<<
>>

8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства

Услуги грузового и пассажирского транспорта (железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного) облагаются налогом на добавленную стоимость. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:

• управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта;

• авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационнотехнические базы;

• пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей;

• производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.

Объектом обложения НДС выступает выручка от перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты.

Кроме того, НДС облагаются все виды платных услуг, оказываемых пассажирам при транспортных перевозках (за проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа, за предоставление постельных принадлежностей в поездах и т. д.).

Особенности исчисления НДС при оказании платных услуг обусловлены прежде всего порядком формирования цены (тарифа) на услуги.

По одним услугам она включает в себя стоимость используемых материалов (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.); по другим (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.) – материалы оплачиваются дополнительно к стоимости услуг. Поэтому в первом случае облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной за оказанные услуги. В стоимость услуги материалы включаются по цене приобретения (без НДС и торговой надбавки). Исчисление налога производится по расчетной ставке 16,67 %. Во втором случае в облагаемый оборот включается: стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг; разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом НДС, то есть надбавка к цене.
Налог исчисляется также по расчетной ставке 16,67 % или 9,09 % (по товарам детского ассортимента).

Следует иметь в виду, что НДС не облагаются услуги, оказываемые без взимания платы с потребителя, по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры и других технически сложных бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации. Это обусловлено включением гарантийного обслуживания в цену производителем товара, который при его реализации уплатил налог в бюджет. Поэтому и средства, полученные от предприятия-изготовителя для осуществления гарантийного обслуживания, не облагаются НДС у организации, оказывающей подобные услуги.

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями, будут рассмотрены в гл. 15.

В проекте Налогового кодекса (II часть) предусматривается дальнейшее совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС. Приоритетным в обсуждаемых направлениях налоговой реформы должно стать реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику. НДС в настоящее время является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета, поэтому больших изменений в его функционировании не предполагается. В частности обсуждается возможность расширения круга налогоплательщиков за счет индивидуальных предпринимателей при объеме их выручки выше определенного уровня, упорядочение системы исчисления НДС путем перехода на метод накоплений при определении налогооблагаемого оборота. Датой фактической реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС при этом должна быть принята более ранняя: предъявление счета-фактуры покупателю, день оплаты товаров (работ, услуг) или день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Важным является предоставление налогоплательщику права предъявлять к возмещению (зачету) сумму входного НДС но мере предъявления счета-фактуры поставщика независимо от факта оплаты товаров (работ, услуг) покупателем (счета-фактуры смогут стать подлинным инструментом налогового контроля). Однако переход на этот порядок может привести к временному ухудшению финансового положения предприятий, поэтому Правительство, предлагая новый механизм исчисления НДС, видит возможность его применения на год позже предполагаемого срока введения в действие Налогового кодекса (II часть).

Следующим важным изменением в НДС является переход на новый порядок его уплаты по месту назначения при осуществлении торговых отношений со странами СНГ.

В Налоговом кодексе предусмотрено осуществление такого перехода на основе двухсторонних соглашений, заключаемых Правительством РФ с каждой из стран СНГ.

Контрольные вопросы

1. Что такое добавленная стоимость?

2. Когда и с какой целью НДС был введен в Российской Федерации?

3. Какова роль НДС в формировании доходной базы бюджета Российской Федерации?

4. Каким условиям должна отвечать организация, чтобы стать самостоятельным плательщиком НДС?

5. Что является объектом обложения НДС?

6. Какие виды работ и услуг облагаются НДС?

7. Какие цены применяются при исчислении облагаемого оборота?

8. В каких случаях налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам?

9. Каков диапазон ставок НДС, применяемых в странах Западной Европы?

10. Как изменялись ставки НДС в России? Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

11. Какова область применения расчетных ставок НДС?

12. Кто устанавливает льготы по НДС?

13. Возможно ли применение льготы при отсутствии раздельного учета затрат и реализации продукции, освобождаемой от НДС и облагаемой налогом?

14. Какие документы необходимо предоставить в налоговые органы для подтверждения реального экспорта товаров (работ, услуг)?

15. Какие дополнительные документы предоставляются в налоговые органы для обоснования права экспортера на возмещение из бюджета сумм входного НДС?

16. Каков предельный срок, в течение которого можно воспользоваться льготой по экспорту товаров (работ, услуг)?

17. Какой порядок обложения НДС стопроцентных авансовых платежей, полученных от иностранного партнера в счет экспорта товаров (работ, услуг)?

18. Применяется ли льгота по экспорту при реализации товаров (работ, услуг) в страны – члены СНГ?

19. Кто является плательщиком НДС по транспортным перевозкам? Что является объектом обложения НДС по этим услугам?

20. Чем обусловлены особенности исчисления НДС при оказании платных услуг? Как определяется облагаемый оборот по платным услугам?

Список литературы

1. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1.

2. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39.

3. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). – М., 1995.

4. Останов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.– СПб, 1997.

5. Тимофеева О. Ф. Налоги в рыночной экономике. – М., 1993.

6. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: Инфра-М, 1999.

<< | >>
Источник: М. В. Романовского и проф. О. В. Врублевской. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2000

Еще по теме 8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства:

  1. 6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по договорам строительного подряда
  2. 8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
  3. Глава 8. Налог на добавленную стоимость
  4. 8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
  5. 25.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. Расчет налога на добавленную стоимость
  7. по налогу на добавленную стоимость (НДС
  8. § 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ
  9. 8.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот
  10. ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В НК РФ В ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  11. 4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)
  12. 13.5. Учет продаж. Учет налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.
  13. ГЛАВА 6НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  14. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  15. 3.1 Понятие и сущность отраслей народного хозяйства
  16. Исчисление подоходного налога