Особенности немецкой школы бухгалтерского учета
Основная особенность немецкой школы - любовь к процедурам, законам и их реализации. С конца XIX в. в Германии резко возрос интерес к осмыслению этих процедур на научном уровне.
Тогда же появились две теоретические конструкции, позволяющие понять основную учетную категорию или как баланс статический, или как динамический (рис. 1,2). Простая запись і Г Злоупотребления в финансовой сфереПереоценка ^ всех объектов до цен, действующих ч^на отчетную дату^
Концепция^Х^ ликвидации \ предприятия ) на отчетную дату/
Принципы осмотрительности и наименьших цен (требование ^консерватизма)^
Рис. 1. Развитие статической трактовки баланса
Разность чистых активов на конец и начало отчетного периода рассматривается как сумма прибыли.
Актив (рассматривается' как потенциал погашения долгов
I I проблема или предпосылка; вариант разрешения проблемы; CD следствие; CD методика разрешения проблемы.
имущественного комплекса. Таким образом, когда Мокстер предлагает для статического баланса две концепции - и перманентности, и ликвидности, - он констатирует, что кредиторы могут по-разному оценивать как платежеспособность, так и ликвидность.
В первом случае определяется, сможет ли заемщик погасить всем своим имуществом только текущие долги, т.е. рассчитывается отношение стоимости имущества к краткосрочной кредиторской задолженности. (Итог баланса по текущей стои- мости / краткосрочные пассивы.) Во втором рассчитывается воз-можность покрытия всей кредиторской задолженности.Кроме критериев включения объектов в статический баланс (конкретной способности к отчуждению), можно предложить еще один критерий - возможность оценить актив по текущей стоимости на отчетную дату. В этом случае решается такая проблема, как выбор рынка, по ценам которого необходимо оценивать объект.
Например, когда покупаем нематериальный актив и включаем его в актив баланса, то при составлении баланса возможны два варианта: либо оценивать его по цене, за которую он был куплен, либо по той цене, за которую его можно продать в данный момент. Абсолютно ясно, что в первом случае актив баланса будет больше, чем во втором (мы можем найти на рынке, чтобы купить, почти все; но далеко не всякий объект мы в состоянии продать). Однако, если выбрать в качестве критерия включения объекта в актив возможность его переоценки объекта по текущей стоимости (при предположении концепции ликвидации на отчетную дату), проблем выбора рынка можно избежать. В динамическом балансе актив - это только вложенный капитал. Отсюда, даже в условиях инфляции, переоценка актива логически невозможна, в то время как в статическом балансе она необходима и постоянна.Статический баланс, предполагающий юридическую природу бухгалтерского учета, включает в актив только счета собственника, а то, чем он владеет, показывается за балансом. Динамический баланс содержит счета всего имущества, использование которого контролирует администрация предприятия. Для минимизации разрушительных последствий, перечисленных выше, и в статической, и в динамической концепциях баланса требуется использовать принцип консерватизма (осмотрительности). В отношении статического баланса он выливается в принцип оценки по минимальным ценам, в динамическом - в принципы неравенства и осмотрительности. В статическом балансе, составленном по принципу наименьших цен, чистые активы будут отражать, «как мини-мум», ту сумму, которую собственники получат, если сейчас же реализуют предприятие (в отчетную дату), и, следовательно, ту сумму, из которой могут исходить кредиторы. В динамическом балансе с учетом принципа консерватизма (осмотрительности) существует необходимость делить отчетные периоды и распределять оценочные и расчетные показатели затрат. Таким образом, пока существует предприятие, с помощью определенных методов необходимо распределять доходы и расходы, а когда можно свести все доходы со всеми расходами - предприятия уже нет, и хозяева подсчитывают свои собственные прибыли или убытки.
9.
Принципы осмотрительности и соответствия (реализации) возникли тогда, когда двойная запись получила достаточное распро-странение, т.е. осмотрительность (консерватизм) возможна только в системе диграфической бухгалтерии. При простой записи в учете может быть представлена только продажная цена, ибо покупка това-ров фиксируется как расход денег, а продажа - как приход. Но в обоих актах купли-продажи одних и тех же товаров присутствуют разные цены. Именно поэтому консерватизм (осмотрительность) нельзя связывать со статической или динамической трактовкой баланса. Консерватизм - это предпосылка учета, которая может при-меняться как в статическом, так и в динамическом балансах.Однако главное - то, что как в статическом балансе можно всегда прийти к любой стоимости актива, так и в динамической - к любой сумме прибыли. Это объясняется тем, что баланс составляют люди, а у людей есть цели. Какие цели ставят перед собой собственники, таким и будет баланс (как статический, так и динамический). Дело осложняется тем, что на показатели может влиять бухгалтер, который является наемным работником. И он далеко не всегда будет отвечать перед законом за свои действия.
И, наконец, нельзя забывать и «человеческий фактор», ибо люди часто ищут «где бы чего взять». В этом смысле динамический баланс, в силу своей усредненности, дает меньше возможности собст-венникам «оставить с носом» своих кредиторов из-за завышенных сумм распределенной прибыли.
СЛ. РОМАНОВА
Еще по теме Особенности немецкой школы бухгалтерского учета:
- 1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартови реформирование бухгалтерского учета в Россиив соответствии с нимиСтандартизация бухгалтерского учетана региональном уровне
- Глава 4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯУ ЗАСТРОЙЩИКОВ
- Глава 5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА У СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ЗАКАЗЧИКОВ
- 4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций у застройщика
- 4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета у застройщиков, осуществляющих долевое строительство
- 4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета у застройщиков при строительстве для собственного потребления
- ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
- Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ
- Технология учета. Типы счетов бухгалтерского учета
- 2.1 Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
- 1.2. Международная стандартизациябухгалтерского учета как инструмент преодоленияразличий национальных систем бухгалтерского учетаХарактеристика различий национальных систембухгалтерского учета