<<
>>

Определение релевантных издержек по основным производственным материалам

До сих пор в этой главе при рассмотрении различных решений мы исходили из допущения, что любые требующиеся материалы не могут удаляться из имеющихся запасов, но могут дополнительно закупаться в более поздние сроки, и поэтому закупочная цена на эти материалы является релевантной.

Если материалы забираются из имеющегося запаса, следует помнить, что первоначальная цена их закупки является прошлой или невозвратной издержкой и поэтому с точки зрения принятия решения нерелевантной. Если материалы должны быть заменены, то использование материалов для конкретного вида деятельности должно соответствующим образом мотивироваться. Таким образом, решение использовать материалы для какой-то деятельности приведет к появлению дополнительных закупочных затрат по сравнению с ситуацией, когда эти материалы для анализируемой деятельности не используются. Поэтому будущие восстановительные затраты, связанные с этими материалами, являются релевантными.

Рассмотрим теперь ситуацию, когда материалы не могут быть дальше использованы, кроме единственного вида деятельности.

Если у этих материалов есть некоторая стоимость, которую можно получить от их реализации, то использование материала приведет к потере поступлений от их реализации, и эта потеря в данном случае выступает в качестве альтернативной издержки, которую необходимо начислять на вид деятельности. И наоборот, если у материалов реализационной стоимости нет, релевантные издержки таких материалов нулевые.

Определение релевантных издержек на труд основных работников

Определение затрат на труд основных работников как релевантных в отношении краткосрочных решений зависит от конкретной ситуации. Если у компании есть временные свободные мощности и работники не увольняются, затраты на труд основных работников останутся теми же самыми при всех альтернативных решениях.

Следовательно, эти затраты для краткосрочных решений будут нерелевантными. Рассмотрим ситуацию, когда привлекаются временные работники, т.е. когда работники нанимаются поденно; в этом случае компания может согласовывать занятость работников с потребностями производства более точно. При таком подходе затраты на труд возрастут, если компания наймет дополнительных работников, и сократятся, если производство снизится. В этой ситуации затраты на труд для процесса принятия решений будут релевантными.

Когда мощности используются полностью и наем дополнительных работников в краткосрочном плане невозможен, а также невозможна сверхурочная работа, единственным способом, при котором трудовые ресурсы могут быть получены для выполнения нового заказа, становится сокращение выпуска уже производимой продукции. В результате этого появятся освободившиеся работники, которым можно поручить выполнение нового заказа, однако снизившийся объем производства прежней продукции приведет к потере части прибыши, и при определении релевантных издержек на новый заказ это снижение необходимо принимать во внимание. Следовательно, в рассматриваемом примере релевантными издержками часа труда при полной загруженности являются часовые ставки труда плюс альтернативные издержки, состоящие из вклада в прибышь на час труда, не получаемого из-за выполнения нового заказа.

Резюме

Основное внимание в этой главе уделено специальным исследованиям и описанию принципов, используемых для определения релевантных издержек при альтернативных вариантах действий. Установлено, что опре-деленная затрата может быть релевантной в одной ситуации и нерелевантной в другой. Важно помнить, что релевантные издержки относятся только к будущим расходам, меняющимся в результате принятия конкретного решения, а нерелевантными — те, на которые это решение не влияет. В краткосрочном плане общая прибыль возрастет (или общие убытки снизятся), если будет выбран тот ва-риант, при котором релевантные поступления превышают релевантные издержки.

Мы отме-тили, что не все важные исходные факторы, релевантные с точки зрения принимаемого решения, можно легко представить в численном виде. Поэтому необходимо, чтобы при принятии решения также учитывались и любые релевантные факторы качественного характера.

На примерах 10.1 — 10.5 рассмотрено несколько проблем, связанных с принятием решений. Очень важно запомнить, что при принятии решений следует применять временной промежуток, релевантный в отношении рассматриваемой ситуации. В кратко-срочном плане некоторых затрат избежать нельзя, и поэтому по отношению к принимаемому решению они не являются реле-вантными. Однако в долгосрочном плане многие затраты не обязательны, и поэтому важно, чтобы лица, принимающие решения, не зацикливались на краткосрочных проблемах. В долгосрочном плане поступлений может оказаться достаточно для покрытия всех затрат.

Ключевые термины и понятия

альтернативные издержки (opportunity costs) 302 восстановительные затраты (replacement costs) 316

дифференциальные потоки денежных средств

(differential cash flows) 294 качественные факторы (qualitative factors) 295 ограничивающие факторы (limiting factors) 302 подход, определяемый принимаемым решением (decision-relevant approach) 293 приростные потоки денежных средств

(incremental cash flows) 294 релевантные издержки (relevant costs) 294 соглашение с внешними организациями на выполнение некоторых функций /аутсорсинг (outsourcing) 307 специальное исследование (special study) 293 стоимость актива за вычетом износа (written- down value) 305

Пояснения к экзаменационным заданиям

Очень часто студенты, отвечая на вопросы, связанные с принятием решения, делают ошибку, представляя информацию, в которой они сравниваются затраты на единицу выпускаемой продукции. При таком подходе возникает опасность, что постоянные издержки будут рассматриваться как единичные и, следовательно, трактоваться как переменные. В большинстве случаев необходимо сравнивать общие суммы затрат и поступлений, а не единичные их значения.

Кроме того, многие студенты не могут кратко и четко представить информацию. Существует множество подходов к представлению указанной информации, но наиболее простой из них заключается в перечислении будущих расходов и доходов по каждому варианту в объеме, приведенном в иллюстрации 10.1. Необходимо исключить нерелевантные статьи или обеспечить включение одинаковых сумм по ним в каждый вариант решения. Для определения сумм, необходимых для того или иного варианта, нужно задаться вопросом: какие изменения произойдут в случае выбора другого варианта?

Никогда в альтернативные варианты решений не следует включать данные о постоянных издержках. Особое внимание необходимо уделить анализу тому, какое влияние каждый вариант окажет на будущий прирост поступлений наличных средств в организацию. Изменения в распределении постоянных издержек на будущие поступления денежных средств в организацию не повлияют. Помните, в случае ограниченных ресурсов в ходе анализа вы должны найти такой вариант, который обеспечит максимальную прибыль на

каждый ограничивающий фактор. Теперь вам хорошо вы понимаете разнообразные во- следует попытаться решить задачи, приведен- просы, связанные с принятием решений, рас- ные в конце этой главы, и сравнить ваши сматриваемых в гл. 10. ответы с предлагаемыми в этой книге решениями. Это позволит вам понять, насколько

Задания

(Дополнительные задачи по материалу данной главы, приведенные без ответов, представлены на с. 633—652).

Задание 1

Компания Z Limited выпускает три вида продукции, цены реализации которой и данные по затратам приведены ниже.

Продукт X, Продукт Y, Продукт Z, ? ? ? Цена реализации за единицу продукции 75 95 95 Затраты на единицу продукции: Основные производственные материалы 10 5 15 (?5 на 1 кг) Труд основных работников (?4 за 1 ч) 16 24 20 Переменные накладные расходы 8 12 10 Постоянные накладные расходы 24 36 30

В период, когда поставки данного материала являются ограниченными, определите, какие из предложенных ответов показывают наиболее и наименее рентабельное использование основных производственных материалов.

Наиболее рентабельное Наименее рентабельное А X Z Б Y Z В X Y Г Z Y д Y X

Задание 2

В вашей компании регулярно используется материал X, и в настоящее время его запас составляет 600 кг, за которые две недели назад было заплачено ?1500.

Если этот материал продавать как сырье, то его можно было бы реализовать по ?2,00 за кг. Вы знаете, что этот материал можно купить по рыночной цене за ?3,25 за кг, но закупаемая партия должна быть не менее 1000 кг.

Вас попросили определить релевантные издержки использования 600 кг материала X для выполнения одного заказа. Какой из указанных ответов является правильным?

?1200

Б. ?1325

?1825

Г. ?1950

Д. ?2250

Задание 3

Компания ВВ Limited выпускает три компонента: S, T и U. Ниже приводятся данные по затратам на их производство.

Компонент S, затраты на единицу продукции, ?

Компонент T, затраты на единицу продукции, ?

Компонент U, затраты на единицу продукции, ?

2,50 2,00 4,50

8,00 8,30 16,30

5,00 3,75 8,75

Переменные издержки Постоянные издержки Общие затраты

Одна из компаний предложила ВВ Limited поставлять указанные компоненты по следующим ценам.

Компонент

S

Компонент T

Компонент

U

4

7

5,5

Цена реализации за единицу продукции, ?

Что целесообразно делать компании ВВ Limited?

Покупать все три компонента.

Б. Не покупать ни одного компонента.

Покупать компоненты S и U.

Г. Покупать только компонент T.

Задание 4

Компания в настоящее время рассматривает возможность заключения контракта сроком на 1 год, для выполнения которого ей придется задействовать четырех квалифицированных работников. Эти работники могут быть наняты на 1 год с затратами в ?40 000 на каждого из них. Их деятельность будет контролировать менеджер, который уже работает в компании и заработная плата которого составляет ?60 000 в год. Ожидается, что контроль выполнения заказа по контракту займет у менеджера 10% его рабочего времени.

Вместо найма новых работников компания может провести переподготовку некоторых из своих сотрудников, заработная плата у каждого из которых сейчас равна ?30 000 в год. Общие затраты на проведение переподготовки составят ?15 000.

Если эти сотрудники будут привлечены для выполнения заказа, то для их замещения на их прежних рабочих местах потребуется нанять работников с общими затратами в ?100 000 в год.

Релевантные затраты, которые необходимо учитывать при рассмотрении данного решения, составляют:

?100 000

Б. ?115 000

?135 000

Г. ?141 000

Д. ?166 000

Какой из указанных ответов является правильным? Задание 5

Компания, выпускающая ассортимент продукции и использующая ставку 200% от заработной платы основных работников для начисления производственных накладных расходов, при принятии решений сталкивается с двумя основными проблемами.

?

Переменные производственные издержки 64 000 Постоянные производственные издержки 96 000 Издержки труда основных работников 80 000

Проблема 1

Обычная цена продажи продукта X — ?22, а производственные издержки по одной единице этого продукта представлены в следующей таблице.

?

Сырье 8

Труд основных работников 4

Производственные накладные расходы 8

20

Есть возможность получить особый заказ на 2000 ед. продукта X по цене ?16 за единицу. Если заказ будет принят для выполнения, это не повлияет на обычные сметные продажи продукта, к тому же у компании есть необходимые свободные мощности для выпуска дополнительных единиц продукции.

Проблема 2

Ниже показана стоимость изготовления компонента Q, входящего в состав продукта Y.

?

Сырье 4

Труд основных работников 8

Производственные накладные расходы 16

2fi

Компонент Q можно купить у внешнего поставщика за ?20. Предполагая, что постоянные производственные издержки не меняются, вы должны выполнить следующее.

А. Показать, следует ли компании:

принять специальный заказ, указанный выше;

продолжать ли ей изготовлять компонент Q или целесообразнее покупать его у внешнего поставщика.

(Оба ваших ответа должны содержать цифровые данные по издержкам).

Б. Назвать принципы, которым вы должны следовать при анализе издержек, когда вы готовите ответы по двум проблемам, обсуждаемым выше.

Задание 6

В результате соглашения о величине заработной платы между работодателями и профсоюзами, принятом на национальном уровне, вы видите, что по сравнению со сметными цифрами ставки заработной платы для квалифицированных работников должны повыситься на 50%. Квалифицированных работников не хватает и потребуется примерно год, чтобы подготовить вновь нанятых работников до требуемого уровня квалификации. Исполнительный директор поручил вам подготовить рекомендации о приоритетах производства продукции, показывающие, как лучше использовать имеющиеся трудовые ресурсы квалифицированных работников. Издержки неквалифицированного труда, недостатка в котором не наблюдается, повысятся на 20% выше сметных цифр.

Ниже представлены первоначальные бюджетные цифры на следующий период деятельности предприятия, которые использовались до того как было разрешено повысить себестоимость труда, указанную выше.

Продукт

V W X Y Z

3 4 6 7 9 16 15 18 15 30

Максимальное производство, тыс. ед. Цена продажи, ? за ед. Переменные издержки за ед.

35476 4 4 6 2 8 2 2 114

Материал

Квалифицированный труд, ?4 за 1 ч Неквалифицированный труд, ?2 за 1 ч

Переменные накладные расходы распределяются по ставке ?1 за 1 ч труда. Предприятие в рассматриваемый период может получить 30 000 ч квалифицированного труда, а постоянные издержки за этот период составляют ?22 800.

Вам требуется выполнить следующее.

А. Вычислить ассортимент продукции, при котором компания получит максимальную прибыль.

Б. Прокомментировать результаты пересмотренной сметы.

Задание 7

Менеджер по производству вашей организации обратился к вам за советом по издержкам по проекту X, разовому заказу иностранного клиента, в отношении которого он предполагает участвовать в тендере. Ниже приведены издержки по этому проекту.

?

4 000 8 000 6 000 2 000 12 000 32 000

Материал А Материал В

Труд основных работников Оплата мастеров Накладные расходы

Вы установили следующее.

Материал А имеется в запасе и стоит столько же, как показано выше. Никакого другого применения этого материала кроме упомянутого проекта на фабрике нет; чтобы от него избавиться, потребовалось бы ?1750. Материал В необходимо заказывать по цене, указанной выше.

Издержки на оплату труда основных работников в ?6000 относятся к тем людям, которых придется переводить на этот проект с другой работы. Для того же проекта потребуется нанять других работников, что обойдется фирме ?7000

Издержки на работу мастеров начислены на проект по ставке 33,33% от издержек на труд и будут понесены уже имеющимися мастерами в рамках их повседневных обязанностей.

Накладные расходы начислены на проект по ставке 200% затрат на труд основных работников.

Компания в настоящее время действует на уровне загрузки, превышающей точку безубыточности.

Для проекта потребуется использование оборудования, которое после завершения этого проекта компании не потребуется. Это оборудование придется купить за ?10 000, а по завершении проекта его можно будет продать за ?5250.

Менеджер по производству сообщил вам, что один иностранный заказчик готов заплатить до ?30 000 за проект и что ваш конкурент готов согласиться выполнить заказ по этой цене. Он также сообщил вам, что минимальная цена, которую он может предложить этому заказчику — ?40 000, поскольку приведенные выше издержки составляют ?32 000, и это не

учитывая стоимости оборудования и прибыли, которую необходимо получить после выполнения проекта.

Вам требуется выполнить следующее.

Представить менеджеру по производству издержки выполнения проекта, показав, как вы получили свои цифры, и дав пояснения по тем цифрам, которыми вы не воспользовались.

Б. Составить отчет для менеджера по производству, в котором указать, следует ли организации включаться в тендер за получение проекта, причины, объясняющие это, и цену, помня о том, что конкурент готов выполнить этот проект за ?30 000.

Примечание. Проект следует выполнять только в том случае, если он принесет прибыль.

Указать четыре неденежных фактора, которые следует учесть, прежде чем включаться в тендер за получение этого проекта.

Г. Что бы вы порекомендовали, если бы вам сообщили, что организация действует на уровне загруженности ниже точки безубыточности? Поясните свои рекомендации.

Задание 8

Компания, специализирующаяся в области гражданского строительства, со штаб- квартирой в 22 милях от Лондона принимает заказы на строительство в любых районах Великобритании.

Компания подала заявку на участие в тендере на заключение контракта на строительство на северо-востоке Англии стоимостью в ?288 000, работы по которому должны начаться в марте. Кроме того, компания имеет предложение заключить контракт о работах на южном побережье Англии, за который ей предложено ?352 000. Компания не может выполнить оба контракта одновременно из-за нехватки управленческого персонала на производственных площадках и ограничения основных производственных средств. В контракте на работы на северо-востоке имеется пункт, позволяющий компании отказаться от его выполнения при условии, что уведомление заказчика об этом будет представлено компанией до конца ноября и будет уплачен предусмотренный штраф в размере ?28 000.

Эксперт компании предоставил руководству компании следующие расчетные данные.

Северо- восток, ?

Южное побережье, ?

Оценка производственных затрат на выполнение контрактов

Материалы:

21 600

24 800 30 400 60 000 71 200 86 000 110 000 34 000 34 000 6 800 5 600 9 600 12 800 5 120 6 400 253 520 264 800 12 676 13 240 Запасы по первоначальной стоимости: Материал X Материал Y

Заказы компании, размещенные по первоначальной стоимости: Материал X

Еще не заказанный материал, текущая стоимость: Материал X Материал Z Рабочая сила, нанятая на месте

Управление работами на производственной площадке Размещение персонала и проезд к месту работы управленче-ского персонала

Амортизационные отчисления за оборудование, установленное на площадке

Процент на капитал (при 8%) Общие местные затраты на контракт

Затраты на содержание главного офиса (штаб-квартиры) распределяются при ставке 5% на общие затраты по контракту

Общие затраты по контракту 266 196 278 040

Цена контракта 288 000 352 000

Ожидаемая прибыль 21 804 73 960

Примечания.

X, Y и Z — строительные материалы. Материал X широко не используется, и его пере-продажа не принесет компании больших денег. Правда, его можно использовать при выполнении других контрактов, но только как заменитель другого материала, текущая стоимость которого на 10% ниже первоначальной стоимости материала X. Цена широко используемого материала Y с момента его закупки удвоилась: его чистая стоимость реализации в случае перепродажи будет равна его новой цене минус 15% расходов на его ликвидацию (т.е. продажу). В то же время материал Y можно оставить на хранение и использовать для выполнения других контрактов в следующем финансовом году.

Строительная индустрия еще не вполне оправилась от недавнего экономического спада. Компания знает, что для выполнения каждого из контрактов можно нанять местных рабочих, как квалифицированных, так и неквалифицированных на субподрядной основе.

Оборудование, которое потребуется для выполнения контракта на южном побережье, принадлежит компании в течение нескольких пет, на него ежегодно начисляются амортизационные отчисления по линейному методу в размере ?12 800 в год. Для выполнения проекта на северо-востоке потребуется меньше оборудования, остальное оборудование можно сдать в аренду на время выполнения контракта за плату ?6000.

Компания придерживается политики начисления на каждый проект условного процента по ставке 8% на сметный оборотный капитал, используемый в проекте. Промежуточные выплаты будут делаться заказчиком.

Заработная плата и общие расходы на деятельность малых офисов (на месте выполнения подрядов) составляют ?108 000 в год. Как правило, компания одновременно выполняет 10 подрядов на строительство.

Выполнение каждого из двух альтернативных контрактов будет осуществляться с марта по февраль следующего года, что по времени совпадает с финансовым годом компании.

Затраты на менеджмент на строительной площадке рассматриваются как постоянные издержки.

От вас как от бухгалтера-аналитика компании требуется следующее.

А. Представить сравнительный отчет, показывающий чистую прибыль компании от выполнения наиболее выгодного из двух контрактов.

Б. Объяснить причины включения в ваш сравнительный финансовый отчет (или исключения из него) каждого пункта производственных издержек и приведенных выше примечаний.

Задание 9

Blackarm Ltd выпускает 3 вида продукции. В настоящее время в ней проводится анализ рентабельности ее продуктового ассортимента. Вы получили следующие сметные данные по деятельности этой компании на следующий год.

Продукт А В С

Продажа, тыс. ед. 100 120 80

? тыс. ? тыс. ? тыс. Доходы 1500 1440 880 Издержки: Материалы 500 480 240 Труд 400 320 160 Накладные расходы 650 600 360 1550 1400 760 Прибыль (убытки) (50) 40 120

Руководство компании беспокоят убытки по продукту А. Поэтому оно рассматривает вариант отказа от его выпуска и перевод освободившихся мощностей на производство дополнительно 100 тыс. ед. продукта С.

Кроме того, вы располагаете следующей информацией.

Вся произведенная продукция продается.

25% затрат на труд по своей природе относятся к постоянной составляющей.

Общие постоянные административные накладные расходы распределяются по выпускаемым продуктам на основе количества проданных единиц и включены в состав указанных накладных расходов. Все остальные накладные расходы по своей природе относятся к переменной составляющей.

Прекращение производства продукта А приведет к прекращению начисления постоянной составляющей затрат на труд, связанных с этим продуктом, а также с одной шестой всех постоянных административных накладных расходов, начисляемых до этого на продукт А.

Увеличение производства продукта С на 100 тыс. ед. означает, что затраты на труд, связанные с выпуском продукта С, удвоятся, переменные трудовые издержки повысятся на 20%, а чтобы добиться продажи большего числа выпускаемого продукта С его цену придется понизить на ?1,5.

Вам необходимо выполнить следующее.

Подготовить отчет о маржинальных затратах на единицу каждого продукта:

на основе первоначальной сметы;

если продукт А будет выведен из ассортимента выпускаемой продукции.

Б. Подготовить отчет, в котором показать общий вклад и прибыль по каждой продуктовой группе:

на основе первоначальной сметы;

если продукт А будет выведен из ассортимента выпускаемой продукции.

Используя результаты, полученные при ответе на А и Б, дайте рекомендации, следует ли выводить продукт А из ассортимента выпускаемой продукции. Обоснуйте свои рекомендации. Ответы к заданиям Задание 1 X Y Z Вклад в прибыль, ? на 1 ед. 41 54 50 Использованное число килограммов (ограничивающий фактор) 2 (?10 / 5) 1 3 Вклад в прибыть, ? на 1 кг 20,5 54 16,67 Ранжирование по величине 2 1 3

Правильный ответ — Б. Задание 2

Запасы материала, который регулярно используется в компании, должны пополняться, для чего потребуются затраты в ?1950 (600 х ?3,25). Поэтому поток денежных средств составляет ?1950.

Правильный ответ — Г.

Задание 3

Если предположить, что постоянные издержки останутся неизменными независимо от того, будет ли компания изготавливать рассматриваемые компоненты или покупать их, то

релевантными затратами производства будут переменные издержки. В этих условиях компании целесообразно закупать компоненты только в том случае, если цена закупки ниже величины постоянных издержек. Исходя из этого компании следует закупать только компонент Т.

Правильный ответ — Г.

Задание 4

Приростные затраты на новых работников = ?40 000 х 4 = ?160 000. Затраты на мастера не являются приростными.

Приростные затраты на переподготовку = ?15 000 + ?100 000 стоимости восстановления = ?115 000.

Таким образом, переподготовка является более дешевым вариантом, и поэтому релевантными затратами на контракт являются ?115 000. Правильный ответ — Б.

Задание 5

А. Процентная ставка накладных расходов на заработную плату основных работников равна:

?64 000 (Переменная составляющая) + ?96 000 (Постоянная)/ Издержки труда основных работников (?80 000) = 200% заработной платы основных работников.

Ставка переменных накладных расходов = ?64 000 / ?80 000 Издержки труда основных работников = 80% заработной платы основных работников.

Проблема 1

? На 1 ед. На 2000 ед. Дополнительные доходы 16,00 32 000 Дополнительные издержки: Сырье 8,00 Труд основных работников 4,00 Переменные накладные расходы (80% х ?4) 3,20 15,20 30 400 ?0,80 ?1 600

Заказ следует принять, так как он обеспечивает покрытие постоянных издержек и прибыль. Считается, что труд основных работников относится к переменным издержкам.

Проблема 2

Ниже показаны релевантные производственные издержки изготовления компонента.

?

Сырье 4,00

Труд основных работников 8,00

Переменные накладные расходы (80% х ?8) 6,40

18,40

Дополнительные издержки производства ниже издержек закупок. Поэтому компании целесообразно производить компонент самостоятельно. Считается, что у нее имеются свободные мощности.

Б. Следует воспользоваться принципом релевантных издержек и доходов, сущность которого объясняется в гл. 10.

Задание 6 А. V, ? W, ? X, ? Y, ? Z, ? Цена продажи 16 15 18 15 30 Материал 3 5 4 7 6 Труд квалифицированным работников 6 6 9 3 12 Труд неквалифицированных работников 2,4 2,4 1,2 1,2 4,8 Переменные накладные расходы 2 2 2 1 4 Общие переменные издержки 13,4 15,4 16,2 12,2 26,8 Вклад 2,6 (0,4) 1,8 2,8 3,2 Количество часов квалифицированного труда 1 1 1,5 0,5 2 Вклад на час квалифицированного труда 2,6 (0,4) 1,2 5,6 1,6 Рейтинг 2 Вы- 4 1 3 пуск пре- кра- тить

3 000

5 500 (оста-ток)

3 500 18 000

Выщеленное количество часов квалифицированного труда (W1)

Ассортимент продукции будет следующим.

?

(7000 ед. х ?2,80 вклада) 19 600

(3000 ед. х ?2,60 вклада) 7 800 Z (9000 ед. х ?3,20 вклада) 28 800 X (5500 ч х ?1,80 вклада) 6 600

1,5 ч

Общий вклад 62 800

минус Постоянные издержки 22 800

Максимальная прибыть 40 000

Рабочие вычисления

(W1) Для производства максимального числа единиц потребовалось X ч квалифицированного труда на 1 ед.

Б. Если ограничение на количество часов труда снять, выпуск продукта X следует увеличить до максимального спроса в размере 6000 ед. В настоящее время из-за ограничения количества часов квалифицированного труда компания теряет вклад, равный ?4201 (6000 ед. — 3666 ед., выделенных на А х ?1,80 вклада на единицу). Поэтому компании следует рассмотреть способы устранения этого ограничения. Пока издержки снятия этого ог-раничения не будет превышать ?4201, общая прибыль будет расти. Продукт W следует убрать из ассортимента при условии, что это не повлияет на продажи других продуктов.

Задание 7

А.

Материал А Материал В

(1 750) 8 000

Релевантные издержки проекта, ?

Труд основных работников 7 000

Чистые издержки оборудования 4 750

Релевантные издержки 18 000

Контрактная цена 30 000

Вклад 12 000

Примечания

Если материалом А не пользоваться, экономия на материалах составит ?1750.

Фактические издержки на материал В являются приростными.

Наем работников для выполнения другого контракта сопровождается дополнительным потоком наличности, связанным с выполнением данного контракта.

Итоговые издержки приобретения оборудования — это дополнительный поток налично-сти, связанный с выполнением данного контракта.

Работа мастеров и накладные расходы сохранятся независимо от того, будет ли контракт принят к исполнению или нет, и поэтому являются нерелевантными.

Б. В отчет следует включить, что издержки, учитываемые при ответе на вопрос, не включают дополнительные потоки наличности, связанные с выполнением контракта. Так как компания действует с загрузкой мощностей выше точки безубыточности, любые доходы от продаж, превышающие ?18 000 приростных издержек, обеспечат дополнительный вклад, что в конечном счете приведет к увеличению прибыли. При допущении, что у компании есть неиспользованные мощности и что конкурент готов выполнить заказ за ?30 000, компания могла бы предложить на тендере цену немного ниже ?30 000.

В. Прежде чем принять контракт к выполнению, необходимо учесть следующие неденежные факторы:

имеется ли у компании достаточно незадействованной мощности, чтобы выполнить этот проект?

является ли иностранный заказчик кредитоспособным?

обладает ли персонал компании необходимыми навыками и умениями для выполнения этого проекта?

позволит ли этот контракт скорее всего заключать повторные сделки с этим заказчиком?

Г. Если компания действовала бы с уровнем загрузки ниже точки безубыточности, принятие

контракта обеспечивало бы дополнительный вклад на покрытие постоянных издержек и сократило бы текущие убытки. В краткосрочной перспективе заказ было бы целесообразно принять и снизить общие убытки, но если в долгосрочном плане достаточного количества заказов для генерирования необходимого вклада, требующегося для покрытия общих постоянных издержек, не будет, то компания в этих условиях не выживет. Задание 8 А. Северо-восток, ? Южное побережье, ? Материал X из запаса (1) 19 440 Материал Y из запаса (2) 49 600 Заказы компании материала X (3) 27 360 Еще не заказанный материал X (4) 60 000 Еще не заказанный материал Z (5) 71 200 Труд (6) 86 000 110 000 Менеджмент на участке (7) — — Размещение персонала и проезд к месту работы менед- 6 800 5 600 жеров (8) Полученные арендные платежи за оборудование (9) (6 000) — Штрафные санкции (10) 28 000 193 600 264 400 Контрактная цена 288 000 352 000 Чистая выгода 94 400 87 600

Б.

Если материал X не будет использован для северо-восточного контракта, наиболее обоснованно использовать его в качестве материала замены, что позволит избежать будущих закупок в размере ?19 440 (0,9 х 21 000). Поэтому использование компанией материала X из запаса потребует затратить ?19 440 на другие материалы.

Материал Y применяется в компании широко, и поэтому она не должна от него отказываться. Использование этого материала на южном побережье означает, что его надо будет восстановить, что обойдется компании в ?49 600 (?24 800 х 2). Поэтому принятие этого контракта приведет к изменению будущих потоков денежных средств на ?49 600.

Предполагается, что после размещения заказов на материалы, отказаться от закупки нельзя. Поэтому данные затраты будут понесены независимо от того, какой вариант будет выбран в будущем. Материалы, если они не будут применены при выполнении контракта, будут использоваться в качестве субститутов, и, следовательно, обоснование здесь то же самое, как в примечании 1, приведенном выше. Релевантными издержками в этом случае являются закупочная цена материала-субститута (0,9 х ?30 400).

Материал не был заказан, и поэтому затраты будут понесены только в том случае, если контракт будет выполняться. Поэтому, если компания заключит контракт на работы на северо-востоке, дополнительные потоки денежных средств составят ?60 000.

Здесь применяются те же самые принципы, как и в случае анализа примечания 4. Дополнительные потоки денежных средств составят ?71 200, которые компания будет иметь, если заключит контракт на работы на южном побережье.

Предполагается, что затраты на труд являются приростными и поэтому относятся к категории релевантных.

Функция общего менеджмента осуществляется в центральном офисе компании. Предполагается, что общие затраты компании в краткосрочном плане останутся неизменными, независимо от того, будут ли заключены рассматриваемые здесь контракты или нет. Следовательно, расходы на управление в данном случае являются нерелевантными.

Эти затраты будут понесены только в том случае, если контракты будут заключены. Поэтому они являются релевантными.

Если северо-восточный контракт будет заключен, компания сможет сдать в аренду часть оборудования за ?6000.

Если будет заключен контракт на южном побережье, компании придется отказаться от контракта на северо-востоке и заплатить штраф в ?28 000 (11).

Расходы на содержание штаб-квартиры сохранятся, независимо от того, какой вариант будет выбран, и поэтому в данном случае они относятся к категории нерелевантных.

Предполагается, что разницы в потоках денежных средств в результате условных процентных платежей нет. Однако если процентные платежи, относящиеся к контрактам, отличаются по условиям друг от друга, то эта разница является релевантной и должна быть включена в анализ.

Амортизация относится к категории невозвратных издержек и поэтому для принимаемого решения является нерелевантной.

Задание 9 А. (1)

Продукт Цена продажи 15 12 11 минус Переменные издержки: Материалы (5) (4) (3) Труд (3) (2) (1,5) Переменные накладные расходы (1) (3,50) (2) OJ) Вклад 3,50 4 5 А, ?

В, ?

С, ?

Примечание.

Постоянные накладные расходы начисляются на продукты на основе объема продаж, а оставшиеся накладные расходы считаются переменными, величина которых зависит от объема выпуска продукции.

(2)

Продукт

В, ? С, ? Цена продажи 12 9,50 минус Переменные издержки: Материалы (4) (3) Труд (2) (1,80) Переменные накладные расходы (2) (1,50) Вклад 4 3,20

Б. (1)

А

В

С

Итого

Продукт

Общий вклад минус Постоянные издержки: Труд

Постоянные административные расходы Прибыль

350 000 480 000 400 000 1 230 000

(220 000) (900 000) 110 000

(2)

В

С

Итого

Продукт

Общий вклад минус Постоянные издержки: Труд**

Постоянные административные расходы*' Прибыль

480 000 576 000 1 056 000

(160 000) (850 000) 46 000

Примечания.

* В = 120 000 ед. х ?4 вклада.

** С = 18 000 ед. х ?3,20 вклада.

*** Постоянные административные издержки сократятся на Уб величины, начисленной на продукт А (100/300 х ?900 000). Поэтому постоянные накладные расходы снизятся с 900 000 до ?850 000.

В. От продукта А не следует отказываться даже если в отчете указывается, что он приносит убытки. Если от продукта А отказаться, большинство постоянных издержек, распре-деляемых на него, сохранятся и их потребуется начислять на оставшиеся продукты. Продукт А обеспечивает вклад в ?350 000, идущих на покрытие постоянных издержек, однако мощность, освободившаяся в результате отказа от этого продукта, может быть использована для получения дополнительного вклада от продукта С в размере ?176 000 (?576 000 — ?400 000). Это приведет к итоговому сокращению вклада на ?174 000. Однако экономию на постоянных издержках в ?110 000 (?50 000 административных издержек, начисленных на продукт А, плюс ?100 000 труда на А минус дополнительно ?40 000 труда на продукт С) можно получить, если отказаться от продукта А. Поэтому чистые убытки вклада составят ?64 000 (?174 000 - ?110 000), а прибыль снизится с ?110 000 до ?64 000.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Определение релевантных издержек по основным производственным материалам:

  1. Нормативы на основные производственные материалы
  2. Смета затрат на приобретение основных производственных материалов
  3. Глава 10. Измерение релевантных издержек и поступлений, необходимых для принятия решения
  4. Получение релевантных издержек, необходимых для принятия решении
  5. Категорирование производственных издержек
  6. 15. Основные производственные и непроизводственные фонды. Основной капитал предприятия
  7. Определение стоимости отпускаемых материалов
  8. 10.3. Теория оптимального объема выпуска продукции. Определение предельных издержек производства
  9. 2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов
  10. ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ
  11. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ TOYOTA
  12. 17.1. Основные задачи учета производственных затрат
  13. АКТИВНАЯ ЧАСТЬ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ
  14. Смета затрат по труду основных производственных работников
  15. 17. Износ и воспроизводство основных производственных фондов. Амортизация
  16. Определение основных средств
  17. 7.3. Условия трудаУсловиями труда называются характеристики производственного процесса и производственной среды, воздействующие на сотрудника предприятия
  18. 14.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ АУДИТА