<<
>>

Операции, освобождаемые от налогообтожения единым социальным налогом (взносом

I .Доходы, не подлежащие обложению единым социальным налогом {взносом) в полном объеме

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:

пособия по временной нетрудоспособности; пособия по уходу за больным ребенком; пособия по безработице, беременности и родам Установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах законодательно определенных норм)

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла

Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в целях возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц при условии отсутствия

выплат застрахованным физическим лицам

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций

Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Окончание табл.

5.2

Сумму, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний

Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании

Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников

II.

Доходы, не подлежащее налогообложению единым социальным налогом

(взносом) в ограниченных размерах

Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в месяц и не превышают 10000 руб. в год

Выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо

в год по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или по инвалидности) и членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им врачом

Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ

Ставки единого социального налога. Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер их использования, предусматривают распределение по соответствующим социальным фондам.

Для основной категории налогоплательщиков-работодателей, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, применяются следующие ставки налога (табл. 5.3 и 5.4).

Законом предусмотрено одно условие применения указанных выше ставок налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше Таблица 5.3 Налоговая база на Фонды обязательного медицинского каждого отдельного Фонд социального страхования Итого Пенсионный фонд работника нарастающим РФ страхования РФ федеральный территориальные итогом с начала 28% 4% 0,2% 3,4% 35,6 % До 100000 руб. От 100001 руб. 28000 руб.+ 15,8% 4 000 руб. + 2,2% 200 руб.+ 0,1 % 3 400 руб.+ 1,9% от суммы, 35 600 руб.+ 20 % от суммы, до 300000 руб. от суммы, от суммы, от суммы, превышающей превышающей превышающей превышающей превышающей 100000 руб. 100000 руб. 100000 руб. 100000 руб. 100000 руб. От 300001 руб. 59 600 руб.+ 7,9 % 8400 руб.

+ 1,1 % 400 руб. + 0,1 % 7 200 руб. + 0,9% от суммы, 75 000 руб. + 10 % от суммы, до 600 000 руб. от суммы, от суммы, превышающей превышающей превышающей превышающей превышающей 300000 руб. 300000 руб. 300000 руб. 300000 руб. 300000 руб. Свыше 83 300 руб.+ 5 % от 11 700 руб. 700 руб. 9 900 руб. 105 600 руб.+ 5% от суммы, 600000 руб. суммы,

превышающей 600000 руб. превышающей 600000 руб.

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей

Таблица 5.4

Ставки единого социального налога для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств Налоговая база на

каждого отдельного работника

нарастающим

итогом с начала

года Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого федеральный территориальные До 100000 руб. 20,6% 2,9% 0,1 % 2,5% 26,1 % От 100001 руб. 20600 руб. + 15,8% 2 900 руб.+ 2,2% 100 руб.+ 0,1 % 2 500 руб. + 1,9 % 26 100 руб. + 20 % до 300000 руб. от суммы, от суммы, от суммы, от суммы, от суммы, превышающей превышающей превышающей превышающей превышающей 100000 руб. 100000 руб. 100000 руб. 100000 руб. 100000 руб. От 300001 руб. 52 200 руб.+ 7,9 % 7300 руб. + 1,1 % 300 руб.+ 0,1 % 6 300 руб. + 0,9 % 66 100 руб.+ 10 % до 600000 руб. от суммы, от суммы, от суммы, от суммы, от суммы, превышающей превышающей превышающей превышающей превышающей 300000 руб. 300000 руб. 300000 руб. 300000 руб. 300000 руб. Свыше 75 900 руб. + 5 %от 10600 руб. 600 руб.+ 2 % 9 000 руб. 96 100 руб. + 2 % 600000 руб. суммы, от суммы, от суммы, превышающей превышающей превышающей 600000 руб. 600000 руб. 600000 руб. 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек не учитываются 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

В случае если на момент очередной уплаты налога накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 2500 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Пример.

В организации работает 100 человек. За второе полугодие текущего года им были начислены выплаты, с которых уплачивались страховые взносы, в общей сумме 3672000 руб.

Из этой суммы было начислено:

директору организации — 84000 руб.;

главному бухгалтеру — 60000 руб.;

остальным работникам — 3 528000 руб. (по 36000 руб. каждому).

Чтобы определить, сможет ли организация перейти в следующем году на регрессивную шкалу ставок ЕСН, необходимо определить сумму выплат 10 % работников (т.е. 10 работникам), имеющих наибольшие по размеру выплаты. В данном случае это выплаты директору, главному бухгалтеру и восьми работникам на общую сумму 432000 руб. (84000 + 60000 + + 8 • 36000). Таким образом, средний размер выплат на одного работника за второе полугодие текущего года составит: (3 672000 руб. — 432000 руб.): (100 человек — 10 человек) = 36000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленный предел в 15000 руб. (2500 руб. * 6 мес), организация вправе использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН.

В малочисленных организациях, например в семь человек, правила округления численности для «фильтра» в 10% те же самые, что при округлении расчетов налогов, т.е. 0,7 человека = 1 человек.

Налоговый период. По данному налогу налоговый период определен в один календарный год, отчетный период — квартал.

Налоговые льготы. Российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование использо-' вания труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобож^ даются организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение календар-1 ного года, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.

В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы доходов, не превышающие 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, следующих категорий работодателей: общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений;

организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;

учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва- лидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению об-щероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода.

Одновременно с этим налогоплательщики-предприниматели, являющиеся инвалидами, освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ.

В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

Дата получения доходов. Для исчисления налога важно установить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик.

Для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения доходов является день фактиче-ской выплаты (перечисления) или получения соответствующего

дохода.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств с его счета.

Порядок исчисления и уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплатель- щику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога.

Для правильного исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, от-носящихся к этим доходам.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с его извлечением), который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Сумма авансовых платежей может быть определена также исходя из суммы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговый орган должен про- извести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

за январь — июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере '/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

При значительном, более чем на 50%, увеличении дохода в налоговом периоде против установленного при расчете авансовых платежей налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию.

В этих случаях налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков-работодателей.

ИЗ

Вопросы для самопроверки

Кто является плательщиком единого социального налога?

Что является объектом налогообложения единым социальным налогом?

Как определяется налоговая база единого социального налога?

Какие доходы не являются объектом налогообложения единым социальным налогом?

Какие налоговые льготы установлены российским налоговым зако-нодательством по единому социальному налогу?

Каковы ставки уплаты единого социального налога?

Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога?

<< | >>
Источник: Н.О.СКВОРЦОВА. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2003

Еще по теме Операции, освобождаемые от налогообтожения единым социальным налогом (взносом:

  1. 58. Обложение кредитных организаций единым социальным налогом
  2. Экономия при налогообложении единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  3. 64. Понятие и юридическая характеристика страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды
  4. Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль
  5. 5.9. Налог на операции с ценными бумагами
  6. 5.4. Единый социальный налог
  7. 12.2. Единый социальный налог
  8. § 4. Единый социальный налог
  9. 12.5. Аудит учета единого социального налога
  10. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  11. Расчет единого социального налога
  12. VII раздел. Налоги и сборы, формирующие целевые бюджетные и социальные внебюджетные фонды
  13. Реальный взгляд на мужчину, или Освобождаемся от иллюзий
  14. От уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий освобождаются:
  15. Выплаты, единый социальный налог и страховые взносына обязательное пенсионное страхование,начисленные в 2006 году
  16. Не хлебом единым . . .
  17. Движение называется единым в нескольких значени-ях
  18. Unit 13. Holders in Due Course, Defenses, and LiabilitiesДобросовестное владение и обстоятельства, освобождающие от ответственности
  19. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  20. 2. Принципы управления единым портфелем активов и пассивов банка