<<
>>

Отклонение по производительности труда

Отклонение по производительности труда возникает при изменении объема труда основных работников. Объем труда, который должен быть затрачен на фактический выход продукции, выражается нормативным временем производства.

В примере 15.1 нормативное время изготовления единицы изделия Сигма равно 3 ч. Таким образом, при уровне производства 9000 ед. требуется 27 000 нормативных часов труда. Другими словами, при установленном уровне производительности на изготовление 9000 ед. продукции компании необходимо затратить 27 000 ч. Однако для производства этой продукции фактически потребовалось 28 500 ч труда основных производственных рабочих, т.е. сверх нормы затрачено 1500 ч. Чтобы рассчитать отклонение, необходимо умножить избыточное время труда основных работников на нормативную ставку их заработной платы. В данном случае это отклонение составит ?13 500 и является отрицательным. Формула для определения отклонения по производительности труда выглядит следующим образом.

Отклонение по производительности труда равно разности нормативного времени в часах, затраченного на фактический выпуск продукции (SH), и фактического времени в часах (AH), отработанного за рассматриваемый период, умноженной на нормативную почасовую ставку заработной платы (SR), или

(SH - AH) х SR.

Это отклонение аналогично отклонению по использованию материала.

При расчете обоих отклонений разница между нормативным и фактическим количеством потребленных ресурсов умножается на нормативную цену единицы анали-зируемого ресурса.

Возможные причины отклонений

Отклонения по производительности труда обычно контролирует менеджер соответствующего центра ответственности (например, цеха). Эти отклонения возникают по разным причинам. Так, материалы низкого качества, разная сложность работы, плохое техническое обслуживание станков и оборудования, использова- ние нового оборудования или инструментов и изменение производственных про-цессов — все это может так или иначе отразиться на производительности труда.

Менеджеры по производству не всегда могут контролировать отклонение по производительности труда; оно может возникнуть, например, из-за слабого производственного планирования (за что ответственность несет плановый отдел) или изменений норм контроля качества.

Общее отклонение по труду

Из рис. 15.3 видно, что общее отклонение по труду складывается из ценовой и количественной составляющих. Формула для определения общего отклонения по труду выглядит следующим образом.

Общее отклонение по труду — это разница между нормативными затратами (SC) на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд (AC), или

SC - AC.

В примере 15.1 фактический выпуск продукции равен 9000 ед., и в соответст-вии с нормативными затратами труда в размере ?27 на единицу нормативные издержки составили ?243 000. Фактические затраты составили ?273 600, что дает отрицательное отклонение, равное ?30 600, в которое входят две составляющие: отклонение по ставке заработной платы, равное ?17 100, и отклонение по производительности труда в размере ?13 500.

Общее отклонение по переменным накладным расходам

Общее отклонение по переменным накладным расходам вычисляется так же, как и общие отклонения по труду и по материалам. В примере 15.1 выход продукции составляет 9000 ед., нормативные переменные накладные расходы равны ?6 на единицу выпускаемой продукции, т.е. всего на эту статью выделяется ?54 000. Фактические переменные накладные расходы составили ?52 000, что дает поло-жительное отклонение, равное ?2000. Формула для определения общего отклонения по переменным накладным расходам выглядит следующим образом.

Общее отклонение по переменным накладным расходам — это разность между нормативными переменными накладными расходами, отнесенными на продукцию (SC), и фактическими переменными накладными расходами (AC), или

SC - AC.

Когда переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда основных работников или времени работы оборудования (исходных ресурсов), общее отклонение по переменным накладным расходам может быть вызвано следующими причинами, которые действуют по отдельности или сообща:

отклонение по цене, которое имеет место, если фактические расходы отличаются от сметных;

отклонение по количеству, что происходит если фактическое время труда основных работников или время работы оборудования (исходные ресурсы) отличается от времени, которое должно быть затрачено на производство по нормативам.

Эти причины приводят к появлению двух составляющих отклонения по переменным накладным расходам, показанных на рис.

15.3, — отклонения переменных накладных расходов по затратам и отклонения переменных накладных расходов по эффективности.

Отклонение по переменным накладным расходам

Чтобы сопоставить фактические накладные расходы со сметными, необходимо смету скорректировать. Так как в примере 15.1 предполагается, что переменные накладные расходы будут изменяться в зависимости от времени труда основных работников (исходный ресурс), то смету корректируют именно по этому показателю. В результате 28 500 ч труда фактические переменные накладные расходы составляют ?52 000. Для этого уровня производства переменные накладные расходы должны составлять ?57 000 (28 500 ч по ?2 за 1 ч). Фактические расходы оказались на ?5000 меньше, чем они должны были быть, в результате чего данное отклонение является положительным.

Чтобы сравнивать сметные и фактические накладные расходы для 28 500 ч труда основных работников, надо устранить из значения отклонения любое влияние эффективности. Это означает, что разница должна возникать только из- за того, что фактические переменные накладные расходы отличаются от сметных. Формула для определения отклонения затрат на переменные накладные расходы выглядит следующим образом.

Отклонение по переменным накладным расходам равно разности между сметными скорректированными переменными накладными расходами (BFVO) для фактического времени труда основных работников и фактическими переменными накладными расходами (AVO), или

BFVO - AVO. Возможные причины отклонений

По своей сути переменные накладные расходы — это совокупность большого числа отдельных составляющих, таких, как расходы на труд вспомогательных работников, косвенные материальные затраты, электричество, техническое обслуживание и т.п. Отклонение по затратам на переменные накладные расходы может возникнуть, например, из-за изменения цен на отдельные составляющие. Величина отклонения также зависит от эффективности использования этих составляющих. Появление непроизводительных отходов или неэффективное использование, например сверхнормативные затраты электроэнергии, повышают расходы по этой составляющей, и как результат переменные накладные расходы в целом также растут.

Отклонение переменных накладных расходов по затратам само по себе недостаточно информативно. Любой анализ величины этого отклонения требует сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными. Если вы обратитесь к отчету об исполнении сметы (см. илл. 15.8), то увидите, что отклонения переменных накладных расходов по затратам в размере ?5000 можно анализировать по статьям расходов. Контроль следует вести по отдельным статьям отклонений расходов, а не по итоговым цифрам отклонений.

Отклонение по эффективности переменных накладных расходов

В примере 15.1 предполагается, что переменные накладные расходы меняются пропорционально часам труда основных работников как одного из используемых ресурсов. Отклонение по эффективности возникает из-за того, что для выпуска 9000 ед. продукции потребовалось 28 500 ч труда основных работников. Работая с предусмотренной нормой эффективности, работники выпустили бы за 27 000 ч 9000 ед. Но фактически им к сметному времени дополнительно потребовалось 1500 ч труда основных работников. Поскольку предполагается, что переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда работников, возникают дополнительные переменные накладные расходы в сумме ?3000 (1500 ч по ?2 за 1 ч). Формула для определения отклонения переменных накладных расходов по эффективности выглядит следующим образом.

Отклонение по эффективности переменных накладнык расходов — это разность между выпуском продукции при нормативном (SH) и при фактически затраченном времени на труд (AH) за отчетный период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (SR), или

(SH - AH) х SR.

Следует обратить внимание на то, что если предполагается, что переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда, то это отклонение будет идентично отклонению по производительности труда. Следовательно, причины отклонения в этом случае те же самые, что и описанные ранее. Если вновь обратиться к рис.

15.3, то можно видеть, что сумма величин отклонений пере-менных накладных расходов по затратам (?5000 — положительная) и по эффек-тивности (?3000 — отрицательная) даст общее положительное отклонение по переменным накладным расходам в размере ?2000.

Сходство отклонений по материалам, труду, накладным расходам

Мы уже рассчитали отклонения по цене и количеству материала, труду основных работников и переменным накладным расходам. Нельзя было не заметить сход- ства между расчетами этих отклонений по трем указанным статьям. Например, мы рассчитывали отклонения по количеству (т.е. по использованию материала, по производительности труда и по эффективности переменных накладных расхо-дов), умножая разницу между нормативным количеством (SQ) соответствующего ресурса, потребленного при производстве фактического объема продукции, и фактическим количеством (AQ) потребленного ресурса на нормативную цену (SP) единицы ресурса. Поэтому все три вида количественных отклонений можно выразить следующей формулой:

(SQ - AQ) х SP.

Обратите внимание, что нормативное количество устанавливается на основе определения количества, которое должно быть использовано для фактического производства за рассматриваемый период, что позволяет применить принципы использования гибких смет.

Отклонения по ценам (т.е. цене материала, ставке заработной платы и по затратам на переменные накладные расходы) были рассчитаны умножением разницы между нормативной ценой (SP) и фактической ценой (AP) единицы ресурса на фактическое количество (AQ) приобретенного или использованного ресурса. Отклонения по цене в общем виде могут быть выражены следующей формулой:

(SP - AP) х AQ.

После преобразования данная формула принимает следующий вид:

(AQ х SP) - (AQ х AP).

Первая составляющая этой формулы (где AQ представляет собой фактическое количество часов) эквивалентна сметным скорректированным переменным на-кладным расходам, которые использовались для расчета отклонения по переменным накладным расходам. Вторая составляющая представляет фактические затраты на потребленные ресурсы.

Применяя выведенные формулы, можно рассчитывать все отклонения по ценам и количеству, рассмотренные ранее.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Отклонение по производительности труда:

  1. 4. ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА
  2. 23. Производительность труда
  3. Тема 5. Производительность и эффективность труда
  4. 1. Сущность производительности труда
  5. 4.5. Производительностьи интенсивность труда
  6. 9.4. Планирование и прогнозирование производительного труда
  7. Глава 7 Производительность труда
  8. ОПЛАТА ТРУДА И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ
  9. 6.1. Методы измерения производительности труда
  10. 6.3 Резервы повышения производительности труда
  11. 2. Факторы (резервы) роста производительности труда
  12. ЗАМЕДЛЕНИЕ РОСТА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА
  13. ФАКТОРЫ РОСТА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА
  14. 4.1. Двойственная природа производительности труда в рыночной экономике
  15. 4.6. Факторы, условия и резервы роста производительности труда
  16. 24 ВСЕОБЩИЙ ЗАКОН РОСТА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА
  17. 4.2. Социально-экономические результатыроста производительности общественного труда