<<
>>

2.4. Основное бухгалтерское равенство

Основное бухгалтерское равенство (accounting equation) определяет не только взаимосвязь элементов финансовой отчетности, но и лежит в основе построения системы финансового учета в целом.

Общий вид равенства таков:

------------- ---------------- -------------------

¦ Активы ¦ = ¦ Обязательства ¦ + ¦ Собственный ¦

¦ (Assets) ¦ ¦ (Liabilities) ¦ ¦ капитал (Equity)¦

L------------- L---------------- L-------------------

В формульном выражении основное бухгалтерское равенство может быть представлено следующим образом:

А = О + СК, (2.1)

где А - активы;

О - обязательства;

СК - собственный капитал.

Данная форма бухгалтерского равенства является основной и отражает взаимосвязь трех элементов отчетности, которые представлены в балансе. С помощью этого равенства можно получить определение собственного капитала или чистых активов предприятия (использование прилагательного "чистые" применительно к активам означает вычитание соответствующих обязательств, например, чистые текущие активы равны текущим активам за вычетом текущих обязательств).

Перегруппировав формулу (2.1), получаем определение чистых активов:

---------------- ------------- ----------------------

¦Чистые активы ¦ = ¦ Активы ¦ + ¦ Обязательства ¦

¦ (Net assets) ¦ ¦ (Assets) ¦ ¦ (Liabilities) ¦

L---------------- L------------- L----------------------

Формула определения чистых активов имеет следующий вид:

ЧА = А - О, (2.2)

где ЧА - чистые активы;

А - активы;

О - обязательства.

Если ввести в основное бухгалтерское равенство (2.1) доходы и расходы, то получится равенство, отражающее взаимосвязь всех пяти элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Доходы и расходы отражают изменения в собственном капитале, произошедшие за отчетный период, поэтому необходимо обратить внимание на то, какие величины активов, обязательств и собственного капитала используются в равенстве - на начало или на конец отчетного периода:

------------- ------------------ -----------------------

¦ Активы 0 ¦ = ¦ Обязательства0 ¦ + ¦Собственный капитал0 ¦

L------------- L------------------ L------------T----------

¦ + Доходы

Ў - Расходы

------------- ------------------ -------------+---------

¦ Активы1 ¦ = ¦ Обязательства1 ¦ + ¦Собственный капитал1 ¦

L------------- L------------------ ¦= Собственный капитал0¦

¦+ Доходы - Расходы ¦

L-----------------------

В виде формулы данный вид основного бухгалтерского равенства может быть представлен следующим образом:

А1 = О1 + СК0 + Д - Р, (2.3)

где А1 - активы на конец отчетного периода;

О1 - обязательства на конец отчетного периода;

СК0 - собственный капитал на начало отчетного периода;

А0 - активы на начало отчетного периода;

О0 - обязательства на начало отчетного периода;

СК1 - собственный капитал на конец отчетного периода;

Д - доходы отчетного периода;

Р - расходы отчетного периода.

Поскольку в большинстве случаев доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках (напомним, что некоторые доходы и расходы могут отражаться напрямую в собственном капитале, например, результаты переоценки основных средств), то в таком виде бухгалтерское равенство (2.3) иллюстрирует взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках.

Величина собственного капитала за отчетный период может измениться не только за счет доходов и расходов, но и за счет инвестиций и изъятий собственников.

Добавив в основное бухгалтерское равенство инвестиции и изъятия владельцев и разбив доходы и расходы на отражаемые в отчете о прибылях и убытках и на отражаемые напрямую в собственном капитале, получим детальное представление о совокупном изменении собственного капитала за отчетный период. Все изменения собственного капитала за отчетный период составляют содержание отчета об изменении собственного капитала:

----------- ----------------- --------------------------

¦ Активы1 ¦ = ¦ Обязательства1 ¦ + ¦ Собственный капитал0 ¦

L----------- L----------------- ¦ + Доходыопу ¦

¦ - Расходыопу ¦

¦ + Инвестиции владельцев ¦

¦ - Изъятия владельцев ¦

¦ +/- Доходыск/Расходыск ¦

L-----------T--------------

Ў

------------+-------------

¦ Отчет об изменении ¦

¦ собственного капитала ¦

L--------------------------

В формульном изложении это выглядит так:

А1 = О1 + СК0 + Допу - Ропу + Ин - Из + Дск - Рск, (2.4)

где Допу - доходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;

Ропу - расходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;

Ин - инвестиции собственников (владельцев) за отчетный период;

Из - изъятия собственников (владельцев) за отчетный период;

Дск - доходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода;

Рск - расходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода.

Все изменения в капитале, за исключением инвестиций и изъятий собственников, представляют собой совокупный (полный, всеобъемлющий) доход.

Введя в основное бухгалтерское равенство показатель совокупного дохода, получим:

----------- ----------------- --------------------------

¦ Активы1 ¦ = ¦ Обязательства1 ¦ + ¦ Собственный капитал0 ¦

L----------- L----------------- ¦ + Совокупный доход ¦

¦ + Инвестиции владельцев ¦

¦ - Изъятия владельцев ¦

L--------------------------

В виде формулы оно может быть представлено следующим образом:

А1 = О1 + СК0 + СД + Ин - Из, (2.5)

где СД - совокупный доход за отчетный период.

Из основного бухгалтерского равенства (2.1) также можно вывести форму отчета о движении денежных средств, который отражает изменение денежных средств за отчетный период.

Кроме того, на основном бухгалтерском равенстве базируется классификация счетов.

В ряде стран (например, в странах англо-американской модели) не существует единого Плана счетов, поэтому каждое предприятие разрабатывает свой собственный План счетов, в основе классификации которого лежит бухгалтерское равенство.

Таким образом, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.

Контрольные задачи

Задача 1 (требования к качеству информации). Дайте ответы на следующие вопросы.

1. Каковы две основные качественные характеристики, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для пользователей?

2. Компания опубликовала финансовую отчетность через восемь месяцев после окончания отчетного периода. Какое требование к качеству информации нарушено?

3. Компания списывает на расходы периода затраты на приобретенные в офис пепельницы. На основании какого принципа она это делает?

4. Компания является единственной в отрасли, амортизирующей свои основные средства на основе суммы лет. Какая качественная характеристика может быть нарушена?

5. Компания решает изменить метод учета запасов с ФИФО на ЛИФО. Какой качественной характеристикой это может быть обусловлено? Какое требование к качеству информации может быть нарушено?

Ответы.

1. Уместность и надежность.

2. Своевременность.

3. Существенность.

4. Сравнимость.

5. Уместность/сравнимость (постоянство используемых методов).

Задача 2 (принципы учета). Бухгалтер компании принял следующие решения по перечисленным проблемам. Аргументируйте свое согласие или несогласие с решениями бухгалтера на основании принципов учета.

1. Компания приобрела участок земли со зданием пять лет назад за $150000. Сейчас этот участок земли со зданием может быть продан за $200 000. Бухгалтер решает, что в учете и отчетности должна быть отражена новая сумма - $200 000.

2. Запасы товаров стоимостью $120 000 обесценились в результате изменения рыночной конъюнктуры до $100 000.

Бухгалтер решил, что данный убыток не должен признаваться до тех пор, пока товары не будут проданы, поэтому запасы должны отражаться в отчетности как $120 000.

3. Поскольку компания заработала за год незначительную сумму прибыли, основные средства, по мнению бухгалтера, не должны амортизироваться (амортизация не должна отражаться как расходы периода).

4. Компания арендует здание, аренда оплачивается ежегодно в определенной сумме. Часть здания компания сдает в субаренду, получая за это арендную плату. Бухгалтер взаимозачитывает эти две суммы и отражает в отчетности как расходы на аренду только "чистый" результат.

5. В результате наводнения была уничтожена существенная часть запасов товаров компании. Бухгалтер решает не отражать отдельно этот убыток, так как считает, что его величина войдет в себестоимость реализованных товаров, поскольку конечная величина запасов будет меньше на эту сумму (себестоимость рассчитывается так: запасы начальные + + закупки - запасы конечные).

6. Компания заплатила большую сумму за рекламу своих товаров, которые появятся на рынке в следующем году. Бухгалтер решает отразить расходы на рекламу как актив - предоплаченные расходы.

7. Компания купила новый грузовик для доставки товаров. Вся стоимость грузовика, по мнению бухгалтера, должна быть отражена как расходы периода.

Ответы.

1. Если компания находится в США, то не согласны. Активы должны отражаться по стоимости приобретения, изменения в рыночной стоимости не должны учитываться. Здание не продано, увеличение стоимости нереализовано. Принцип первоначальной стоимости.

Если же учетной политикой компании предусмотрена переоценка основных средств (международные стандарты), то согласны. Принцип уместности.

2. Не согласны. Факт обесценения установлен. Принцип осмотрительности.

3. Не согласны. Основные средства участвовали в хозяйственной деятельности, и амортизация должна отражаться как расходы. Чистая прибыль не имеет отношения к вкладу, сделанному основными средствами.

Принцип начисления.

4. Согласны, если суммы несущественны или если в примечаниях к отчетности раскрыта вся информация. Принцип существенности.

5. Не согласны. Стоимость пропавших в результате наводнения товаров не имеет отношения к себестоимости реализованных товаров. Если существенная величина была потеряна, то ее не должны включать в себестоимость. Принцип существенности, правдивого представления.

6. Если считать, что выгоды от данного расходования средств будут получены в будущих периодах, то согласны. Если же считать, что выгоды будущих периодов не могут быть напрямую связаны с данными расходами, то не согласны. Принцип соответствия.

7. Не согласны. Грузовик будет использоваться несколько лет, и его стоимость должна быть распределена на расходы этих периодов. Принцип соответствия.

Задача 3 (элементы отчетности). Финансовое положение и результаты финансовой деятельности компании отражают следующие элементы финансовой отчетности.

------------------------------T-----------------------------------------

¦ Активы ¦ Доходы от основной деятельности ¦

+-----------------------------+-----------------------------------------+

¦ Обязательства ¦ Расходы на основную деятельность ¦

+-----------------------------+-----------------------------------------+

¦ Собственный капитал ¦ Случайные прибыли ¦

+-----------------------------+-----------------------------------------+

¦ Инвестиции владельцев ¦ Случайные убытки ¦

+-----------------------------+-----------------------------------------+

¦ Изъятия владельцев ¦ Совокупный доход ¦

L-----------------------------+------------------------------------------

Определите, к какому элементу финансовой отчетности относятся следующие формулировки.

1. Возникают в результате основной деятельности компании, приносящей ей прибыль.

2. Оставшаяся доля активов компании после вычета обязательств.

3. Увеличение активов в течение отчетного периода в результате продажи продукции.

4. Уменьшение активов в течение отчетного периода в результате приобретения и погашения собственных акций компании.

5. Возникают из операций, которые происходят достаточно редко.

6. Возникшая в результате прошлых событий обязанность по передаче ресурсов третьей стороне.

7. Увеличение доли собственного капитала.

8. Объявление и выплата дивидендов инвесторам.

9. Статьи, характеризуемые сервисным потенциалом или будущими экономическими выгодами.

10. Отражает все изменения в собственном капитале, за исключением инвестиций и изъятий собственников.

Ответы.

1. Доходы, расходы (основная деятельность).

2. Собственный капитал.

3. Доходы.

4. Изъятия владельцев.

5. Случайные прибыли и убытки.

6. Обязательства.

7. Инвестиции владельцев, доходы (основная деятельность), случайные прибыли.

8. Изъятия владельцев (в результате уменьшаются активы и собственный капитал).

9. Активы.

10. Совокупный доход.

Задача 4 (основное бухгалтерское равенство). Укажите, как изменятся активы, обязательства и собственный капитал, проставив в соответствующей графе таблицы + (увеличение) или - (уменьшение), в результате следующих операций.

1. Получение денег за предоставленные услуги.

2. Приобретение активов (оплата денежными средствами).

3. Приобретение активов (в кредит).

4. Оплачены транспортные расходы.

5. Выплачена заработная плата.

6. Собственник инвестирует в бизнес основное средство.

7. Собственник изымает деньги из бизнеса.

8. Дебитор оплачивает свою задолженность.

9. Начисляются проценты за пользование кредитом.

Ответы.

---------------------T--------------------------T-----------------------T--------------------------

¦ N операции ¦ Активы ¦ Обязательства ¦ Собственный капитал ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 1 ¦ + ¦ ¦ + ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 2 ¦ +/- ¦ ¦ ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 3 ¦ + ¦ + ¦ ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 4 ¦ - ¦ ¦ - ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 5 ¦ - ¦ ¦ - ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 6 ¦ + ¦ ¦ + ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 7 ¦ - ¦ ¦ - ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 8 ¦ +/- ¦ ¦ ¦

+--------------------+--------------------------+-----------------------+--------------------------+

¦ 9 ¦ ¦ + ¦ - ¦

L--------------------+--------------------------+-----------------------+---------------------------

<< | >>
Источник: Соловьева О.В.. МСФО и ГААП: учет и отчетность. 2004

Еще по теме 2.4. Основное бухгалтерское равенство:

  1. Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ
  2. 1.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. V. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 91
  4. 1.1.Основные принципы организации бухгалтерского учёта
  5. Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
  6. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  7. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи
  8. III. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  9. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  10. Основные показатели Формы № 1 «Бухгалтерский баланс
  11. 2.1. Основные нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет в строительстве
  12. 8.3. Основные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета