<<
>>

6.1. Операционная деятельность

6.1.1. Прямой метод

В соответствии с прямым методом в разделе "Операционная деятельность" должна последовательно представляться информация об основных притоках и оттоках денежных средств: поступлениях от продажи продукции, выплатах поставщикам, оплате различных расходов, выплатах процентов, налогов и др.

Эта информация может быть получена либо напрямую из учетных записей, либо путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках информация сгруппирована по видам доходов и расходов, начиная с выручки от продаж и заканчивая прочими доходами и расходами. Однако отчет о прибылях и убытках составляется на основе метода начислений, поэтому в составе доходов и расходов есть как денежные, так и неденежные компоненты. Для превращения доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, в потоки денежных средств необходимо произвести корректировки, исключающие неденежные компоненты. Раздел операционной деятельности составляется следующим образом: мы двигаемся по отчету о прибылях и убытках сверху вниз, превращая доходы и расходы, относящиеся к операционной деятельности, в денежные средства путем корректировок.

Данные корректировки основаны на взаимосвязи форм отчетности.

Любые доходы и расходы связаны с изменением активов и обязательств. Суть корректировок состоит в том, чтобы для каждого вида доходов и расходов найти соответствующие активы и обязательства (балансовые счета) и на основе этой информации рассчитать величину полученных или выплаченных денежных средств.

Для расчета денежных средств, полученных от продаж, выручку от реализации необходимо превратить в денежные средства. Соответствующим выручке балансовым счетом является счет дебиторской задолженности покупателей (счетов к получению) - при отражении выручки дебетуется счет дебиторов и кредитуется выручка.

Счет дебиторской задолженности выглядит следующим образом.

Дебиторская задолженность покупателей (ДЗ)

-------------------------------------T-----------------------------------

Сальдо на начало периода (ДЗН) ¦

-------------------------------------+

Выручка от продаж (В) ¦ Полученные денежные средства (Д)

-------------------------------------+

Сальдо на конец периода (ДЗК) ¦

¦

Оборот по кредиту этого счета представляет собой искомую величину денежных средств (сальдо на начало и на конец периода известны из баланса, оборот по кредиту - из отчета о прибылях и убытках). Представим этот счет в виде формулы:

ДЗК = ДЗН + В - Д, (6.5)

откуда Д = В + ДЗН - ДЗК. (6.6)

В схематичном виде формула (6.5) выглядит следующим образом:

---------------- ----------- ---------------- ----------------

¦Денежные сред-¦ ¦Выручка от¦ ¦Сальдо дебитор-¦ ¦Сальдо дебитор-¦

¦ства, получен-¦ = ¦продаж ¦ + ¦ской задолжен-¦ - ¦ской задолжен-¦

¦ные от продаж¦ ¦ ¦ ¦ности на начало¦ ¦ности на конец¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода ¦ ¦периода ¦

L---------------- L----------- L---------------- L----------------

Формулу (6.6) можно видоизменить:

Д = В - (ДЗК - ДЗН) = В - дельтаДЗ. (6.7)

Формулу (6.7) можно представить следующим образом:

------------------- ------------------ --------------------

¦Денежные средства,¦ = ¦Выручка от продаж¦ - ¦Изменение дебитор-¦ полученные

¦от продаж ¦ ¦ ¦ ¦ской задолженности ¦

L------------------- L------------------ L--------------------

или

------------------- ------------------ --------------------

¦Денежные средства,¦ = ¦Выручка от продаж¦ - ¦Изменение дебитор-¦ полученные

¦от продаж ¦ ¦ ¦ ¦ской задолженности ¦

L------------------- L------------------ +-------------------+

+ ¦Уменьшение дебитор-¦

¦ской задолженности ¦

L--------------------

Формулу (6.7) можно объяснить и с экономической точки зрения: увеличение дебиторской задолженности означает, что полученные деньги будут меньше выручки от реализации, и, наоборот, уменьшение дебиторской задолженности означает, что полученные деньги будут больше, чем выручка от реализации.

В исходном примере денежные средства, полученные от продаж, равны $5700 (5900 - (600 - 400)).

Расчет денежных средств, выплаченных при закупке запасов поставщикам, связан с корректировкой следующей статьи отчета о прибылях и убытках - себестоимости реализованных товаров.

Такая корректировка проводится в два этапа, для чего необходимо вспомнить формулу расчета себестоимости реализованных товаров (5.5). Повторим эту формулу в схематичном виде:

-------------- ----------------- ------------ ---------------

¦Себестоимость¦ ¦Сальдо запасов¦ ¦Закупки (З)¦ ¦Сальдо запасов¦

¦реализованных¦ = ¦на начало пери-¦ + ¦ ¦ - ¦на конец пери-¦

¦товаров (СС) ¦ ¦ода (НЗ) ¦ ¦ ¦ ¦ода (КЗ) ¦

L-------------- L----------------- L------------ L---------------

Таким образом, первый балансовый счет, необходимый для корректировки, - это счет запасов.

Закупки товаров могут производиться как на условиях немедленной оплаты, так и в кредит, поэтому вторым задействованным в корректировке счетом будет счет задолженности поставщикам (счетов к оплате):

Кредиторская задолженность поставщикам (КЗП)

-------------------------------------T----------------------------------

¦ Сальдо на начало периода (КЗПН)

Выплаченные денежные средства (Д) +----------------------------------

¦ Закупки (З)

+----------------------------------

¦ Сальдо на конец периода (КЗПК)

¦

Представим этот счет в виде следующей формулы:

КЗПК = КЗПН + З - Д (6.8)

или

З = Д + КЗПК - КЗПН. (6.9)

Для определения величины денежных средств, выплаченных поставщикам, соединим формулы (5.5) и (6.8):

СС = НЗ + Д + КЗПК - КЗПН - КЗ, (6.10)

откуда

Д = СС + КЗ - НЗ + КЗПН - КЗПК =

СС + (КЗ - НЗ) - (КЗПК - КЗПН) =

СС + дельтаЗап - дельтаКЗП, (6.11)

где дельтаЗап - изменение запасов за период.

В схематичном виде формула (6.11) выглядит следующим образом:

---------- ---------- --------- ---------- ---------- ---------

¦Денежные ¦ ¦Себестои-¦ ¦Сальдо ¦ ¦Сальдо ¦ ¦Сальдо ¦ ¦Сальдо ¦

¦средства,¦ ¦мость ¦ ¦запасов ¦ ¦запасов ¦ ¦кредитор-¦ ¦креди- ¦

¦выплачен-¦ ¦реализо- ¦ ¦на конец¦ ¦на начало¦ ¦ской за-¦ ¦торской ¦

¦ные пос-¦ = ¦ванной ¦ + ¦периода ¦ - ¦периода ¦ + ¦должен- ¦ - ¦задол- ¦

¦тавщикам ¦ ¦продукции¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности на¦ ¦женности¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦начало ¦ ¦на конец¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода ¦ ¦периода ¦

L---------- L---------- L--------- L---------- L---------- L---------

или

---------------- -------------- ---------- --------------

¦Денежные сред-¦ ¦Себестоимость¦ ¦Изменение¦ ¦Изменение ¦

¦ства, выплачен-¦ = ¦реализованной¦ + ¦запасов ¦ - ¦кредиторской ¦

¦ные поставщикам¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦задолженности¦

L---------------- L-------------- L---------- L--------------

или

---------------- -------------- ----------- --------------

¦Денежные сред-¦ ¦Себестоимость¦ ¦Увеличение¦ ¦Увеличение ¦

¦ства, выплачен-¦ = ¦реализованной¦ + ¦запасов ¦ - ¦кредиторской ¦

¦ные поставщикам¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦задолженности¦

L---------------- L-------------- +----------+ +-------------+

- ¦Уменьшение¦ + ¦Уменьшение ¦

¦запасов ¦ ¦кредиторской ¦

¦ ¦ ¦задолженности¦

L----------- L--------------

В исходном примере денежные средства, выплаченные поставщикам, составят $3190 (3000 + 140 + 50).

Для расчета денежных средств, выплаченных в качестве операционных расходов, необходимо задействовать балансовые счета, связанные со статьей операционных расходов в отчете о прибылях и убытках.

При отражении расходов возможны следующие варианты: расходы понесены и оплачены; расходы понесены, но не оплачены (начислены в качестве обязательств); расходы оплачены, но отнесены на расходы периода лишь частично (расходы будущих периодов); расходы отражены, но не требуют выплаты денежных средств. Схематично представим это следующим образом:

--------------------- ------------------- --------------------

¦Операционные расходы¦ = ¦Оплаченные расходы¦ + ¦Начисленные расходы¦

L--------------------- L------------------- L--------------------

-------------------------------- -------------------------------

+ ¦Часть расходов будущих периодов¦ + ¦Расходы, не требующие выплаты ¦

L-------------------------------- ¦денежных средств ¦

L-------------------------------

Соответственно балансовыми счетами, необходимыми для корректировки, являются счета расходов будущих периодов (предоплаченных расходов) и счета начисленных обязательств, связанные с начислением операционных расходов. Кроме того, из состава операционных расходов необходимо исключить расходы, не требующие выплат денежных средств (амортизацию, резерв по сомнительным долгам и др.).

Счет начисленных обязательств выглядит следующим образом:

Начисленные обязательства (НО)

----------------------------------T--------------------------------------

¦Сальдо на начало периода (НОН)

Выплаченные денежные средства (Д)+--------------------------------------

¦Расходы, начисленные за период (НР)

+--------------------------------------

¦Сальдо на конец периода (НОК)

Представим этот счет в виде формулы:

НОК = НОН + НР - Д, (6.12)

откуда Д = НР + НОН - НОК = НР - ?НО. (6.13)

В схематичном виде формула (6.12) выглядит следующим образом:

---------------- ------------- ------------- -------------

¦Денежные сред-¦ ¦ Расходы, ¦ ¦Сальдо ¦ ¦Сальдо ¦

¦ства, выплачен-¦ = ¦начисленные ¦ + ¦начисленных ¦ - ¦начисленных ¦

¦ные в течение ¦ ¦за период ¦ ¦обязательств¦ ¦обязательств¦

¦периода ¦ ¦ ¦ ¦на начало ¦ ¦на конец ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода ¦ ¦периода ¦

L---------------- L------------- L------------- L-------------

или

---------------------- --------------------- ---------------------

¦Денежные средства,¦ ¦Расходы, начисленные¦ ¦Изменение начислен-¦

¦выплаченные в течение¦= ¦за период ¦ -¦ных обязательств ¦

¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L---------------------- L--------------------- L---------------------

или

---------------------- --------------------- ---------------------

¦Денежные средства,¦ ¦Расходы, начисленные¦ ¦Увеличение начислен-¦

¦выплаченные в течение¦= ¦за период ¦ -¦ных обязательств ¦

¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L---------------------- L--------------------- +--------------------+

+¦Уменьшение начислен-¦

¦ных обязательств ¦

L---------------------

Счет расходов будущих периодов выглядит следующим образом:

Расходы будущих периодов (РБП)

-------------------------------------T-----------------------------------

Сальдо на начало периода (РБПН) ¦

Выплаченные денежные средства (Д) ¦Часть расходов, отнесенная на

Сальдо на конец периода (РБПК) ¦расходы отчетного периода (Р)

¦

Представим этот счет в виде формулы:

РБПК = РБПН + Д - Р, (6.14)

откуда

Д = Р + РБПК - РБПН = Р + дельтаРБП.

(6.15)

В схематичном виде формула (6.15) выглядит следующим образом:

---------------- ---------------- ----------------- -----------------

¦Денежные сред-¦ ¦Часть расходов,¦ ¦Сальдо расходов¦ ¦Сальдо расходов¦

¦ства, выплачен-¦=¦отнесенная на ¦+¦будущих периодов¦-¦будущих периодов¦

¦ные в течение¦ ¦расходы периода¦ ¦на конец периода¦ ¦на начало пе-¦

¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦риода ¦

L---------------- L---------------- L----------------- L-----------------

или

---------------------- ----------------------- -------------------

¦Денежные средства,¦ ¦Часть расходов, отне-¦ ¦Изменение расходов¦

¦выплаченные в течение¦ = ¦сенная на расходы ¦ + ¦будущих периодов ¦

¦периода ¦ ¦периода ¦ ¦ ¦

L---------------------- L----------------------- L-------------------

или

---------------------- ---------------------- --------------------

¦Денежные средства,¦ ¦Часть расходов, отне-¦ ¦Увеличение расходов¦

¦выплаченные в течение¦ = ¦сенная на расходы ¦ + ¦будущих периодов ¦

¦периода ¦ ¦периода ¦ ¦ ¦

L---------------------- L---------------------- +-------------------+

- ¦Уменьшение расходов¦

¦будущих периодов ¦

L--------------------

Таким образом, для превращения операционных расходов в денежные средства необходимо вычесть из них изменение начисленных расходов и прибавить изменение расходов будущих периодов. Кроме того, нужно вычесть расходы, не требующие выплат денежных средств. Представим это схематично:

------------ ---------- ------------- ---------- -----------

¦Денежные ¦ ¦Операцио-¦ ¦Амортизация ¦ ¦Изменение¦ ¦Изменение ¦

¦средства, ¦ ¦нные рас-¦ ¦и другие¦ ¦расходов ¦ ¦начислен- ¦

¦выплаченные¦ = ¦ходы ¦ - ¦расходы, не¦ + ¦будущих ¦ - ¦ных расхо-¦

¦в качестве¦ ¦ ¦ ¦требующие ¦ ¦периодов ¦ ¦дов ¦

¦операцион- ¦ ¦ ¦ ¦выплат дене-¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ных расхо-¦ ¦ ¦ ¦жных средств¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦дов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L------------ L---------- L------------- L---------- L-----------

или

------------ ---------- ---------- ----------- -----------

¦Денежные ¦ ¦Операцио-¦ ¦Амортиза-¦ ¦Увеличение¦ ¦Увеличение¦

¦средства, ¦ ¦нные рас-¦ ¦ция ¦ ¦расходов ¦ ¦начислен- ¦

¦выплаченные¦ = ¦ходы ¦ - ¦ ¦ + ¦будущих ¦ - ¦ных расхо-¦

¦в качестве¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодов ¦ ¦дов ¦

¦операцион- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ных расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦дов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L------------ L---------- L---------- +----------+ +----------+

¦Уменьшение¦ ¦Уменьшение¦

- ¦расходов ¦ + ¦начислен- ¦

¦будущих ¦ ¦ных расхо-¦

¦периодов ¦ ¦дов ¦

L----------- L-----------

В исходном примере амортизация отражена отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, т.е.

не включена в состав операционных расходов, поэтому нет необходимости ее вычитать. Начисленные обязательства отсутствуют.

Денежные средства, выплаченные в качестве операционных расходов, равны $2180 (2160 + 20).

Для расчета денежных средств, выплаченных в качестве процентов и налогов, соответствующие строки отчета о прибылях и убытках корректируют на начисленные обязательства по процентам и налогам (эти корректировки аналогичны корректировкам операционных расходов на начисленные обязательства).

---------------- ----------- ---------------- ---------------

¦Денежные сред-¦ ¦Расходы на¦ ¦ Сальдо ¦ ¦ Сальдо ¦

¦ства, выплачен-¦ ¦проценты ¦ ¦ задолженности ¦ ¦ задолженности¦

¦ные в качестве¦ = ¦ ¦ + ¦по процентам¦ - ¦по процентам¦

¦процентов ¦ ¦ ¦ ¦на начало пери-¦ ¦на конец пери-¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ода ¦ ¦ода ¦

L---------------- L----------- L---------------- L---------------

или

---------------- --------------------- ----------------------

¦Денежные сред-¦ ¦Расходы на проценты ¦ ¦Изменение задолжен-¦

¦ства, выплачен-¦ ¦ ¦ ¦ности по процентам ¦

¦ные в качестве¦ = ¦ ¦ - ¦ ¦

¦процентов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L---------------- L--------------------- L----------------------

или

---------------- --------------------- ----------------------

¦Денежные сред-¦ ¦Расходы на проценты ¦ ¦Увеличение задолжен-¦

¦ства, выплачен-¦ ¦ ¦ ¦ности по процентам ¦

¦ные в качестве¦ = ¦ ¦ - ¦ ¦

¦процентов ¦ ¦ ¦ +---------------------+

L---------------- L--------------------- + ¦Уменьшение задолжен-¦

¦ности по процентам ¦

L----------------------

или

---------------- ----------- ---------------- ----------------

¦Денежные сред-¦ ¦ Налог ¦ ¦Сальдо задолже-¦ ¦Сальдо задолже-¦

¦ства, выплачен-¦ = ¦ ¦ + ¦нности по нало-¦ - ¦нности по нало-¦

¦ные в качестве ¦ ¦ ¦ ¦гу на начало¦ ¦гу на конец¦

¦налога ¦ ¦ ¦ ¦периода ¦ ¦периода ¦

L---------------- L----------- L---------------- L----------------

или

-------------------- ----------- --------------------

¦Денежные средства,¦ ¦ Налог ¦ ¦Изменение задолжен-¦

¦выплаченные в ка-¦ = ¦ ¦ - ¦ности по налогу ¦

¦честве налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-------------------- L----------- L--------------------

или

-------------------- ----------- ---------------------

¦Денежные средства,¦ ¦ Налог ¦ ¦Увеличение задолжен-¦

¦выплаченные в ка-¦ = ¦ ¦ - ¦ности по налогу ¦

¦честве налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-------------------- L----------- +--------------------+

+ ¦Уменьшение задолжен-¦

¦ности по налогу ¦

L---------------------

В исходном примере денежные средства, выплаченные в качестве процентов, равны $80 (70 + 10).

Денежные средства, выплаченные в качестве налога, равны $50 (150 - 100).

Таким образом, раздел "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств, составленный прямым методом, будет выглядеть следующим образом:

Денежные средства от операционной деятельности

Денежные средства, полученные от реализации продукции $5700

Денежные средства, затраченные при закупке запасов (3190)

Денежные средства, затраченные как операционные расходы (2180)

Денежные средства, затраченные как проценты (80)

Денежные средства, затраченные как налог (50)

Чистый приток (отток) денежных средств от операционной

деятельности 200

6.1.2. Косвенный метод

Косвенный метод является более простым, однако менее информативным способом составления раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств. Суть косвенного метода состоит в том, что корректируется показатель прибыли (убытка): мы двигаемся по отчету о прибылях и убытках снизу вверх, превращая показатель прибыли (убытка) в поток денежных средств от операционной деятельности за счет корректировок. Обычно в качестве показателя прибыли (убытка) берется показатель чистой прибыли (однако может быть взят и показатель чистой прибыли до налогообложения, что несколько изменит корректировку по налогам).

Корректировки чистой прибыли могут быть разбиты на три группы:

1) корректировки на неденежные компоненты доходов и расходов, относящиеся к операционной деятельности;

2) корректировки на доходы и расходы, не ведущие к получению или выплате денежных средств, т.е. не требующие движения денежных средств;

3) корректировки на доходы и расходы, не относящиеся к операционной деятельности.

Необходимость этих корректировок обусловлена тем, что показатель чистой прибыли, который должен быть превращен в показатель притока (оттока) денежных средств от операционной деятельности, содержит доходы и расходы, не относящиеся к операционной деятельности, доходы и расходы, вообще не требующие движения денежных средств, и неденежные компоненты доходов и расходов от операционной деятельности. Поэтому чистая прибыль должна быть скорректирована на указанные статьи. Рассмотрим корректировки подробнее.

1. Корректировки на неденежные компоненты доходов и расходов, относящиеся к операционной деятельности. Исключение неденежных компонентов доходов и расходов осуществляется путем корректировки показателя чистой прибыли на изменения в текущих (оборотных) активах (за исключением денежных средств) и в текущих (краткосрочных) обязательствах.

Общее правило для данных корректировок имеет следующий вид.

----------------------------------------------------------T-------------

¦Увеличение оборотных активов за отчетный период ¦ Вычитается¦

+---------------------------------------------------------+-------------+

¦Уменьшение оборотных активов за отчетный период ¦ Прибавляется¦

+---------------------------------------------------------+-------------+

¦Увеличение краткосрочных обязательств за отчетный период ¦ Прибавляется¦

+---------------------------------------------------------+-------------+

¦Уменьшение краткосрочных обязательств за отчетный период ¦ Вычитается¦

L---------------------------------------------------------+--------------

Данное правило можно вывести из известной формулы (6.3):

дельтаДС = дельтаКО - дельтаОА - дельтаНА + дельтаДО + дельтаСК. (6.16)

Поскольку чистая прибыль (ЧП) является одной из составляющих общего изменения собственного капитала за отчетный период, то формулу (6.3) можно переписать в следующем виде:

дельтаДС = ЧП + дельтаКО - дельтаОА - дельтаВА + дельтаДО +

дельтаСКпрочее, (6.17)

где дельтаСКпрочее - изменение собственного капитала за исключением чистой прибыли.

Исходя из формулы чистая прибыль должна быть скорректирована на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств согласно правилу (см. таблицу выше).

Это правило может быть выведено и эмпирически на основе экономического смысла.

Первой статьей неденежных оборотных активов является дебиторская задолженность покупателей (счета к получению). Увеличение дебиторской задолженности за отчетный период означает, что выручка, рассчитанная для отчета о прибылях и убытках на основе метода начислений, больше, чем полученные денежные средства. Следовательно, прибыль, рассчитанная на основе данной выручки, должна быть уменьшена на это увеличение. Уменьшение же дебиторской задолженности за отчетный период означает, что выручка, рассчитанная для отчета о прибылях и убытках на основе метода начислений, меньше, чем полученные денежные средства. Следовательно, прибыль, рассчитанная на основе данной выручки, должна быть увеличена на это уменьшение. Данное правило будет соблюдаться и для остальных статей оборотных активов.

В качестве примера краткосрочных обязательств можно взять задолженность по заработной плате (начисленную заработную плату). Увеличение этой статьи за отчетный период означает, что на расходы отнесена большая сумма, чем выплачено денежных средств, т.е. при расчете прибыли была вычтена большая величина, чем потраченные денежные средства. Следовательно, эта сумма (увеличение задолженности) должна быть прибавлена к прибыли. Уменьшение же задолженности по заработной плате за отчетный период означает, что на расходы отнесена меньшая сумма, чем выплачено денежных средств, т.е. при расчете прибыли была вычтена меньшая величина, чем потраченные денежные средства. Значит, такое уменьшение должно быть вычтено из прибыли. Данное правило будет соблюдаться и для остальных статей краткосрочных обязательств.

2. Корректировки на доходы и расходы, не требующие движения денежных средств. В расчет чистой прибыли включаются доходы и расходы, которые не требуют поступления или выплаты денежных средств. Примерами таких расходов могут служить амортизация, расходы на создание резерва по сомнительным долгам и др. Поскольку расходы вычитались при расчете чистой прибыли, то они должны быть прибавлены, а доходы, которые прибавлялись при расчете чистой прибыли, должны быть вычтены.

Правило для проведения данных корректировок имеет следующий вид.

------------------------------------------------------T-----------------

¦Расходы, не связанные с движением денежных средств ¦ Прибавляются ¦

+-----------------------------------------------------+-----------------+

¦Доходы, не связанные с движением денежных средств ¦ Вычитаются ¦

L-----------------------------------------------------+------------------

3. Корректировки на доходы и расходы, не относящиеся к операционной деятельности. В расчет чистой прибыли включаются доходы и расходы, которые не относятся к операционной деятельности. Это прибыли и убытки, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, например, прибыли от реализации основных средств. Такие доходы и расходы должны быть исключены по следующему правилу.

------------------------------------------------------T-----------------

¦Расходы, относящиеся к инвестиционной и финансовой¦ Прибавляются ¦

¦деятельности ¦ ¦

+-----------------------------------------------------+-----------------+

¦Доходы, относящиеся к инвестиционной и финансовой¦ Вычитаются ¦

¦деятельности ¦ ¦

L-----------------------------------------------------+------------------

В исходном примере раздел "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Чистая прибыль $380

Корректировки:

увеличение счетов к получению (200)

увеличение запасов (140)

увеличение предоплаченных расходов (20)

уменьшение счетов к оплате (50)

уменьшение процентов к выплате (10)

увеличение налогов к выплате 100

расходы на амортизацию 240

убыток от продажи основных средств 60

прибыль от выкупа облигаций (160)

Всего корректировок (180)

Чистый приток (отток) денежных средств от

операционной деятельности 200

<< | >>
Источник: Соловьева О.В.. МСФО и ГААП: учет и отчетность. 2004

Еще по теме 6.1. Операционная деятельность:

  1. На операционном столе
  2. 10.2 Стратегическое и операционное бюджетное планирование
  3. I. История, функции, операционные системы
  4. Управление дизайном на операционном уровне
  5. 42. ОПЕРАЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ БИРЖЕВОЙ ТОРГОВЛИ
  6. А. Бич торговли ценными бумагами — операционные издержки
  7. 2. Операционная процедура и инструменты денежно-кредитной политики
  8. Глава 1. СТРОИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. КАПИТАЛЬНОЕСТРОИТЕЛЬСТВО КАК ЧАСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ. СУБЪЕКТЫ СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПОСТРОЕНИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ МЕЖДУ НИМИ
  9. 12.1. Понятие адвокатуры и адвокатской деятельности. Виды адвокатской деятельности
  10. 3.1. Деятельность в области таможенного дела и реестры лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела
  11. 6.3. Финансовая деятельность