Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода

Если на начало отчетного периода имеется незавершенное производство, для калькуляции себестоимости единицы продукции за отчетный период необходимо сделать допущение относительно распределения этого производства на этот период.

Существуют два альтернативных метода. Во-первых, можно предположить, что незавершенное производство, имевшееся на начало отчетного периода, нельзя отличить от незавершенного производства, появившегося в течение этого периода; в этом случае применяется метод средневзвешенной (метод средневзвешенной цены). Во-вторых, можно предположить, что незавершенное производство, имевшееся на начало отчетного периода, составляет первую группу, подвергающуюся в этот период обработке вплоть до полной готовности; здесь можно говорить о методе первым поступил — первым выдан (FIFO). Сравним оба метода, воспользовавшись информацией, приведенной в примере 6.3.

Компания Baltic Company осуществляет два процесса X и Y. Основные материалы выдаются в обработку в начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда он завершен на 70%.

Конверсионные затраты добавляются равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса X на процесс Y, а с процесса Y — на склад готовой продукции. Данные за отчетный период выглядят следующим образом.

Незавершенное производство на начало отчетного периода

Продукция, обработка которой начата в течение отчетного периода, ед.

Незавершенное производство на конец отчетного периода Стоимость материалов, добавленная за отчетный период, ? Конверсионные затраты, добавленные за отчетный период, ?

Процесс X

6000 ед. со степенью завершения 60%, включая материалы на ?72 000 и конверсионные затраты в размере ?45 900

16 000

4000 ед., завершенных на 3/4

192 000 225 000

Процесс Y

2000 ед.

со степенью завершения 80%, включая себе-стоимость предыдущего процесса на ?91 800, материалы на ?12 000 и конверсионные затраты в размере ?38 400

18 000

8000 ед., завершенных на 1/2

60 000

259 000

Для достаточно сложных задач этого рода всегда целесообразно начинать с определения числа единиц продукции, завершенных за отчетный период. Вычисления здесь следующие.

Процесс X Процесс Y

Незавершенное производство на начало отчетного периода, ед. 6 000 2 000

Продукция, производство которой начато в течение периода, ед. 16 000 /18 000

Общее число единиц продукции, обрабатываемой за период 22 000 Г 20 000

Минус незавершенное производство на конец периода, ед. 4 000 / 8 000

Итого завершенной продукции, ед. 18 000 ' 12 000

Метод средневзвешенной

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса X выглядит следующим образом.

Процесс X — метод средневзвешенной

Незавершенное производство на начало периода, ?

Составляющие себе-стоимости

Текущие Общие затраты, затраты. ? ?

Единиц завершенной продукции Незавер шенное произ- Общее Себесто водство число имость в экви эквива единицы валент лентных продук- ных единиц ции, ? едини цах 18 000 18 000

4000 3000

22 000 21 000

12,00 12,90 24,90

Материалы

Конверсионные затраты

72 000 192 000 264 000 45 900 225 000 270 900 117 900 534 900

Себестоимость незавершенного производства:

Материалы (4000 ед. по ?12) 48 000

Конверсионные затраты (3000 ед. по ?12,90) 38 700 86 700

Единиц завершенной продукции (18 000 ед. по ?24,90) 448 200

534 900

Счет производства (по процессу X) Незавершенное производство на начало отчетного периода (перенесенное с предыдущего периода) 117 900 Завершенная продукция, пе-реданная на процесс Y 448 200 Материалы 192 000 Незавершенное производство на конец отчетного периода (к переносу на будущий период) 86 700 Конверсионные затраты 225 000 534 900 534 900 Незавершенное производство на начало отчетного периода (перенесенное с предыдущего периода) 86 700

Как видим из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное производство на начало периода считается законченным в указанном периоде.

Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности производства, не завершенного на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость. Полностью обработанная продукция будет включать в себя 6000 ед., которые полностью пройдут весь процесс за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и затраты для завершения обработки продукции в ходе рассматриваемого процесса в течение этого периода. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное производство, имевшееся на начало отчетного периода, в ходе изготовления смешивается с той продукцией, обработка которой началась уже в этом периоде, в результате чего на выходе после процесса появляется партия одинаковых изделий. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо разделить затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода на эквивалентное число единиц этой партии.

Процесс Y — метод средневзвешенной

завер- шей-ной проСоставляющие себестоимости

Незавер-шенное

произ- Текущие Общие водство затраты, затраты, на нача- ? ?

ло пе-риода, ?

Незавер- Единиц шенное

произ-водство в экви-валентдукции ных еди- ницах

Общее Себе- число стоимость эквива- единицы лентных продук- единиц ции, ?

27,00

6,00 18,60 51,60

12 000 12 000

Себестоимость предыдущего процесса Материалы

4000

Конверсионные затраты

91 800 448 000 540 000 12 000

12 000 60 000 72 000 38 400 259 200 297 600 142 200 909 600

8000 20 000

12 000 16 000

Себестоимость незавершенного производства: Себестоимость предыдущего процесса (8000 ед. по ?27) 216 000 Материалы —

290 400 619 200 909 600

Конверсионные затраты (4000 ед. по ?18,60) 74 400

Единиц завершенной продукции (12 000 ед. по ?51,60)

Теперь, используя метод средневзвешенной, рассчитаем себестоимость единицы для процесса Y.

Из вычисления себестоимости единицы выпускаемой продукции видно, что себестоимость предыдущего процесса, если говорить о незавершенном производстве на конец отчетного периода, в нее полностью включена. Обратите внимание, что стоимость материалов здесь добавляется тогда, когда процесс завершен на 70%, а степень готовности незавершенного производства на конец отчетного периода составляет лишь 50%. На рассматриваемом этапе никакой стоимости дополнительных материалов к стоимости незавершенного производства на конец периода добавлено не бу-дет, и эквивалентный выход продукции равен нулю. Как и для процесса X, к уже созданной (текущей) стоимости нужно прибавить стоимость незавершенного производства, имевшегося на начало периода. Эквивалентный выход для незавершенного производства на начало периода не принимается во внимание, так как эта продукция уже включена в качестве полностью готовой в группу изделий с завершенной обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса X отнесена на текущую себестоимость. Для расчета себестоимости единицы продукции по процессу Y использована строка «Себестоимость предыдущего процесса».

Счет производства (по процессу Y)

619 200

142 200 448 200

290 400

Незавершенное производство на начало отчетного периода Передано с процесса X

Завершенная продукция, переданная на склад готовой продукции Незавершенное производство на конец отчетного периода (к пе-реносу на будущий период)

60 000 259 200 909 600

Материалы

909 600

Конверсионные затраты

290 400

Незавершенное производство на начало отчетного периода (пере-несенное с предыдущего периода)

Метод «первым поступил — первым выдан» (FIFO)

Метод FIFO попроцессной калькуляции издержек предусматривает, что в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде продукция незавершенного производства, которая была на начало отчетного периода. Стоимость незавершенного производства, имеющегося на начало периода, относится на готовую продукцию отдельно, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.

Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период. Воспользуемся примером 6.3, чтобы показать, как работает метод FIFO в процессах X и Y.

Процесс X — метод FIFO Составляющие Затраты Единицы завершенной Эквивалентные Общее Себестои- себестоимости отчетного продукции минус единицы число эк мость периода, эквивалентные единицы незавершенно вивалент единицы ? незавершенного производства го производст ных единиц продук на начало периода ва на конец за отчет- ции, ? периода ный период Материалы 192 000 12 000 (18 000 - 6000) 4000 16 000 12,00 Конверсионные 225 000 14 400 (18 000 - 3600) 3000 17 400 12,93 затраты 417 000 24,93 ?

117 900 144 000 186 207

Стоимость завершенного производства:

448 107

Незавершенное производство на начало отчетного периода Материалы (12 000 ед. по ?12) Конверсионные затраты (14 400 ед. по ?12,93) Себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода:

48 000 38 793

86 793 534 900

Материалы (4000 ед. по ?12) Конверсионные затраты (3000 ед. по ?12,93)

Как видно их этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции осно-вывается на величинах затрат текущего (отчетного) периода, деленных на эквивалентное число единиц, произведенных в течение периода. В это число не входят эквивалентные единицы незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Обратите внимание, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства включаются только текущие затраты и не включается стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенная из предыдущего периода. Это делается для того, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции.

Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (?117 900) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем теперь себестоимость единицы продукции процесса Y.

Процесс Y — метод FIFO

Общее число эквива-лентных единиц за отчетный период

Себестоимость единицы продукции, ?

Затраты

Составляющие отчетного себестоимости периода, ?

Единицы завершенной

продукции минус эквивалентные единицы незавершенного производства на начало периода

Эквивалентные

единицы незавершенного производства на конец периода

448 107 60 000 259 200

767 307

10 000 (12 000 - 2000) 8000 18 000 10 000 (12 000 - 2000) - 10 000 10 400 (12 000 - 1600) 4000 14 400

24,8948 6,00 18,00

48,8948 ? ? Стоимость завершенного производства (готовой продукции): Незавершенное производство на начало отчетного периода 142 200 Себестоимость предыдущего процесса (10 000 ед. по ?24,8948) 248 948 Материалы (10 000 ед. по ?6) 60 000 Конверсионные затраты (10 400 ед. по ?18) 187 200 638 348 Себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода: Себестоимость предыдущего процесса (8000 ед. по ?24,8948) 199 159 Материалы - Конверсионные затраты (4000 ед. по ?18) 72 000 271 159 909 507 Себестоимость предыдущего процесса

Материалы

Конверсионные

затраты

Обратите внимание, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода составляет 80%, а стоимость материалов добавлена, когда процесс был завершен на 70%. Таким образом, затраты на материал полностью учтены. Поэтому в третьей колонке приведенного выше отчета по двум составляющим из полных 12 000 ед. завершенной в ходе обработки продукции вычитаются по 2000 ед. незавершенного производства, имевшихся на начало отчетного периода. Конверсионные затраты понесены в размере 80%, поэтому из общего числа завершенной продукции вычитается 1600 эквивалентных единиц. Все это делается для того, чтобы получить в третьей колонке число эквивалентных единиц завершенной продукции, обработка которой началась только за отчетный период. Следует также обратить внимание на то, что себестоимость предыдущего процесса в размере ?448 107 предоставляет себестоимость продукции, завершенной в процессе X и перенесенной на процесс Y.

Оценки незавершенного производства на конец периода и затрат на завершенную продукцию схожи для обоих методов. Если величина запасов и цены на используемые в процессах ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц, то разница в расчетах при использовании метода FIFO и метода средневзвешенной будет, скорее всего, незначительной. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции издержек. Однако на практике, по данным исследования Хорнгрена (Horngren, 1967), метод FIFO применяется весьма редко.

Выпуск продукции с неполным завершением обработки и потери в ходе процесса

В этой главе рассматривались случаи с потерями в процессе производства, когда вся продукция, обрабатываемая в ходе процесса, доходила до завершения. Однако целесообразно рассмотреть варианты, когда не вся продукция, которая начинает обрабатываться, доходит до конца процесса. Если это имеет место, вычисления становятся гораздо более сложными. Более того, в программы многих учебных курсов по бухгалтерскому учету тема калькуляции потерь при неполном завершении обработки продукции в ходе производственного процесса вообще не включается. Однако есть и такие учебные курсы, где она считается обязательной. Поскольку требования к учебному материалу различаются столь существенно, тема калькуляции потерь рассматривается в приложении 6.1. Вам необходимо поинтересоваться учебным планом ваших занятий и своевременно выяснить, следует ли вам изучать данную тему. Если нет, материал приложения 6.1 можно пропустить.

Использование попроцессной калькуляции себестоимости для принятия решений и управления себестоимостью

Подробные вычисления, рассмотренные в данной главе, необходимы для определения прибыли и оценки стоимости товарно-материальных запасов. Например, незавершенное производство процесса составляет часть оценки стоимости материально-производственных запасов при составлении балансового отчета, а часть этого процесса, переводимая на последующий процесс, становится частью незавершенного производства этого процесса или составляет часть запасов готовой продукции. Если готовая продукция реализована, то при расчете прибыли величина стоимости этих запасов становится частью себестоимости проданных товаров. Калькуляция издержек единицы продукции, стоимости незавершенного производства, а также себестоимости готовой продукции, переданной на следующий процесс, необходима для балансовой оценки стоимости материально- производственных запасов и для определения себестоимости реализованной продукции.

Но маловероятно, что одна и та же информация в равной степени пригодна и для принятия решений, и для управления себестоимостью. В частности, для принятия решения необходимости в калькуляции полной себестоимости единиц продукции по данному процессу, как правило, нет. В данном случае для каждого процесса скорее требуется анализ себестоимости по ее постоянным и перемен-ным составляющим. Детально эти составляющие, данные о которых необходимы для принятия решений, изучаются в гл. 10, однако следует отметить уже сейчас, что вычисление затрат, необходимых для принятия решений, должно осуществ-ляться по-другому.

<< | >>

↑

Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода:

- Аудит - Бухгалтерский учет - Макро и микро экономика - Экономическая теория -

- Бизнес - Компьютеры и интернет - Психология - Философия - Финансы - Экономика - Юриспруденция и право -