<<
>>

Отчеты для внешних и внутренних пользователей

Использование системы калькуляции затрат по переменным издержкам для определения себестоимости товарно-материальных запасов при составлении отчетной документации для внешних пользователей находит как своих сторонников, так и противников.

Одним из важнейших требований отчетов для внешних пользователей является их последовательность. Будет неправильным, если компании из года в год станут менять методы оценивания себестоимости товарно-материальных запасов. Трудно будет сравнивать деятельность компаний между собой и тогда, когда одни из них оценивают свои запасы калькуляции по системе с полным распределением затрат, а другие — по переменным издержкам. Более того, внешние пользователи отчетной документации должны быть уверены, что опубликованные финансовые отчеты подготовлены в соответствии с общепринятыми стандартами бухгалтерской практики. Следовательно, существуют веские основания для принятия одного из методов оценивания себестоимости товарно-материальных запасов для внешних пользователей.
В Великобритании эту задачу решило Положение стандартных методов бухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress—SSAP 9). В нем, в частности, говорится следующее.

Чтобы сопоставить затраты и поступления, себестоимость товарно- материальных запасов и незавершенного производства должна включать те расходы, которые были понесены при нормальной организации бизнеса в ходе доставки продуктов или услуг до места их текущего пребывания и состояния, в котором они в настоящее время находятся. Сюда должны также включаться все производственные накладные расходы, имеющие отношение к этим про-дуктам или услугам, даже если они накапливаются на временной основе.

Цель данного документа — побудить компании использовать для отчетной документации для внешних пользователей системы калькуляции с полным распределением затрат и трактовать непроизводственные издержки как затраты за отчетный период.

Правила, регулирующие финансовые отчеты для внешних пользователей, во многих странах требуют, чтобы компании использовали системы калькуляции с полным распределением затрат.

Несмотря на то, что для внешней отчетности требуются, как правило, системы калькуляции с полным распределением затрат, дебаты о преимуществах двух систем калькуляции себестоимости до сих пор не прекращаются, особенно в отношении отчетов для внутреннего пользования. Менеджерам, как правило, требуются отчеты о прибыли, которые готовятся раз в месяц или квартал, и, кроме того, они часто хотят иметь отдельные отчеты о прибыли для каждой основной группы продукции или сегмента своего бизнеса. Эта информация особенно полезна при оценивании результативности работы менеджеров подразделений. Поэтому менеджеры должны решить, какая из двух альтернативных систем калькуляции предоставляет им более полезную информацию в отношении оценивания экономических и управленческих параметров различных сегментов бизнеса.

Но прежде чем выдвигать аргументы за или против той или иной альтернативной системы, рассмотрим простой пример использования этих методов. Чтобы упростить нашу задачу, предположим, что компания, о которой говорится в этом примере, вы пускает только один продукт, используя для всей компании единую ставку накладных расходов и при этом в качестве базы распределения используется число вышущенныгх единиц продукции. Эти допущения, конечно, в значительной степени упрощают ситуацию. Как показано в гл. 4, большинство компаний выпускает множество видов продукции и поэтому не применяет единой общезаводской ставки накладных расходов. Вместо этого в таких компаниях выщеляется множество центров издержек, каждый из которых имеет собственную базу распределения. Тем не менее, те же самые общие принципы применяются как к простым, так и сложным условиям выпуска продукции с точки зрения влияния на измерение прибыши и оценивания себестоимости товарно-материальныгх запасов при помощи выбранной системы калькуляции. Более сложный пример в этом случае не увеличит степени вашего понимания рассматриваемый проблем.

Поэтому обратимся к примеру 8.1.

Ниже представлена следующая информация по компании Samuelson Company на периоды 1—6.

?

Цена реализации единицы продукции 10

Переменные издержки единицы продукции 6

Постоянные затраты на каждый период 300 000

Компания выпускает толыко один продукт. По смете выкод продукции в среднем составляет 150 000 ед. за отчетный период. Фактические показатели производства и реализации для каждого периода следующие.

Период Период Период Период Период Период

1 2 3 4 5 6

Реализованная продукция,

тыс. ед. 150 120 180 150 140 160 Выпущенная продукция,

тыс. ед. 150 150 150 150 170 140

На начало отчетного периода 1 незавершенного производства не быио, а фактические производственные постоянные накладные расходы составили ?300 000 за период. Сделаем также допущение, что непроизводственные накладные расходы за период равны ?100 000

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам

Пример калькуляции себестоимости продукции по переменным издержкам показан на иллюстрации 8.2. Из нее видно, что когда применяется эта система, себестоимость единицы продукции составляет ?6, в которую включаются только переменные издержки, так как при анализируемом подходе на выпускаемые продукты распределяются только переменные издержки производства. За период 1 было произведено 150 000 ед. продукции при переменных издержках ?6 на 1 ед. Затем, чтобы получить общую общезаводскую себестоимость — ?1 200 000, добавляют постоянные издержки. Обратите внимание, что постоянные издержки в ?300 000 учитываются в тот период, в котором они понесены.

Иллюстрация 8.2

I Отчет калькуляции себестоимости | по переменным издержкам

Период 5, Период 6, ? тыс. ? тыс.

Период 1, Период 2, Период 3, Период 4, ? тыс. ? тыс. ? тыс. ? тыс.

Незавершенное производство на начало отчетного периода Затраты на производство Незавершенное производство на конец отчетного периода Стоимость реализованной продукции Постоянные затраты Общие затраты Выручка от реализации Валовая прибыль минус Непроизводственные издержки Чистая прибыль — — 180 — — 180 900 900 900 900 1020 840 — (180) — — (180) (60) 900 720 1080 900 840 960 300 300 300 300 300 300 1200 1020 1380 1200 1140 1260 1500 1200 1800 1500 1400 1600 300 180 420 300 260 340 100 100 100 100 100 100 200 80 320 200 160 240 За период 2 было произведено 150 000 ед.

продукции, а продано только 120 000. Следовательно, 30 000 ед. составляют запас на конец периода. Чтобы можно было сопоставить затраты и доходы, выручка от реализации 120 000 ед. продукции должна быть сопоставлена с себестоимостью этой продукции. Так как за отчетный период было произведено 150 000 ед. продукции, необходимо оценить стоимость запаса в 30 000 ед. и вычесть эту сумму из производственных издержек. При калькуляции себестоимости по переменным издержкам 30 000 оставшихся в запасе единиц продукции оцениваются по ?6 за 1 ед. В этом случае запас на конец периода в размере ?180 000 вычитается из суммы производственных издержек, и в результате получается величина себестоимости реализованной продукции — ?720 000. Обратите внимание, что в оценку стоимости запасов на конец периода постоянные накладные расходы не включаются.

30 000 ед. продукции из запаса на конец периода 2 становятся запасом на начало периода 3 и, следовательно, включаются в расходы этого периода. К производственным расходам за период 3 (150 000 ед. продукции) прибавляется оценочная стоимость этого запаса на начало периода. Общий результат этого действия заключается в том, что себестоимость 180 000 ед. продукции сопоставляется с выручкой от реализации 180 000 ед. Прибыль за периоды 4—6 рассчитывается аналогично.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Отчеты для внешних и внутренних пользователей:

  1. Обеспечение последовательности в отчетах для внешних пользователей
  2. РУКОВОДСТВО ДЛЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯ
  3. 9. Внутренняя и внешняя среда предприятия
  4. 2.5. Внешняя и внутренняя среда предприятия
  5. Внутренний и внешний РR - основа всего
  6. § 2 Порядок составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении федерального бюджета
  7. 2. ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ БАЛАНС В ОТКРЫТОЙ ЭКОНОМИКЕ (IS-LM-BP МОДЕЛЬ
  8. Порядок составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения годовых отчетов об исполнении региональных и местных бюджетов
  9. 50. Понятие факторов, влияющих на классификация. Внутренние и внешние факторы конкурентоспособности предприятия
  10. 18.1. Выпуск для внутреннего потребления
  11. 19.2. Переработка для внутреннего потребления
  12. Положительные моменты для банка, связанные с выходом на внутренний биржевой рынок
  13. 5.2. Отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала по МСФОи российским стандартам
  14. § 2. ОСНОВНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ (ВЫПУСК ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО ПОТРЕБЛЕНИЯ, ЭКСПОРТ, МЕЖДУНАРОДНЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ ТРАНЗИТ)
  15. 6.2. Отчет об оценке (полный отчет