<<
>>

9.6. Обжалование решений налоговых органов

Общие положения. Общий порядок и условия обжалования ненормативных правовых актов налогового органа, действий или бездействия его должностных лиц установлены в гл. 19 НК РФ. При обжаловании решений о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности используется специальный порядок, предусмотренный ст.

101.2 НК РФ. Общие положения об обжаловании (ст. ст. 139 - 141 НК РФ) применяются к данной процедуре с учетом норм ст. 101.2 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в НК РФ была введена ст. 101.2 "Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Пункт 5 этой статьи устанавливает запрет на судебное обжалование решения по результатам налоговой проверки, если оно не было обжаловано в вышестоящем налоговом органе. Данная норма вступила в силу 1 января 2009 г.

Таким образом, с 2009 г. налогоплательщики сначала должны пройти процедуру досудебного урегулирования спора.

В случае обращения организации с заявлением непосредственно в арбитражный суд при оспаривании решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения арбитражный суд начиная с 1 января 2009 г.

оставляет такое заявление без рассмотрения, указывая, что истцом (заявителем) не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком в соответствии с ч. 2 ст. 148 АПК РФ

Обязательная досудебная процедура обжалования предусмотрена в отношении решений о привлечении и об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Иные ненормативные правовые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц могут быть оспорены в судебном порядке без предварительного досудебного обжалования либо обжалованы одновременно и в суде, и в вышестоящем налоговом органе.

Обратите внимание: в течение 2009 г.

одним из вопросов, касающихся досудебного порядка и волнующих налогоплательщиков, было право налогоплательщика участвовать в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом. Минфин в своих разъяснениях по данному поводу (Письма от 24.06.2009 N 03-02-07/1-323, от 03.06.2009 N 03-02-08/46) четко придерживается следующей позиции: обязательность участия налогоплательщика в рассмотрении его апелляционной жалобы НК РФ и каким-либо иным документом не предусмотрена.

Апелляционная жалоба. В апелляционном порядке обжалуются только решения о привлечении и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившие в силу.

Апелляционная жалоба согласно п. 2 ст. 139 НК РФ подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. Необходимо помнить, что в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ такое решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено, то есть срок для подачи апелляционной жалобы ограничен 10 рабочими днями со дня вручения решения. НК РФ возможность восстановления срока для апелляционного обжалования не предусматривается. Пропуск срока означает невозможность использовать апелляционный порядок рассмотрения дела.

Особенность данного порядка в том, что апелляция на решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ).

Суть апелляционного разбирательства состоит в том, что вышестоящий орган пересматривает по существу все материалы дела о налоговом правонарушении.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ вправе:

оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Пунктом 2 ст.

101.2 НК РФ предусмотрено два варианта вступления в силу

обжалованного в апелляционном порядке решения:

если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, такое решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом;

если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, такое решение, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Обратите внимание: решение инспекции вступает в силу только после его утверждения вышестоящим налоговым органом. Таким образом, подача апелляционной жалобы предоставляет возможность оперативного предотвращения негативных последствий исполнения решения по результатам проверки.

Если срок для подачи апелляционной жалобы пропущен? Если жалоба на решение о привлечении к налоговой ответственности не была подана в течение 10 дней, то такое решение вступает в силу на 11-й день и налоговый орган начинает предпринимать все установленные НК РФ меры по его исполнению.

В соответствии с п. 3 ст. 101.2 НК РФ вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе. В п. 4 указанной статьи предусмотрено, что по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

На основании п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба на вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. Данный срок установлен в изъятие общего правила указанной нормы, согласно которому жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Данный срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней. О принятом вышестоящим налоговым органом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письменной форме налогоплательщику, подавшему жалобу.

<< | >>
Источник: Ю.А.Васильева. РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?. 2009

Еще по теме 9.6. Обжалование решений налоговых органов:

  1. 7.2. Право кассационного обжалования (обжалование решений всех судов в РФ,принятых по первой инстанции, за исключением решений мировых судей
  2. Глава 7. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЙ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
  3. Глава 19. Обжалование решений, действий или бездействия таможенных органов и их должностных лиц
  4. 2.6. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
  5. 7.1. Право апелляционного обжалования (обжалование решений мирового судьи
  6. 7.3. Право надзорного обжалования (обжалование вступивших в законную силу решений суда
  7. Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налого-плательщиков и налоговых органов
  8. 8. Обжалование решений по вопросам гражданства и разрешение споров
  9. 8.1. Обжалование решений по вопросам гражданства
  10. 20.2. Обжалование действий таможенных органов
  11. 9.2. Права налоговых органов при осуществлении налогового контроля
  12. 63. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЙ И ДЕЙСТВИЙ ИЗБИРАТЕЛЬНЫХ КОМИССИЙ
  13. 11.3. Обжалование решения суда в кассационную и надзорную инстанции
  14. 20.1. Апелляционное производство по обжалованию решений мировых судей
  15. 11.1. Информирование налоговых органов и снятие с налогового учета
  16. 1. Условия участия адвоката в обжаловании решений по гражданским делам