<<
>>

Отклонения, распределяемые по центрам ответственности

Как видно из иллюстрации 15.1, за каждую отдельную операцию отвечает свой центр ответственности. В этом случае для целей управления нет смысла сравнивать фактические издержки на изделие 100 с нормативными издержками в ?110, так как за отклонение отвечают центры ответственности А, С и D.

Другими словами, в данном случае ни один из центров ответственности не может отвечать за отклонение самостоятельно. Для управления затратами необходимо, чтобы по центрам ответственности были определены нормативные издержки с учетом выхода продукции. Таким образом, если фактические издержки по центру ответственности А сопоставляются с нормативными издержками, равными ?120 на производство шести изделий, то менеджер этого центра ответственности будет отвечать за всю величину отклонения по операции 1. Только сопоставляя всю сумму фактических издержек с общими нормативными издержками по каждой операции центра ответственности за период, затраты можно контролировать эффективно. Понятно, что сопоставлять нормативные издержки (т.е.
колонки в илл. 15.1)

на выпуск продукции с фактическими, если их несут несколько центров ответственности, нельзя.

Общая схема функционирования системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам показана на рис. 15.1. Из нее видно, что нормативные издержки на фактически выпущенную продукцию за определенный период отслеживаются до центров ответственности и их менеджеров, отвечающих за те или иные операции. На центры ответственности также распределяются фактические издержки за тот же период. Затем происходит сравнение фактических и нормативных издержек и вычисляется отклонение. Например, если фактические издержки на выпуск шести изделий, произведенных в центре ответственности А за период, составляют ?220, а нормативные издержки равны ?120 (илл. 15.1), то в отчете будет показано отклонение в размере ?100.

Рис.

15.1 Общая схема функционирования системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек

Подробный анализ отклонений

Из рис. 15.1 видно, что система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам позволяет включать в отчет подробный анализ выявленных отклонений фактических издержек от нормативных. Например, по каждой составляющей затрат могут быть выявлены отклонения по каждому центру ответственности, а затем проанализированы по ценам и количеству ресурсов. Бухгалтер помогает менеджерам установить места возникновения отклонений, а для выявления причин этих отклонений менеджеры центров ответственности могут провести необходимые исследования. Например, бухгалтер выявил в качестве причины отклонений по основным материалам перерасход определенного материала в конкретном

процессе, а менеджер центра ответственности может провести исследование выполнения этого процесса и найти причину перерасхода. В результате такого исследования должны быть предприняты соответствующие корректирующие действия, а если обнаружится, что отклонение происходит из-за постоянно действующих причин, то норматив необходимо уточнить с учетом этих причин.

Когда значения фактической себестоимости продукции не требуется

Вопрос о том, полезно ли распределение фактических издержек по выпускаемой продукции, является достаточно спорным. Так как нормативные издержки представляют собой будущие или целевые расходы, то для принятия решения они предпочтительнее, чем фактические, но прошлые расходы. Кроме того, во многих странах правила, регулирующие объем и содержание финансовых отчетов для внешних пользователей, требуют, чтобы себестоимость продукции, определяемая на основе нормативных издержек, достаточно точно соответствовала фактической себестоимости. Если дело обстоит таким образом, то нормативные показатели могут использоваться и для оценивания стоимости товарно-материальных запасов, данные по которым включаются в отчеты для внешних пользователей.

Поэтому, если применяется система калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, существуют убедительные аргументы в пользу того, чтобы не заниматься вычислением фактической себестоимости продукции, так как в этом случае можно сэкономить достаточно крупные суммы, в значительной степени сократив число бухгалтерских операций. Вместе с тем следует подчеркнуть еще раз, что периодически по каждой производственной операции, выполняемой в центре ответственности, необходимо устанавливать фактические издержки и учитывать их, чтобы затем можно было осуществлять их сравнение с нормативными показателями. Тем не менее, центров ответственности, как правило, намного меньше, чем выпускаемых видов продукции, и поэтому учет фактических издержек по центрам ответственности требует намного меньше времени, чем учет по каждому виду продукции.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Отклонения, распределяемые по центрам ответственности:

  1. Покажите основные особенности системы учета по центрам ответственности
  2. Анализ отклонений
  3. Инвестиционные центры
  4. Отклонение по постоянным накладным расходам
  5. Отклонение по ставке заработной платы
  6. Отклонение по объему производства
  7. Отклонения по реализации продукции
  8. Возможные причины отклонений
  9. Отклонение по производительности труда
  10. Возможные причины отклонений
  11. КОРПОРАТИВНЫЙ ЦЕНТР, УНИВЕРСИТЕТ
  12. 2.3. Отклонение заявлений о приеме в гражданство
  13. СУВЕНИРНЫЕ МАГАЗИНЫ В ТУРИСТИЧЕСКИХ ЦЕНТРАХ
  14. Начисление производственных накладных расходов и учет отклонений
  15. Создание командно-контрольного ПР-центра
  16. ОТКЛОНЯЮЩЕЕСЯ (ДЕВИАНТНОЕ) ПОВЕДЕНИЕ - (лат. deviatio - отклонение
  17. 5.4. СДЕЛЬНАЯ ОПЛАТА ТРУДА ПРОДАВЦОВ-КОНСУЛЬТАНТОВ В ИНТЕРНЕТ-ЦЕНТРАХ