точный механизм распределения непроизводственных накладных расходов по видам продукции предоставляют последние разработки, связанные с функциональными системами рас-пределения затрат.

И наконец, следует обратить внимание на то, как происходит распределение на-кладных расходов подразделений обслуживания, когда эти подразделения обслуживают друг друга, и использование альтер-нативных баз распределения на втором этапе, отличных от часов труда основных работников и часов работы оборудования. Эти вопросы рассматриваются в приложениях 4.1 и 4.2 и обычно включаются в эк-заменационные вопросы, предлагаемые профессиональными бухгалтерскими структурами, но не всегда входят в учебные программы многих других курсов. Поэтому сле-дует заранее проверить, включены ли эти темы в учебную программу вашего курса обучения. Если нет, приложения 4.1 и 4.2 можно пропустить.

Приложение 4.1 Перераспределение затрат

на услуги подразделений, предоставляемые ими друг другу

Подразделения обслуживания предоставляют услуги не только производственным структурам, но и друг другу.

Например, отдел кадров предоставляет услуги другим подразделениям обслуживания компании, например котельной, бригаде технического обслуживания оборудования или складу. Котельная поставляет тепло, а в некоторых случаях и свет для других подразделений обслуживания, в том числе и для отдела кадров и т.д. Когда такие взаимные услуги имеют место, процесс распределения затрат становится более сложным. Трудности возникают из-за того, что каждое подразделение обслуживания начинает накапливать счета от других таких же подразделений, от которых оно получает какие-то услуги, а затем они должны как-то перераспределяться по тем подразделениям, которые являются их пользователями. Когда этот процесс начинается, распределение и перераспределение могут продолжаться в течение достаточно длительного времени, прежде чем будет найдено приемлемое решение. Эта проблема показана на примере 4П.1. Воспользуемся им, чтобы показать сущность четырех разных методов распределения затрат подразделений обслуживания:

метод повторного распределения;

метод совместного использования уравнений;

метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления;

метод прямого распределения издержек.

В компании есть три производственных цеха и два подразделения обслуживания. Лист анализа накладных расходов показывает следующие обобщенные показатели накладным расходов применительно к производственным и обслуживающим подразделениям.

? Производственный цех X 48 000 Y 42 000 Z 30 000 Подразделение обслуживания 1 14 040 2 18 000 152 040

Расходы подразделений обслуживания распределяются следующим образом:

Производственные Подразделения

цехи обслуживания X Y Z 1 2 Подразделение обслуживания 1, % 20 40 30 — 10 Подразделение обслуживания 2, % 40 20 20 20 —

1. Метод повторного распределения

В тех случаях, когда применяется этот метод, затраты подразделения обслуживания регулярно распределяются в определенном долевом отношении, пока распределяемые величины не станут слишком маленькими, чтобы их дальше принимать во внимание.

Из второй строки иллюстрации 4П.1 можно видеть, что накладные расходы подразделения обслуживания 1 распределяются согласно установленным процентным долям. В результате этого часть накладных расходов подразделения обслуживания 1 относится на счет подразделения обслуживания 2. В третьей строке показано распределение накладных расходов подразделения обслуживания 2, из чего видно, что часть его затрат перераспределяется на подразделение обслуживания 1. После этого затраты подразделения обслуживания 1 снова распределяются, и подразделение обслуживания 2 получает часть этих затрат. Процесс повторяется до седьмой строки, когда перераспределяемые затраты становятся настолько маленькими, что дальнейшее их учитывание теряет всякий смысл. В результате этой процедуры оказывается, что общие накладные расходы в размере ?152 040 оказываются распределенными только среди производственных цехов, что и показано в строке 8.

Илл ю ст р а ц и я 4 П.1

Метод повторного распределения

Производственные цехи

Подразделения обслуживания

Строка X Y Z 1 2 Всего 1. Распределение в результате анализа накладных расходов, ? 48 000 42 000 30 000 14 040 18 000 152 040 2. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, ? 2808 (20%) 5616 (40%) 4212 (30%) (14 040) 1404 19 404 (10%) 3. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, ? 7762 (40%) 3881 (20%) 3880 (20%) 3881 (20%) (19 404) 4. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, ? 776 (20%) 1552 (40%) 1165 (30%) (3881) 388 (10%) 5. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, ? 154 (40%) 78 (20%) 78 (20%) 78 (20%) (388) 6. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, ? 16 (20%) 31 (40%) 23 (30%) (78) 8 (10%) 7. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, ? 4 (40%) 2 (20%) 2 (20%) — (8) 8. Общие накладные расходы, ? 59 520 53 160 39 360 — — 152 040

2. Метод совместного использования уравнений

При применении данного метода сначала составляются следующие уравнения. Введем ряд обозначений:

x = общие накладные расходы подразделения обслуживания 1; y = общие накладные расходы подразделения обслуживания 2.

Общие накладные расходы, перераспределяемые в подразделения обслуживания 1 и 2, можно представить в виде:

x = 14 040 + 0,2y y = 18 000 + 0,1x.

Перегруппировав члены в этих уравнения, получим:

х - 0,2у = 14 040 (1)

-0,1х + у = 18 000. (2)

Теперь можно умножить уравнение (1) на 5 и уравнение (2) на 1, в результате чего получим следующую систему уравнений:

5х - у = 70 200 -0,1х + у = 18 000.

Сложив два уравнения, получим

4,9х = 88 200,

откуда

х = 18 000 (88 200 / 4,9). Подставив значение х в уравнение (1), получим

18 000 - 0,2у = 14 040.

Следовательно,

-0,2у = -3960,

откуда

у = 19 800.

Разнесем доли х и у по производственным подразделениям в полученном соотношении.

Строка X Y Z Всего 1. Распределение в результате анализа накладных расходов, ? 48 000 42 000 30 000 120 000 2. Распределение затрат подразделе ния обслуживания 1, ? 3600 (20%) 7200 (40%) 5400 (30%) 16 200 3. Распределение затрат подразделе ния обслуживания 2, ? 7920 (40%) 3960 (20%) 3960 (20%) 15 840 4. 59 520 53 160 39 360 152 040

Из строки 2 можно видеть, что накладные расходы на X (подразделения обслуживания 1) в размере ?18 000 распределяются в указанном процентном соотношении, то же самое (строка 3) касается и накладных расходов подразделения обслуживания в размере ?19 800. В результате этого видно, что конечные результаты распределения в строке 4 совпадают с результатами распределения по предыдущему способу (см. илл. 4П.1, строка 8).

3. Метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления

Если применяется данный метод, то накладные расходы подразделений обслуживания начисляются по производственным подразделениям в определенном порядке. Подразделение обслуживания, которое предоставляет больше всех услуг для других подразделений обслуживания, проводится первым; подразделение обслуживания, доля услуг которого другим подразделениям по объему вторая, проводится вторым, и т.д. Обратные начисления по подразделениям, накладные расходы которых уже проведены, не осуществляются. Рас смотрим, как работает этот метод применительно к данным, приведенным в примере 4П.1. Результаты этого рассмотрения представлены в иллюстрации 4П.2.

Иллюстрация 4П.2

Метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления

Производственные цехи

Подразделения Строка X Y Z 1 2 Всего 1. Распределение в результате анализа накладных расходов, ? 48 000 42 000 30 000 14 040 18 000 152 040 2. Распределение затрат под 7200 3600 3600 3600 разделения обслуживания 2, ? (40%) (20%) (20%) (20%) (18 000) 3. Распределение затрат под разделения обслуживания 1, ? 3920 7840 5880 (2/9) (4/9) (3/9) (17 640) — 4. 59 120 53 440 39 480 — — 152 040

Первыми распределяются затраты подразделения обслуживания 2 (строка 2), так как 20% его услуг предоставляется подразделению обслуживания 1, в то время как доля услуг подразделения обслуживания 1 подразделению обслуживания 2 равна всего 10%. В строке 3 распределяются затраты подразделения обслуживания 1, однако без выделения какой-то их части подразделению обслуживания 2. Это означает, что распределяемые здесь затраты изменились на 10% с первоначальными, так как на подразделение обслуживания 2 доля не выделяется. Другими словами, на подразделение X относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1.

Результирующие данные в строке 4 не совпадают с итоговыми данными, получаемыми при применении методов повторного распределения и совместного использования уравнений. Это объясняется тем, что в рассматриваемом здесь методе точность вычислений приносится в жертву удобству расчетов. Однако, если этот метод обеспечивает достаточно близкое приближение с более точными вариантами, то, вероятно, есть все основания им пользоваться.

4. Метод прямого распределения издержек

Данный метод (илл. 4П.3) услуги подразделений обслуживания друг другу вообще не учитывает, и поэтому затраты, понесенные этими подразделениями, сразу распределяются между производственными структурами. Это означает, что распределяемые величины, относящиеся к подразделению обслуживания 1, изменяются, так как их 10% не относятся на подразделение обслуживания 2. Следовательно, на подразделение X отно-сится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1, на подразделение Y — 40% из 90% (или 4/9) и на подразделение Z — соответственно 3/9. Аналогично обстоит дело и с распределением затрат подразделения обслуживания 2 (здесь изменения произошли на 20%) и поэтому доли затрат на производственные подразделения таковы: подразделение X — 40% из 80% (или 4/8) затрат подразделения обслуживания 2, подразделение Y — 2/8 и на подразделение Z — 2/8. Единственным обоснованием для применения метода прямого распределения издержек является его простота. Его можно рекомендовать к употреблению в тех случаях, когда услуги подразделений обслуживания друг другу незначительны.

Строка

X

Y

1

2

Всего

Z 1. Распределение в результате анализа накладных расходов, ? 48 000 42 000 30 000 14 040 18 000 152 040 2. Распределение затрат подраз 3120 6240 4680 (14 040) деления обслуживания 1, ? (2/9) (4/9) (3/9) 3. Распределение затрат подраз 9000 4500 4500 — (18 000) деления обслуживания 2, ? (4/8) (2/8) (2/8) 4. 60 120 52 740 39 180 — — 152 040

Илл ю стр а ция 4 П.3

Метод прямого распределения издержек

Производственные цехи

Подразделения обслуживания

Приложение 4.2 Другие базы распределения, применяемые в традиционных системах

В основном материале этой главы говорилось, что наблюдается тенденция использовать в традиционных системах калькуляции издержек на втором этапе распределения чаще всего две базы распределения: час труда основных работников и час работы оборудования. Для того чтобы показать, как эти базы работают на практике, воспользуемся примером 4.1. При использовании традиционных систем обычно предполагается, что затраты на накладные расходы напрямую связаны с выходом продукции, который может измеряться либо в часах труда основных работников, либо в часах работы оборудования, необходимых для выпуска данной продукции. Другими словами, предполагается, что большую часть накладных расходов составляют затраты, связанные с трудом основных работников или работой оборудования. Помимо часа труда основных работников и часа работы оборудования иногда в традиционных системах распределения затрат используются и другие базы распределения:

Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников.

Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции.

Метод долевого распределения пропорционально основным производственным ма-териалам.

Метод долевого распределения пропорционально основным затратам.

Все эти методы рассматриваются на основе данных, приведенных в примере 4П.2.

Сметные накладные расходы для подразделения на следующий отчетный период составляют ?200 000. Кроме того, имеется следующая информация, относящаяся к этому периоду.

250 000 100 000 10 000

Оцениваемая заработная плата основных работников, ? Оцениваемые затраты на основные производственные материалы, ? Оцениваемое число единиц продукции

1. Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников

При методе долевого распределения пропорционально зарплате основных работников ставка накладных расходов вычисляется по формуле:

Оцениваемые накладные расходы на подразделение х 100 Оцениваемая заработная плата основных работников

Используя данные примера 4А.2, получим ?200 000

х 100 = 80% заработной платы основных работников.

?250 000

Если, например, расходы на заработную плату основных работников, выпустивших какой-то вид продукции, составляет ?20, то накладные расходы, которые будут отнесены на эту продукцию, в этом случае составляют ?16 (80% х ?20).

Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников удобен для пользования только тогда, когда в подразделении или в центре издержек применяется единая ставка накладных расходов, пропорциональная заработной плате. Если дело обстоит так, то полученные итоговые результаты распределения накладных расходов здесь будут точно такими же, как и при применении базы распределения на основе часа труда основных работников. Однако на самом деле единая ставка бывает далеко не всегда. Рассмотрим именно такой случай. В том же самом производственном подразделении выпускаются два продукта X и Y; на изготовление каждого из которых требуется по 20 ч. Однако для производства продукта X требуется квалифицированный труд, а продукта Y — неквалифицированный. Затраты на такой труд применительно к рассматриваемым здесь продуктам соответственно составляют ?200 и ?100. Если мы применим в этом случае единую ставку накладных расходов, равную 80% от заработной платы, то должны будем отне-сти на продукт X ?160 накладных расходов, а на продукт Y — ?80. Если оба продукта потребовали для своего выпуска равное число часов от подразделения, в какой степени приведенное распределение является справедливым? Ответ, очевидно, будет отрицательным, и поэтому метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных ра-ботников можно рекомендовать к использованию только тогда, когда в подразделении применяется единая ставка оплаты труда занятых работников.

2. Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции

При использовании этого метода ставка накладных расходов вычисляется по формуле:

Оцениваемые накладные расходы на подразделение Оцениваемое число единиц продукции

Используя данные примера 4П.2, получим, что ставка накладных расходов в этом случае составит ?20 на каждую единицу выпущенной продукции. Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции может применяться только тогда, когда вся продукция, выпускаемая анализируемым подразделением, является одинаковой. В других вариантах этот метод лучше всего подходит для систем попроцессной калькуляции издержек и не рекомендуется для систем позаказной калькуляции, когда для выполнения заказов или производства продукции в данном подразделении требуется разное время. Если, например, для выпуска двух видов продукции, о которых говорится в примере 4П.2, требуется соответственно 100 ч и 2 ч, то при применении указанного метода оба этих вида получили по одинаковым накладным расходам — ?20. Согласитесь, что это было бы нелогичным.

3. Метод долевого распределения пропорционально основным производственным материалам

Ставка накладных расходов на основе данного метода вычисляется по формуле:

Оцениваемые накладные расходы на подразделение х 100 Оцениваемые затраты на основные производственные материалы'

Используя данные примера 4А.2, получим: ?200 000

х 100 = 200% затрат на основные производственные материалы.

?100 000

Если предположить, что затраты на основные производственные материалы, потребовавшиеся для производства вида продукции в анализируемом подразделении, составляют ?50, то на этот продукт следует отнести ?100 накладных расходов данного подразделения.

Если используется ставка накладных расходов на основе метода долевого распределения пропорционально основным производственным материалам, накладные расходы, распределяемые по видам продукции, меньше будут зависеть от времени, требующегося на каждый вид продукции в данном подразделении. Соответственно, этот метод закрытия не рекомендуется в обычных условиях, если только большая часть накладных расходов не определяется главным образом затраченными материалами. В частности, этот метод вполне пригоден для распределения по видам продукции затрат, связанных с обработкой материалов. При использовании такого метода в качестве центра издержек выбирается подразделение, в котором осуществляется обработка материалов, и в этом случае распределение затрат по видам продукции происходит при помощи описываемого здесь метода. Компании, которые прибегают к такому методу распределения затрат, понесенных на обработку материалов, могут распределить оставшуюся часть накладных расходов, воспользовавшись любым из других методов, описанных в этой главе.

4. Метод долевого распределения пропорционально основным затратам

Ставка накладных расходов на основе данного метода вычисляется по формуле:

Оцениваемые накладные расходы на подразделение х 100 Оцениваемые основные затраты

Используя данные примера 4А.2, получим, что

?200000 X100 = 57,14%.

?350 000

Здесь в основные затраты (?350 000) включены оцениваемая заработная плата основных работников в ?250 000 и оцениваемые затраты на основные производственные материалы в размере ?100 000.

В этом случае на продукт, основные затраты на производство которого составляют ?100, будут также отнесены ?57,14 накладных расходов данного подразделения.

Так как основные затраты состоят из расходов на заработную плату основных работников и затраты на основные производственные материалы, то недостатки, свойственные для методов долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников и долевого распределения пропорционально основным производственным материалам, также характерны и для рассматриваемого здесь метода. Поэтому им, как правило, пользоваться не рекомендуется.

Ключевые термины И понятия

база распределения затрат (allocation base) 88 базы распределения первого этапа (first stage

allocation bases) 102 ведомости учета (time sheets) 93 вспомогательные подразделения (support departments) 103

завышение накладных расходов (over-recovery

of overheads) 108 занижение накладных расходов (under-recovery

of overheads) 108 лист анализа накладных расходов (overhead

analysis sheet) 100 метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции (units of output method) 118 метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работ-ников (direct wages percentage method) 118 метод долевого распределения пропорционально основным затратам (prime cost percentage method) 119 метод долевого распределения пропорционально основным производственным материалам (direct materials percentage method) 119 метод повторного распределения (repeated

distribution method) 113 метод прямого распределения издержек

(direct allocation method) 116 метод совместного использования уравнений

(simultaneous equation method) 114 метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления (specified order of closing method) 115 накладные расходы (overheads) 87 нормативные издержки (standard costs) 109 общезаводская ставка (plant-wide rate) 93 отклонение объема производства (volume

variance) 108 отслеживание затрат (cost tracing) 88 подразделения обслуживания (service departments) 103 причинно-следственное распределение (causeand-effect allocation) 88 пул затрат (cost pool) 95 распределение затрат (cost allocation) 88 сметная ставка накладных расходов (budgeted

overhead rate) 107 ставка накладных расходов на час работы

оборудования (machine hour rate) 104 ставка накладных расходов на час труда основных работников (direct labour hour rate) 104

ставка накладных расходов по единому тарифу (blanket overhead rate) 93 традиционная система распределения затрат

(traditional costing system) 88 требование на отпуск материалов (materials

requisition) 93 условное распределение (arbitrary allocation) 88 учетные карточки заказов / работ (job cards) 93 фактор издержек (cost driver) 88 функциональная система распределения затрат

/ система ABC (activity-based costing) 88 центр издержек (cost center) 95

Пояснения к экзаменационным заданиям

При типичном вопросе (например, четвертой задаче, приведенной в конце этой главы), связанном с темой данной главы, студенту требуется проанализировать накладные рас-ходы в отношении ставок распределения по различным типам подразделений и разным способам вычисления. При ответе на такие вопросы часто надо выполнять большое число вычислений, в ходе которых легко совершить чисто математическую ошибку. Поэтому тщательно проверяйте свои расчеты, так как в приводимых ниже заданиях весовой коэффициент учитывает как правильность выбранного метода распределения накладных расходов, так и правильность вычислений. Мы рекомендуем представлять ваш ответ в том же формате, какой был использован для анализа иллюстрации 4.2. Если вы будете пользоваться традиционной системой распределения затрат, целесообразно выбирать в качестве базы распределения час труда ос-новных работников, если речь идет не о механизированном подразделении, и час работы оборудования — для механизированного, где основной деятельностью является работа оборудования. Вам рекомендуется использовать метод долевого распределения пропорционально зарплате основных работников только в том случае, если ставка накладных расходов для немеханизированного подраз-деления является единой.

Если задание требует от вас представить информацию, необходимую для принятия какого-то решения, в вычисления не включайте распределение постоянных накладных расходов. Помните, что общие производственные издержки должны вычисляться для оценивания стоимости товарно-материальных запасов, но для принятия решений нужны данные по ин- крементным затратам (для примера см. задачу 6, приведенную в конце главы).

И наконец, убедитесь, что вы умеете вычислять завышение и занижение при начислении накладных расходов и взаимные накладные расходы, когда подразделения обслужиЗадания

вания предоставляют услуги друг другу. Для проверки того, насколько хорошо вы поняли эту тему, посмотрите решения, приведенные по задачам 5 и 7. В большинстве заданий на тему распределения таких взаимных затрат не уточняется, каким методом следует пользоваться. Поэтому рекомендуется применить либо метод повторного распределения, либо метод совместного использования уравнений.

(Дополнительные задачи по материалу данной главы, приведенные без ответов, представлены на с. 548—568.)

Задание 1

Для учета накладных расходов компания пользуется методом их распределения на ос-нове заранее установленной ставки часа работы оборудования. Общезаводские сметные накладные расходы на год составляют ?720 000, фактические — ?738 000. За год компания распределила ?714 000 расходов по 119 000 фактическим часам работы оборудования. Какое число часов работы оборудования за год заложено в смете?

116 098; Б. 119 000;

120 000; Г. 123 000.

Задание 2

Компания учитывает накладные расходы по часам работы оборудования, которые согласно смете насчитывали 11 250 ч., в результате чего сметные накладные расходы были определены как ?258 750. Фактические показатели соответственно равны 10 980 ч и ?254 692.

Таким образом, накладные расходы были при учете:

а) занижены на ?2152;

б) завышены на ?4058;

в) занижены на ?4058;

г) завышены на ?2152.

Какой из вариантов правильный?

Задание 3

Чтобы ответить на предлагаемые вопросы, воспользуйтесь следующими исходными данными:

Сметные часы труда основных работников 8 500

Сметные накладные расходы, ? 148 750

Фактические часы труда основных работников 7 928

Фактические накладные расходы, ? 146 200

(1) Основываясь на приведенных данных, определите, какова ставка накладных расходов на час труда основных работников.

?17,50 за 1 ч Б. ?17,20 за 1 ч

?18,44 за 1 ч Г. ?18,76 за 1 ч

(2) Основываясь на приведенных данных, определите, какова величина завышения или занижения распределенных накладных расходов.

Занижены при учете на ?2550. Б. Завышены при учете на ?2529.

Завышены при учете на ?2550. Г. Занижены при учете на ?7460.

Задание 4

Компания производит и продает два продукта X и Y, цены продаж которых составляют ?100 и ?300 соответственно. В ходе производства каждый продукт проходит через два процесса — А и В. В ходе процесса А продукт X требует обработки в течение 2 ч на единицу, а продукт Y в течение 4 ч. В процессе В для обработки продукта X требуется 1 ч на единицу, а продукт Y — 3 ч. Работа, выполняемая в ходе процесса А, оплачивается по ставке ?4 за 1 час, процесса В — ?5 за 1 час.

Оба продукта изготавливаются из материалов P, Q и R; количество каждого из этих материалов, требующегося для производства единицы каждого продукта, составляет:

Продукт X

37 10 20

Продукт Y

93 240 75

Материал P, фунтов Материал Q, дюжин ед. Материал R, фут2

Цена материалов составляет ?1 за фунт P; ?2,40 — за дюжину единиц Q и ?0,20 — за фут2 R.

Продавцы получают комиссионные в размере 5% от выручки. Упаковочный материал стоит ?1 для X и ?4 для Y. Издержки транспортировки продукции до потребителя равны ?2 для X и ?5 для Y.

Другие годовые издержки составляют:

?

Заработная плата неосновных работников

Процесс А Процесс В Склад

25 000 40 000 20 000 10 000 95 000

Столовая

Неосновные материалы

51 510 58 505 1 310 8 425 119 750 450 000 140 000 50 000

Процесс А Процесс В Склад

Столовая

Аренда и местные платежи Износ зданий и оборудования Электричество Страхование:

3 750 12 000

Зданий от пожара

Работников по ставке 2% их заработной платы

4 500 90 000

Обогрев и освещение помещений Реклама

По продукту X выплачивается роялти — ?1 за 1 ед. За год продается 15 000 ед. X и 10 000 ед. Y.

Имеется и другая релевантная информация.

Балансовая стоимость

зданий и оборудования, ?

Мощность

оборудования,

%

Труд

основных работников, ч

Число работников

Центр издержек

Площадь, фут2

Число требований о выдаче со склада

единиц хранения

100 000 50 000 100 000 50 000 300 000

1 000 000 200 000 150 000 50 000 1 400 000

80 20

70 000 45 000

40 30 10 5

85

10 000 5 000

100

115 000

15 000

Процесс А Процесс В Склад Столовая

Вам необходимо выполнить следующее.

Подготовить анализ производственных накладных расходов и лист их распределения, где показать используемые базы распределения.

Б. Вычислить ставки начисления накладных расходов по процессам А и В.

Вычислить общие издержки производства и продажи одной единицы каждого продукта.

Г. Вычислить единичную прибыль или убытки по каждому продукту.

Задание 5

На предприятии с тремя подразделениями используется единая ставка начисления производственных накладных расходов, выражаемая как процент расходов на заработную плату основных работников. Считается, что ставки начисления накладных расходов по отдельным подразделениям привели бы к более точному определению себестоимости выполняемых работ. Ниже приведены сметные и фактические данные за предыдущий период, а также информация по виду работы, обозначенному кодом 657.

Заработная

плата основных работников, тыс. ? Труд основ-ных работ-ников, тыс. ч Работа обо-рудования, тыс. ч Производственные накладные расходы, тыс. ? А 25 10 40 120 В 100 50 10 30 С 25 25 — 75 150 85 50 225

Смета

Подразделения

Итого

Фактические результаты Подразделения

А В С

30 80 30 140

45 14

59

130 28 80 238

Итого

120 45 30 87

За этот период для выполнения работы 657 каждому подразделению потребовались фактические издержки и фактическое время, показанные ниже.

Основные производственные материалы, ?

Заработная плата основных работни-ков, ?

Труд основных работни-ков, тыс. ч

Работа обору-дования, тыс. ч

120 60 10

100 60 10

20 40 10

40 10

Подразделения А В С

После добавления производственных накладных расходов к себестоимости для получения валовой прибыли к производственным издержкам добавляется треть. Считается, что это разумная величина прибыли, которая будет получена после вычета административных, торговых и распределительных расходов. Вам необходимо выполнить следующее:

Рассчитать текущую ставку начисления накладных расходов.

Б. Используя ставку, полученную в п. А, вычислить производственные накладные расходы, начисленные на работу 657, и показать производственные издержки и ожидаемую валовую прибыль по этой работе.

(1) Прокомментировать допущение, что ставки начисления накладных расходов по отдельным подразделениям ведут к более точному определению себестоимости выполняемых работ, чем при использовании общезаводской ставки.

(2) Рассчитать эти ставки, кратко дав обоснование каждой из нихю

Г. Используя ставки, вычисленные в п. В (2), показать накладные расходы по подразделениям и в целом, которые начисляются на работу 657.

Д. Показать недоначисление и избыточное начисление по подразделениям и в целом за анализируемый период, используя:

текущую ставку, полученную в вашем ответе по п. А;

предложенные вами ставки, полученные в вашем ответе на п. В. (2).

Задание 6

Ниже приведены сметные данные на следующий отчетный год для формовочного цеха и цеха сборки компании Tooton Ltd. Эти цехи участвуют в выпуске трех компонентов, которые входят в состав конечной продукции компании.

Компоненты А В С Продукция, тыс. ед. 14 10 6 Основные затраты, ? на 1 ед.: Основные производственные материалы Формовочный цех 8 7 9 Труд основных работников: Формовочный цех 6 9 12 Цех сборки 10 15 8 24 31 29 Время производства (ч на 1 ед.): Производство Работа оборудования в формовочном цехе 4 3 2 Труд основных работников: Формовочный цех 2 3 4 Цех сборки 3 10 2

Формовочный цех, ? Цех сборки, ?

Переменные накладные расходы 200 900 115 500 Постоянные накладные расходы 401 800 231 000 602 700 346 500 Требуемое и предоставленное время работы оборудования, ч 98 000 — Требуемое и предоставленное время работы основных работников, ч 82 000 154 000

Формовочный цех является механизированным производством, на котором задействованы работники с одной классификацией. В сборочном цехе работники имеют несколько классификаций, у каждой из которых своя ставка оплаты за час.

Вам необходимо выполнить следующее.

Вычислить подходящие для этой компании ставки накладных расходов на следующий год для формовочного и сборочного цехов и дать краткое пояснение вашим предложениям.

Б. Другая компания предложила в следующем году поставить требуемое количество указанных выше компонентов по следующим расценкам:

компонент А — ?30

компонент В — ?65

компонент С — ?60

Дайте совет руководству компании, будет ли дешевле приобретать какие-либо из указанных компонентов у этого внешнего поставщика, чем производить самим. Вы должны обосновать ваши рекомендации и основывать их только по критериям затрат; укажите до-пущения, если вы на них ссылаетесь, или те проблемы, с которыми столкнулись в ходе этого задания, требующие дополнительного изучения.

Критически проанализируйте цель вычисления ставок производственных накладных расходов.

Задание 7

Компания перераспределила издержки, понесенные двумя обслуживающими центрами издержек на обработку и проверку материалов по трем производственным центрам издер-жек, занимающимся первоначальной обработкой материалов, их конечной обработкой и сборкой.

Ниже представлены накладные расходы, начисленные и распределенные по пяти центрам издержек.

тыс. ?

Центр первоначальной обработки 400

Центр конечной обработки 200

Центр сборки 100

Центр хранения материалов 100

Центр проверки материалов 50

Ниже приведены оценки преимуществ, полученных каждым центром издержек

Центр

сборки,

%

Центр конечной

обработки,

%

Центр хра-нения ма-териалов,

%

Центр первона-чальной обработки, %

Центр проверки

материалов,

%

35 45

10

Обработка материалов 30 25

5

Проверка материалов 20 30

Вам необходимо выполнить следующее:

А. Вычислить долю накладных расходов, начисленную на каждый из трех производственных центров издержек, в том числе доли, перераспределенные из двух обслуживающих центров, применив для этого:

метод повторного распределения;

алгебраический метод.

Б. Прокомментировать, целесообразно ли вообще в данном случае заниматься перераспределением издержек обслуживающих центров затрат, и предложить альтернативный вариант рассмотрения этих издержек.

В. Высказать свое мнение по следующему утверждению: «Некоторые специалисты поддерживают мнение, что начисленные с завышением или занижением накладные расходы следует распределять между себестоимостью проданных за анализируемый период товаров и оставшимся запасом. Однако в Великобритании с завышением или занижением начисленные накладные расходы на практике принято относить к затратам за отчетный период».

Ответы к заданиям Задание 1

Распределенные накладные расходы (?714 000) =

= Фактические часы (119 000) х Заранее установленные ставки накладных расходов. Заранее установленные ставки накладных расходов = ?714 000 / 119 000 = ?6. Сметные накладные расходы (?720 000) =

= Сметное число часов работы оборудования х Сметная ставка накладных расходов (?6). Сметное число часов работы оборудования = ?720 000 / ?6 = 120 000 ч. Правильный ответ — В.

Задание 2

Сметная ставка накладных расходов = ?258 750 / 11 250 ч = ?23 на 1 ч работы оборудования. Начисленные накладные расходы = ?23 х 10 980 фактических часов = ?252 540. Понесенные накладные расходы = ?254 692. Начисленные накладные расходы = ?252 540. Занижение при начислении накладных расходов = ?2152.

Правильный ответ — А. Задание 3

Сметные и фактические ставки накладных расходов определяются так, как это описано в гл. 4.

Ставка накладных расходов = ?148 750 / 8500 ч = ?17,50 на 1 ч.

Правильный ответ — А.

Фактически понесенные накладные расходы ?146 200

Начисленные накладные расходы (7 928 х ?17,50) ?138 740

Занижение при начислении накладных расходов ?7 460

Правильный ответ — Г. Задание 4

А. Анализ производственных накладных расходов и лист их распределения:

Общие издержки

?

А, ?

Накладные расходы

База распределения

Производственные процессы

В, ?

Подразделение обслуживания

Склад, Столовая, ? ?

95 000

119 750

450 000

Заработная плата вспомогательных работников Вспомогательные производственные материалы Аренда и местные платежи

140 000

50 000

Амортизационные отчисления предприятия Энергия

625

3 750

1 250

Страхование против пожара

12 000

400

200

Страхование работников

4 500 375 360

1 500 210 180

50 000

134 640 560 000

750

Обогрев и осве-щение

875 000

Столовая Склад

Пропорционально часам

Пропорционально часам

Пропорционально пло-щади

По балансовой стоимости предприятия По потребле-нию предпри-ятием

Пропорционально пло-щади

2% величины

заработной

платы

Пропорционально пло-щади 875 000 По числу ра-ботников По числу выдач материалов 25 000 40 000 20 000 10 000

51 510 58 505 1 310 8 425

150 000 75 000 150 000 75 000

100 000 20 000 15 000 5 000

40 000 10 000

625 1 250

6 100 5 300

750 1 500 189 460 100 000

37 500 12 500 (100 000)

67 320 (201 960) 315 000 — —

Обратите внимание, что компенсация работников по страховкам исчисляется из расчета 2% общей заработной платы. Поэтому общие начисления этой страховки в размере 2% общей заработной платы следует распределить по каждому подразделению. Здесь вычисления можно представить в следующем виде.

Процесс А,

?

Процесс В,

?

Склад, Столовая, ? ?

280 000

(1)

225 000 40 000 265 000 5 300

(2)

Заработная плата основных работников

25 000

305 000

Заработная плата вспомогательных работников Общий размер заработной платы

6 100

Начисление 2% от величины заработной платы 20 000 10 000 20 000 10 000 400 200

Примечания 1

Продукт X (15 000 ед. х 2 ч х ?4 = ?120 000 Продукт Y (10 000 ед. х 4 ч х ?4 = ?160 000

?280 000

2

Продукт X (15 000 ед. х 1 ч х ?5 = ?75 000 Продукт Y (10 000 ед. х 3 ч х ?5 = ?150 000

?.225 000

Б.

45 000 315 000 7

Труд основных работников, ч Производственные накладные расходы, ?

Ставка накладных расходов на час труда основного работника

Процесс А Процесс В

70 000 560 000

8

В.

Производственные издержки X, ? Y, ? Основные материалы: P 37 93 Q 2 48 R 4 43 15 156 Заработная плата основных работников: Процесс А 8 16 Процесс В 5 13 15 31 Производственные накладные расходы (3): Процесс А 16 32 Процесс В 7 23 21 53 Роялти 1 — Начисленные (производственные) издержки 80 240 Комиссионные 5 15 Упаковочные материалы 1 4 Транспорт 2 5 Реклама (4) 2 6 Общие издержки 90 270

Примечания. 3. Ставка начисления накладных расходов составляет ?8 за час для процесса А и ?7 за час для процесса В. Для производства продукта X необходимо 2 ч процесса А и 1 ч процесса В. Поэтому на продукт X начисляются производственные накладные расходы в размере ?23. Для производства продукта Y необходимо 4 ч процесса А и 3 ч процесса В. Поэтому на процесс А начисляются производственные накладные расходы в размере ?32, а на процесс В — ?21. 4. Расходы на рекламу распределяются на основе общей выручки от продаж. Общая выручка от продаж — ?4 500 000 и складывается из продажи 15 000 ед. продукта X по ?100 и 10 000 ед. Y по ?300. На рекламу приходится 2% выручки (?90 000 / ?4 500 000). Поэтому расходы на рекламу распределяются по продуктам по ставке 2% от цены продажи.

Г.

X, ? Y, ?

100 90 10

300 270 30

Цена продажи единицы

Общая единичная себестоимость

Прибыль

Задание 5 А.

Сметные накладные расходы

х100=

Ставка накладных расходов=

Сметная заработная плата основных работников

х100=150%

?225 000 "?150 000

Б.

?

Основные материалы 190

Заработная плата основных работников 170

Производственные накладные расходы (150% х ?170) 255 Производственные издержки 615

Валовая прибыль (Уз х ?615) 205

820

В. (1) Каждое подразделение несет разные накладные расходы. Но накладные расходы, например, подразделения А существенно выше, чем у остальных подразделений. Общая ставка накладных расходов подходит только в том случае, если на выполнение работ в каждом подразделении тратится одна и та же доля времени. Посмотрите параграф об общих ставках накладных расходов в гл. 4, где объясняется, почему предпочтительнее ставки накладных расходов по отдельным подразделениям.

(2) Ставка накладных расходов для подразделения А на основе часов работы оборудования:

?120 000

„„„ -т -т =?3 на 1 ч работы оборудования.

40 000 ч работы оборудования

Ставка на основе часа работы оборудования предпочтительна, так как часы работы оборудования, очевидно, являются основным видом деятельности в данном случае. Кроме того, большая часть понесенных накладных расходов скорее всего здесь связана с работой оборудования, а не трудом основных работников. Вполне возможно, один работник управляет четырьмя станками, и тогда 40 000 ч работы оборудования эквивалентны 10 000 ч труда основных работников. Если одни и те же виды работ не требуют использования оборудования, а для других оно необходимо, то следует выделить два отдельных центра издержек (один, связанный с оборудованием, а другой — с видами работ, для выполнения которых требуется только труд основных работников).

Ставка накладных расходов подразделения Б на основе часов труда основных работников:

?30 000

——— =?0,60 за час труда.

50 000 ч труда основных работников

Поскольку часов труда основных работников в 5 раз больше, чем часов работы оборудования, рекомендуется в данном случае использовать ставку накладных расходов на основе часов труда основных работников. Сравнение часов труда основных работников и заработной платы основных работников, заложенной в бюджете, фактических данных по работе 657 для подразделения В позволяет предположить, что ставка заработной платы не является одной и той же применительно ко всему этому подразделению. Поэтому метод процентного начисления на основе заработной платы основных работников в данном случае не подходит.

Ставка накладных расходов подразделения В на основе часов труда основных работников:

?75 000

т =?3 на 1 час труда основных работников.

25 000 ч труда основных работников

Этот метод был выбран потому, что он связан со временем, а часы работы оборудования в данном случае исключены. Сравнение сметной заработной платы основных работников и часов труда по смете, фактических и по работе 657 в подразделении С, позволяет высказать предположение, что ставка заработной платы равна ?1 за час труда для всего подразделения. Поэтому часы труда основных работников или процентная доля заработной платы основных работников приведут к одним и тем же результатам.

Г.

Подразделение А (40 ч работы оборудования х ?3) 120

Подразделение В (40 ч работы оборудования х ?0,60) 24

Подразделение С (10 ч работы оборудования х ?3) 30

174

Д.

(1) Текущая ставка (фактическая заработная плата х 150%):

Фактическая, тыс. ?

Начисленная, тыс. ?

Заниженное или завышенное начисление, тыс. ?

45 120 45 210

130 28 80 238

(85) 92 (35) (28)

Подразделение А В С

(2) Предлагаемые ставки:

Фактическая, тыс. ?

Начисленная, тыс. ?

Заниженное или завышенное начисление, тыс. ?

135 27 90 252

130 28 80 238

5 (1) 10 14

Подразделение А В С

Задание 6

А. Определение ставок начисления накладных расходов осуществляется в следующей последовательности.

Ставка часа работы оборудования формовочного цеха = ?6,15 за 1 ч работы оборудования (?602 700 / 98 000 ч).

Ставка часа работы оборудования цеха сборки = ?2,25 за 1 ч работы оборудования (?346 500 / 154 000 ч).

Формовочный цех механизирован, и поэтому высока вероятность, что в результате использования оборудования доля накладных расходов в нем будет высокой. Именно поэтому в качестве базы начисления была выбрана ставка часа работы оборудования. В цехе сборки заняты работники с разной классификацией. Из-за этого нельзя воспользоваться в качестве базы начисления методом процентной доли заработной платы основных работников, и в качестве базы целесообразно выбрать ставку часа труда основных работников.

Б. Если есть резервная мощность, решение следует принимать на основе сравнения приростных затрат с закупочной ценой внешнего поставщика. Если такой резервной мощ-ности нет, следует учесть упущенный вклад в прибыль из-за изменения работ. Для вычисления приростных затрат необходимо определить переменную составляющую общей ставки начисления накладных расходов. Она вычисляется следующим образом.

Переменная составляющая ставки часа работы оборудования формовочного цеха = = ?2,05 за 1 ч работы оборудования (?209 900 / 98 000 ч).

Переменная составляющая ставки часа работы оборудования цеха сборки = = ?0,75 за 1 ч работы оборудования (?115 500 / 154 000 ч).

Вычисление переменных издержек на единицу каждого компонента осуществляется в следующей последовательности. А, ? В, ? С, ? Основные затраты 24,00 31,00 29,00 Переменные издержки: формовочный цех 8,20 6,15 4,10 цех сборки 2,25 7,50 1,50 Переменные производственные издержки на ед. 34,45 44,65 34,60 Закупочная цена, ? 30 65 60

На основе полученной информации следует сделать вывод, что компонент А целесообразно закупать, а компоненты В и С — выпускать самостоятельно. Это решение связано со следующими допущениями:

переменная составляющая накладных расходов меняется пропорционально часам работы оборудования (для формовочного цеха) и часам труда основных работников (для цеха сборки);

постоянная составляющая накладных расходов остается неизменной при любых изменениях объема производства;

имеется резервная мощность.

Подробно выбор между закупками у внешнего поставщика и самостоятельным производством рассматривается в гл. 10.

В. Ставки производственных накладных расходов вычисляются для того, чтобы установить затраты на единицу продукции при оценивании стоимости товарно-материальных запасов, а также при измерении показателей рентабельности. Однако эти ставки не должны использоваться для принятия решений или для управления затратами. Для пояснения сказанного можно обратиться к п. «Различные цели требуют использования различных категорий затрат» в гл. 4.

Задание 7

А. (1) Центр Центр конечной обработки, ? Центр Центр первоначаль-ной обработ-ки, ? Центр сборки, ? хранения материа-лов, ? проверки материа-лов, ? Себестоимость 40 000 200 000 100 000 100 000 50 000 Перераспределение: Хранение материалов 30 000 25 000 35 000 (100 000) 10 000 430 000 225 000 135 000 — 60 000 Проверка материалов 12 000 (20%) 18 000 (30%) 27 000 (45%) 3 000 (5%) (60 000) 442 000 243 000 162 000 3 000 — Хранение материалов 900 (30%) 750 (25%) 1 050 (45%) (3 000) 300 (10%) 442 900 243 750 163 050 — 300 Проверка материалов 60 (20%) 90 (30%) 135 (45%) 15 (5%) (300) 442 960 243 840 163 185 (15) 5 4 6 442 965 243 844 163 191

(2) Обозначим как

x — хранение материалов;

y — проверку материалов.

Тогда

x = 100 000 + 0,05y; y = 50 000 + 0,1х.

Перегруппировав приведенное уравнение, получим

х - 0,05y = 100 000; (1)

-0,1х + y = 50 000. (2)

Умножив уравнение (1) на 1 и уравнение (2) на 10, получим:

х - 0,05y = 100 000; -х + 10y = 500 000.

Сложив эти уравнения, имеем:

9,95>> = 600 000; у = 60 301.

Подставив это значение у в уравнение (1), получим:

х - 0,05 х 60 301 = 100 000;

х = 103 015.

Распределение значений х и у по производственным подразделениям по согласованным процентным долям дает следующие результаты.

Центр первоначальной обработки, ?

Центр конечной обработки, ?

Центр сборки, ?

100 000 36 055 27 136 163 191

Себестоимость Содержание материалов (0,3) Проверка материалов (0,2)

40 000

30 905 (0,25) 12 060 (0,3) 442 965

200 000 25 754 (0,35) 18 090 (0,45) 243 844

Б. Перераспределение производственных издержек на обслуживающие подразделения необходимо для вычисления себестоимости продуктов, чтобы определить стоимость продуктов, находящихся на хранении, как это предусмотрено требованиями SSAP 9. Однако вопрос о том, в какой степени произвольное распределение постоянной составляющей накладных расходов предоставляет полезную информацию для принятия решений, является спорным. Такое распределение осуществляется в рамках требований по определению стоимости запасов, но не подходит для принятия решений, контроля над издержками и отчетов о показателях функционирования организации.

Альтернативным вариантом трактования этих расходов было бы использование системы калькуляции на основе переменных издержек и учета постоянных накладных расходов как затрат за отчетный период. Это позволило бы устранить необходимость в начислении постоянных издержек на подразделение обслуживания. Одним из последних предлагаемых вариантов является отслеживание затрат вспомогательных и обеспечивающих подразделений при помощи функциональной системы калькуляции (ABCS). Для ознакомления с этой системой следует обратиться к гл. 11.

В. Для ответа на этот вопрос обратитесь к параграфу «Занижение и завышение при начислении накладных расходов» в гл. 4.

Цели изучения

Изучив материал

должны уметь:

объяснить разницу между системами интегрированного и раздельного учета затрат;

охарактеризовать отличительные черты калькуляции контрактных затрат;

подготовить счета учета затрат по контракту и рассчитать соответствующую прибыль.

этой главы, вы

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Непроизводственные накладные расходы:

  1. Отклонение по постоянным накладным расходам
  2. Учет производственных накладных расходов
  3. Занижение и завышение при начислении накладных расходов
  4. 2.4. Накладные расходы и сметная прибыль
  5. Начисление производственных накладных расходов и учет отклонений
  6. Приложение 1 к Методическим рекомендациям по определению величины накладных расходов и сметной прибыли в сметной документации на ремонтно-реставрационные работы, осуществляемые за счет средств бюджета Санкт-Петербург
  7. 15. Основные производственные и непроизводственные фонды. Основной капитал предприятия
  8. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  9. 6. Учет и распределение расходов на продажи (коммерческих расходов)
  10. 27. Виды расходов и распределение расходов между бюджетами
  11. 30700 - расходы на продажу (коммерческие расходы)
  12. Признание расходов
  13. 14. Расходы бюджета
  14. 17.4 АРБИТРАЖНЫЕ РАСХОДЫ
  15. 5. СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ
  16. 30400 - расходы будущих периодов
  17. 21.1. Доходы и расходы организации
  18. 22. Классификация расходов бюджета
  19. Судебные расходы
  20. 4.8. Материальные расходы