<<
>>

3.4. Отчет об изменении собственного капитала

Отчет об изменении собственного капитала раскрывает информацию о причинах изменения величины собственного капитала за отчетный период. Основной причиной изменения собственного капитала за отчетный период является чистая прибыль, получаемая в результате деятельности предприятия.

Кроме того, собственный капитал может изменяться за счет инвестиций и изъятий собственников, а также за счет доходов и расходов, относимых напрямую на собственный капитал (прочий совокупный доход).

Логика формирования информации в отчете об изменении собственного капитала выглядит следующим образом.

Формирование отчета об изменении собственного капитала

Собственный капитал на начало года

+ Инвестиции владельцев

+ Чистая прибыль

+ Доходы и расходы, относимые напрямую на капитал (прочий совокупный доход)

- Изъятия владельцев

Собственный капитал на конец периода

Содержание информации, отражаемой в данном отчете согласно американским и международным стандартам, в целом идентично.

Различия существуют в используемых терминах, составе отдельных статей, что обусловлено различными правилами учета (например, результат изменения учетной политики по американским стандартам отражается в отчете о прибылях и убытках, а по международным стандартам также может отражаться как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли), степенью детализации (по американским стандартам отчет о совокупном доходе может включаться в отчет о прибылях и убытках или представляться отдельно, поэтому в отчет об изменении собственного капитала могут входить лишь суммарные данные).

Для крупных компаний наиболее удобной является табличная форма отчета, в которой графы представляют собой статьи собственного капитала, отражаемые в балансе, а строки - соответствующие изменения этих статей (табл.

3.2, заполняемые клетки отмечены знаком "Х").

Таблица 3.2

Отчет об изменении собственного капитала

Компания Х

за период, заканчивающийся ХХ 20ХХ г.

--------------T------------T---------------T----------T-----------T-------------T------------------

¦ ¦Обыкновенные¦Привилегирован-¦Добавочный¦Накопленная¦Прочий накоп-¦Всего собственно-¦

¦ ¦ акции ¦ ные акции ¦ капитал ¦нераспреде-¦ленный сово-¦го капитала ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ленная при-¦купный доход ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦быль ¦ ¦ ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Садьдо на на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦чало периода ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Корректировки¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦начального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦сальдо нерас-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦пределенной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Скорректиро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ванное сальдо¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦на начало пе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦риода ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Выпуск акций ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦ ¦ Х ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Чистая прибыл¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Выплаченные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Прочий сово-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦купный доход¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦(по видам) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ Х ¦

+-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+------------------+

¦Сальдо на ко-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦нец периода ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦

L-------------+------------+---------------+----------+-----------+-------------+-------------------

В международных стандартах отчету об изменении собственного капитала (МСФО 1) уделяется большое внимание в силу важности этой информации для пользователей.

Международные стандарты не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении собственного капитала является единственным источником информации обо всех изменениях, произошедших в собственном капитале за период.

В данном отчете должна представляться информация о чистой прибыли/ убытке за отчетный период, отдельно должна представляться информация о каждом виде доходов и расходов, относимых напрямую на капитал, и отражаться суммарная величина корректировок входящего сальдо нераспределенной прибыли. Кроме того, в самом отчете или примечаниях к нему должна раскрываться информация об инвестициях и изъятиях владельцев, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и на конец отчетного периода и обо всех изменениях за период, начальном и конечном сальдо каждой составляющей собственного капитала (обыкновенных и привилегированных акциях, добавочном капитале и др.) и об их изменениях за период.

В приложении к МСФО 1 приведены примеры возможных форматов отчета об изменении собственного капитала, один из которых представлен в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Отчет об изменениях собственного капитала

в соответствии с международными стандартами

-------------------------T-----------T-------------T------------T---------------T-----------T------

¦Статьи (повторяются два¦Акционерный¦Премия на ак-¦Резерв пере-¦Резерв по пере-¦Накопленная¦ Всего¦

¦раза за предшествующий¦капитал ¦ции* ¦оценки* ¦воду* ¦прибыль* ¦ ¦

¦и отчетный периоды) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Сальдо на начало периода¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Изменения в учетной по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦литике ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Пересчитанное начальное¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦сальдо (сумма предыдущих¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦строк) ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Изменения в результате¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦переоценки собственнос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ти* ¦ ¦ Х ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Изменения в результате¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦переоценки инвестиций ¦ ¦ Х ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Изменения в результате¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦перевода валюты* ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Чистые прибыли и убытки,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦не признаваемые в отчете¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦о прибылях и убытках¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦(сумма предыдущих строк)¦ ¦ ¦ Х ¦ Х ¦ ¦ Х ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Чистая прибыль (убыток)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ Х ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ Х ¦ ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Выпуск акционерного ка- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦питала ¦ Х ¦ Х ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦Сальдо на конец периода¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦(сумма предыдущих строк)¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦

+------------------------+-----------+-------------+------------+---------------+-----------+------+

¦* Данные статьи требуют пояснения в связи с различиями в терминах, используемых в МСФО и¦

¦американской практике: премия на акции (share premium) - добавочный капитал; накопленная прибыль¦

¦(accumulated profit) - накопленная нераспределенная чистая прибыль.

¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

Резерв по переводу (translation reserve) отражает накопленную величину доходов и расходов в результате изменения валютных курсов (курсовых разниц), которые в соответствии с требованиями МСФО относятся напрямую на собственный капитал (в американском варианте - это часть прочего накопленного совокупного дохода). Поэтому изменения в результате перевода валюты (currency translation differences) представляют собой такие курсовые разницы, возникшие в течение отчетного периода.

В составе доходов и расходов, относимых напрямую на капитал, выделяются результаты переоценки необоротных активов (собственности) (surplus/deficit on revaluation of properties), поскольку международные стандарты в отличие от американских разрешают переоценку основных средств и нематериальных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки (revaluation reserve).

Требования международных и американских стандартов относительно результатов переоценки инвестиций в целом совпадают (международные стандарты дополнительно предоставляют возможность отнесения этих результатов в отчет о прибылях и убытках), но названия строк в балансе, где отражаются эти доходы и расходы, будут отличаться. Международные стандарты обозначают их как "резерв переоценки", а в американском варианте - это нереализованные прибыли/убытки от изменения стоимости инвестиций, которые могут быть проданы (часть прочего накопленного совокупного дохода).

<< | >>
Источник: Соловьева О.В.. МСФО и ГААП: учет и отчетность. 2004

Еще по теме 3.4. Отчет об изменении собственного капитала:

  1. 5.2. Отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала по МСФОи российским стандартам
  2. Собственный капитал
  3. Учет собственного капитала в товариществе
  4. 5.8. Собственный капитал
  5. Собственный капитал
  6. 4.6. Аудит операций по изменению уставного капитала
  7. Части собственного капитала
  8. Определение понятия и характеристика собственного капитала
  9. ГЛАВА 9. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КОРПОРАЦИИ
  10. 11.2. Цена собственного капитала
  11. 10.3. Влияние заемных средств на рентабельность собственного капитала
  12. Глава 4МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  13. ТЕМА 7. УЧЕТ КАПИТАЛА (СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО)
  14. 9.1. Собственный капитал и его роль в формированиикапитала
  15. 5.2. Норматив собственного оборотного капитала для формирования производственных запасов