<<
>>

3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения

В российской практике предстоит проделать огромную работу в вопросе определения рыночных цен. Особенно это важно в операциях с взаимозависимыми лицами и при использовании механизма трансфертного ценообразования.

В Налоговом кодексе предусмотрен порядок, согласно которому для целей налогообложения принимается цена, указанная в договоре, и эта цена считается соответствующей рыночной.

Обратное должно быть доказано налоговым органом.

Но контроль налогового органа за уровнем цен для целей налогообложения ограничен и при этом усложнен настолько, что есть основания считать необходимым совершенствование установленного порядка, так как последний содержит элементы субъективизма. Выделим в этом вопросе наиболее важные и сложные моменты.

1. Для того чтобы налоговые органы могли применить особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух условий:

во-первых, совершение сделок либо между взаимозависимыми лицами, либо по товарообменным (бартерным) операциям;

во-вторых, указанные в сделке цены товаров должны отклоняться (в ту или иную сторону) более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

Пример.

Цена сделок по реализации организацией товаров сторонним потребителям составляет 100 руб. Вместе с тем организация реализовала тот же товар зависимому обществу по цене 60 руб. Рыночная цена товара составляет 110 руб. В каких случаях налоговый орган имеет право проконтролировать цену сделки и произвести доначисление налога?

Решение. Стороны конкретной сделки согласно соответствующей статье Налогового кодекса являются взаимозависимыми лицами, поэтому налоговый орган имеет основание проверить правильность применения цен по данной сделке. Цена сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной цены товара более чем на 20 % и составляет (110 — 60) : 110 • 100 = 45,4 %.

Поэтому налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночной цены (110 руб.). Другие сделки не являются взаимозависимыми, т.е. не подпадают под условия для налогового контроля и не пересчитываюгся, и для целей налогообложения принимается цена, укачанная сторонами сделки.

Существует два принципа определения цены товаров для целей налогообложения. Первый применяется в случаях, когда на рынке имеют место сделки по идентичным (однородным) товарам. При этом необходима объективная информация о ценах. Второй — когда этой информации нет и востребованы методы последующей реализации и затратный.

Определение рыночной цены предполагает проведение экономического исследования рынка товаров (по расположению по-купателя, продавца), идентичности (однородности) товаров, сопоставимости условий.

Для определения уровня колебания цены сделки от рыночной учитываются скидки, отражающие факторы спроса и предложения на рынке. Причем ими можно обосновать любые колебания пен. Это и происходит па практике.

Скворцої

<< | >>
Источник: Н.О.СКВОРЦОВА. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2003

Еще по теме 3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения:

  1. § 4. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
  2. Учетная политика для целей налогообложения
  3. Учетная политика для целей налогообложения
  4. Определение целей
  5. Определение целей
  6. Определение стратегических RК-целей
  7. Сила четко определенных целей
  8. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ И ОБЪЕМА ПРОДУКТА
  9. 11.4. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с идентичными товарами
  10. 11.5. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с однородными товарами
  11. Скидка без изменения первоначальной цены товара
  12. Глава 26. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ И ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА:олигополия
  13. 11.3. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с ввозимыми товарами
  14. Глава 23. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ И ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА - ЧИСТАЯ КОНКУРЕНЦИЯ
  15. Глава 25. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ И ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА: МОНОПОЛИСТИЧЕСКАЯ КОНКУРЕНЦИЯ
  16. Глава 24. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ И ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА:ЧИСТАЯ МОНОПОЛИЯ
  17. 5.3. Документы и сведения, используемые для статистических целей
  18. 8.5. Учетная политика для целей налогового учета
  19. 5. Этапы разработки цен на банковские услуги. Определение целей ценовой политики
  20. 7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшейпродажи