<<
>>

Особенности немецкой школы бухгалтерского учета

Основная особенность немецкой школы - любовь к процедурам, законам и их реализации. С конца XIX в. в Германии резко возрос интерес к осмыслению этих процедур на научном уровне.

Тогда же появились две теоретические конструкции, позволяющие понять основную учетную категорию или как баланс статический, или как динамический (рис. 1,2). Простая запись і Г Злоупотребления в финансовой сфере

Переоценка ^ всех объектов до цен, действующих ч^на отчетную дату^

Концепция^Х^ ликвидации \ предприятия ) на отчетную дату/

Принципы осмотрительности и наименьших цен (требование ^консерватизма)^

Рис. 1. Развитие статической трактовки баланса

Разность чистых активов на конец и начало отчетного периода рассматривается как сумма прибыли.

Актив (рассматривается' как потенциал погашения долгов

I I проблема или предпосылка; вариант разрешения проблемы; CD следствие; CD методика разрешения проблемы.

имущественного комплекса. Таким образом, когда Мокстер предлагает для статического баланса две концепции - и перманентности, и ликвидности, - он констатирует, что кредиторы могут по-разному оценивать как платежеспособность, так и ликвидность.

В первом случае определяется, сможет ли заемщик погасить всем своим имуществом только текущие долги, т.е. рассчитывается отношение стоимости имущества к краткосрочной кредиторской задолженности. (Итог баланса по текущей стои- мости / краткосрочные пассивы.) Во втором рассчитывается воз-можность покрытия всей кредиторской задолженности.

Кроме критериев включения объектов в статический баланс (конкретной способности к отчуждению), можно предложить еще один критерий - возможность оценить актив по текущей стоимости на отчетную дату. В этом случае решается такая проблема, как выбор рынка, по ценам которого необходимо оценивать объект.

Например, когда покупаем нематериальный актив и включаем его в актив баланса, то при составлении баланса возможны два варианта: либо оценивать его по цене, за которую он был куплен, либо по той цене, за которую его можно продать в данный момент. Абсолютно ясно, что в первом случае актив баланса будет больше, чем во втором (мы можем найти на рынке, чтобы купить, почти все; но далеко не всякий объект мы в состоянии продать). Однако, если выбрать в качестве критерия включения объекта в актив возможность его переоценки объекта по текущей стоимости (при предположении концепции ликвидации на отчетную дату), проблем выбора рынка можно избежать. В динамическом балансе актив - это только вложенный капитал. Отсюда, даже в условиях инфляции, переоценка актива логически невозможна, в то время как в статическом балансе она необходима и постоянна.

Статический баланс, предполагающий юридическую природу бухгалтерского учета, включает в актив только счета собственника, а то, чем он владеет, показывается за балансом. Динамический баланс содержит счета всего имущества, использование которого контролирует администрация предприятия. Для минимизации разрушительных последствий, перечисленных выше, и в статической, и в динамической концепциях баланса требуется использовать принцип консерватизма (осмотрительности). В отношении статического баланса он выливается в принцип оценки по минимальным ценам, в динамическом - в принципы неравенства и осмотрительности. В статическом балансе, составленном по принципу наименьших цен, чистые активы будут отражать, «как мини-мум», ту сумму, которую собственники получат, если сейчас же реализуют предприятие (в отчетную дату), и, следовательно, ту сумму, из которой могут исходить кредиторы. В динамическом балансе с учетом принципа консерватизма (осмотрительности) существует необходимость делить отчетные периоды и распределять оценочные и расчетные показатели затрат. Таким образом, пока существует предприятие, с помощью определенных методов необходимо распределять доходы и расходы, а когда можно свести все доходы со всеми расходами - предприятия уже нет, и хозяева подсчитывают свои собственные прибыли или убытки.

9.

Принципы осмотрительности и соответствия (реализации) возникли тогда, когда двойная запись получила достаточное распро-странение, т.е. осмотрительность (консерватизм) возможна только в системе диграфической бухгалтерии. При простой записи в учете может быть представлена только продажная цена, ибо покупка това-ров фиксируется как расход денег, а продажа - как приход. Но в обоих актах купли-продажи одних и тех же товаров присутствуют разные цены. Именно поэтому консерватизм (осмотрительность) нельзя связывать со статической или динамической трактовкой баланса. Консерватизм - это предпосылка учета, которая может при-меняться как в статическом, так и в динамическом балансах.

Однако главное - то, что как в статическом балансе можно всегда прийти к любой стоимости актива, так и в динамической - к любой сумме прибыли. Это объясняется тем, что баланс составляют люди, а у людей есть цели. Какие цели ставят перед собой собственники, таким и будет баланс (как статический, так и динамический). Дело осложняется тем, что на показатели может влиять бухгалтер, который является наемным работником. И он далеко не всегда будет отвечать перед законом за свои действия.

И, наконец, нельзя забывать и «человеческий фактор», ибо люди часто ищут «где бы чего взять». В этом смысле динамический баланс, в силу своей усредненности, дает меньше возможности собст-венникам «оставить с носом» своих кредиторов из-за завышенных сумм распределенной прибыли.

СЛ. РОМАНОВА

<< | >>
Источник: Я.В. Соколова. Современное понимание бухгалтерского баланса. 2003

Еще по теме Особенности немецкой школы бухгалтерского учета:

  1. 1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартови реформирование бухгалтерского учета в Россиив соответствии с нимиСтандартизация бухгалтерского учетана региональном уровне
  2. Глава 4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯУ ЗАСТРОЙЩИКОВ
  3. Глава 5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА У СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ЗАКАЗЧИКОВ
  4. 4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций у застройщика
  5. 4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета у застройщиков, осуществляющих долевое строительство
  6. 4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета у застройщиков при строительстве для собственного потребления
  7. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  8. Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ
  9. Технология учета. Типы счетов бухгалтерского учета
  10. 2.1 Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
  11. 1.2. Международная стандартизациябухгалтерского учета как инструмент преодоленияразличий национальных систем бухгалтерского учетаХарактеристика различий национальных систембухгалтерского учета