<<
>>

Оплата труда в форме заработной платы и компенсационных выплат

По-прежнему немало организаций продолжают практиковать выплату заработной платы работникам «вчерную», однако все большее число хозяйствующих субъектов приходят к целесообразности перехода на выплаты «вбелую», но без уплаты налогов.

Разумеется, добиться «единения» таких, казалось бы, несовместимых условий не просто, но вполне возможно без нарушения действующего законодательства.

Одним из способов достижения желаемого может быть применение нормативной базы о работах с вредными условиями труда. Иными словами, необходимо доказать, что условия работы в организации являются вредными — в этом случае работникам можно выплачивать не облагаемую налогами компенсацию, размер которой не нормируется и потому может быть установлен организацией самостоятельно и которая, кроме всего прочего, еще и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В этой связи прежде всего напомним:

согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации

(ТК РФ) и статье 1 Федерального закона «Об основах охраны труда в

Российской Федерации» вредный производственный фактор — это

производственный фактор, воздействие которого на работника мо

жет привести к его заболеванию;

согласно правилам, утвержденным постановлением Минтру

да России от 14 марта 1997 г.

№ 12, вредные условия труда харак

48

теризуются наличием вредных производственных факторов, превышающих гигиенические нормативы и оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего или его потомство;

согласно статье 219 ТК РФ и статье 8 Федерального закона

«Об основах охраны труда в Российской Федерации» каждый ра

ботник имеет право на компенсации, установленные законодатель

ством, коллективным договором (соглашением), трудовым догово

ром (контрактом), если он занят на тяжелых работах и работах с

вредными или опасными условиями труда;

согласно статье 147 ТК России оплата труда работников, за

нятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается в

повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (оклада

ми), установленными для различных видов работ с нормальными ус

ловиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и

иными нормативными правовыми актами.

Перечень работ с вредны

ми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мне

ния российской трехсторонней комиссии по регулированию социаль

ных трудовых отношений (в настоящее время перечня работ с вред

ными условиями труда нет, но действуют несколько нормативных ак

тов, в которых даны перечни вредных работ, касающиеся труда под

ростков, работающих с химическим оружием, ветеринарных врачей,

грузчиков и работающих на высоковольтных линиях);

согласно подпункту 3 статьи 255 НК РФ к расходам на опла

ту труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенси

рующего характера, связанные с режимом работы и условиями тру

да, в том числе за работу во вредных условиях.

Последнее из перечисленных выше обстоятельств означает, что суммы компенсации можно включить в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. В отношении налога на доходы физических лиц напомним, что согласно подпункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению названным налогом все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в том числе связанных с исполнением работником своих трудовых обязанностей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов

49

местного самоуправления компенсационных выплат (в установленных пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Иными словами, хотя в НК РФ прямо сформулированной нормы нет, но на основе взаимосвязанного анализа его статей следует, что компенсация за вредные условия труда не облагается единым социальным налогом. То есть, не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если работник занят на работах с вредными условиями труда.

Для того, чтобы доказать, что условия труда являются вредными, необходимо провести аттестацию рабочих мест, предусмотренную статьей 212 ТК РФ, порядок проведения которой определен приложением к постановлению Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12, согласно которому по итогам проверки на каждое рабочее место должна быть составлена карта аттестации рабочего места с указанием в ней признаны ли условия работы на данном рабочем месте вредными.

Указанную аттестацию можно проводить самостоятельно или с привлечением специалистов, аккредитованных Минтрудом России. Причем такая аттестация невозможна без измерения параметров вредных производственных факторов, а в соответствии с пунктом 1.6 приложения к постановлению № 12 заинтересованные организации вправе привлекать лаборатории, аккредитованные (аттестованные) на право проведения указанных измерений. Качество аттестации имеет право проверять Государственная экспертиза условий труда. Таким образом, необходима организация, которая проведет аттестацию рабочих мест и по ее результатам выдаст заключение, где, во-первых, все рабочие места будут признаны с вредными условиями труда, а во-вторых, результаты этой аттестации подтвердит Госэкспертиза.

На следующем этапе необходимо, чтобы несколько работников организации последовательно вступили в профсоюз, создали профсоюзную ячейку и на этой основе обратились с просьбой проверить их условия труда.

На следующем этапе должен быть заключен коллективный договор, согласно которому интересы работников данной организации представляет именно профсоюз. Причем именно в этом коллективном договоре должно быть зафиксировано право работников на денежную компенсацию за работу во вредных условиях труда (с обяза

50

тельной оговоркой «в случаях, когда организация не имеет возможности предоставить работнику компенсационное медицинское или санаторно-курортное обслуживание»). Кроме того, договор должен содержать запись о том, что минимальный размер компенсаций устанавливается на основании результатов экспресс-оценки условий труда на рабочих местах по представлению профсоюзной инспекции труда, а также ссылку на локальное тарифное соглашение, в котором прописываются оклады, доплаты, компенсации и прочее.

Разумеется, в договоре должен быть пункт, согласно которому профсоюз обязуется контролировать выполнение требований трудового законодательства, а руководитель организации обязуется перечислять профсоюзу средства на уставную деятельность.

Напомним, что согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщика.

Но для того, чтобы на этом основании списать средства, внесенные на уставную деятельность профсоюза, необходимо, чтобы коллективный договор содержал формулировку, не позволяющую вести деятельность без уплаты этих средств.

Разумеется спор с налоговым органом на предмет решения вопроса о правомерности отнесения пожертвований профсоюзу на расходы организации придется решать в суде, но шансы выиграть такой спор имеются, да и существо дела стоит того.

После подписания коллективного договора профсоюзная инспекция труда должна организовать проведение независимой экспертизы условий труда и выдать руководителю организации представление о том, что на всех рабочих местах выявлены условия труда, относящиеся к вредным, причем большинство вредных факторов является неустранимым. Указанное представление является основанием для заключения о том, что необходима аттестация рабочих мест. Не выполнить предписание профсоюза руководитель организации не вправе и обязан провести аттестацию силами работников того же самого профсоюза, соответствующим образом аккредитованных и имеющих право проводить необходимые исследования. Разумеется, результаты аттестации подтвердят, что условия труда в организации действительно являются вредными и этого уже достаточно

51

для принятия решения о начислении работникам компенсации за работу с вредными условиями труда. Однако в целях повышения уровня надежности лучше использовать по максимуму все имеющиеся в этом отношении возможности, включая получение с помощью того же профсоюза заключения Госэкспертизы о правильности проведения указанной выше аттестации.

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме Оплата труда в форме заработной платы и компенсационных выплат:

  1. Системы, формы и виды оплаты труда. Исчисление заработной платы при различных формах оплаты труда.
  2. 23. НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ОХРАНЫ ТРУДА. НЕВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПЕНСИЙ, СТИПЕНДИЙ, ПОСОБИЙ И ИНЫХ ВЫПЛАТ
  3. Порядок выплаты заработной платы
  4. 3. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы
  5. 7.1. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы
  6. Глава 6. Применение доплат и надбавок компенсационного характера в системе оплаты труда
  7. 10.4. Оплата отпуска при повышении заработной платы
  8. Глава 12. АУДИТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  9. ТЕМА 11. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  10. 17.6. Асимметричная информация на рынках труда: теория эффективной заработной платы
  11. 17.6. Асимметричная информация на рынках труда: теория эффективной заработной платы
  12. 11.7. О сущности заработной платы, или Чем торгуют на рынках труда
  13. Раздел 10. ГАРАНТИЙНЫЕ И КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ
  14. 10.3. Учет отдельных выплат в расчете оплаты отпуска
  15. 1. Сущность заработной платы