<<
>>

Отклонения по реализации продукции

Данные об отклонениях по реализации продукции могут быть использованы для анализа эффективности деятельности отдела реализации или центров поступлений в тех же показателях, что и производственные затраты.

Наиболее значительная характеристика отклонений по реализации — их расчет в показателях вклада в прибыль, а не по стоимости реализации. Рассмотрим пример 15.2

П ример 15.2

Сметный объем реализации продукции компании равен ?110 000: 10 000 ед. по ?11 за каждую. Нормативные издержки на единицу продукции — ?7. Фактический объем реализации составил 12 000 ед. по ?10 за каждую, а фактическая себестоимость единицы продукции — ?7.

Видно, что когда отклонения вычисляются на основе стоимости, т.е. поступлений от реализации, необходимо сравнивать сметную стоимость, равную ?110 000, с фактической, равной ?120 000. Это дает положительное отклонение, равное ?10 000. Однако в этом вычислении влияние реализации на прибыль не учитывается. Сметный вклад в прибыль равен ?40 000, который получается от вклада в прибыль в размере ?4 за единицу продукции, умноженного на 10 000 ед.

Но фактический вклад в прибыль составляет только ?36 000 (?3 х 12 000 ед.), что свидетельствует о наличии отрицательного отклонения, равного ?4000 по вкладу в прибыль. Проанализировав пример 15.2, можно увидеть, что цена реализации снизилась, результатом чего стало не только увеличение объема реализации, но и снижение общей прибыли. Основная цель реализации — положительно влиять на общую прибыль. Поэтому более полезные для анализа результаты мы получим, если будем сравнивать фактическую реализацию со сметной не через поступления, а через вклад в прибыль.

Обратите внимание, что при вычислении отклонений при использовании системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат применяется маржа прибыли (цена реализации минус общие производственные расходы на единицу продукции), в то время как при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам применяется маржа вклада в прибыль (цена реализации минус производственные переменные издержки на единицу продукции).

Теперь рассчитаем отклонение по реализации для системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам по данным примера 15.1.

Общее отклонение по марже реализации

Если калькуляция производится по переменным издержкам, общее отклонение по марже реализации позволяет определить влияние реализации на разницу между сметной и фактической прибылью.

В примере 15.1 сметный общий вклад в прибыль равен ?200 000, состоящий из сметной реализации 10 000 ед. продукции при вкладе в прибыль ?20 на единицу. Это значение сопоставляется с вкладом в прибыль от фактической реализации 9000 ед. Поскольку отдел сбыта отвечает за объем реализации и цену реализации единицы продукции, но не за производственные расходы на единицу продукции, то из фактических поступлений от реализации продукции вычитается не фактическая, а нормативная себестоимость реализованной продукции. Таким образом, фактическая прибыль для определения общего отклонения по валовой прибыли будет вычисляться следующим образом:

?

Фактические поступления от реализации (9000 ед. по ?90 каждая) 810 000

Нормативная себестоимость реализованной продукции по пе-ременным издержкам при фактическом объеме реализации (9000 ед. по ?68 каждая) 612 000

Фактическая маржа валовой прибыли 198 000

Чтобы рассчитать общее отклонение по валовой прибыли, необходимо срав-нить сметную прибыль в ?200 000 с фактической, равной ?198 000. Поскольку фактическая валовая прибыль меньше сметной, это дает отрицательное отклонение ?2000. Формула для определения отклонения по марже реализации (валовой прибыли) выглядит следующим образом.

Общее отклонение по марже реализации — это разность фактической (АС) и сметной прибыли (ВС) (обе величины рассчитываются на основе нормативных издержек на единицу продукции), или

АС - ВС.

Использование величины нормативных издержек для расчета сметной и фактической валовой прибыли приводит к тому, что отклонения по выпуску продукции не искажают результаты вычисления отклонений по реализации. Влияние использования нормативных издержек при вычислении вклада в прибыль означает, что отклонения по реализации возникают только из-за изменения факторов, контролируемых отделом сбыта, т.е. цен реализации и объемов реализованной продукции. Следовательно, как показано на рис. 15.3, можно проанализировать общее отклонение по марже реализации по двум составляющим: отклонению по цене реализации и отклонению по ее объему.

Отклонение по цене реализации

В примере 15.1 фактическая цена реализации составляет ?90, а сметная — ?88.

При скалькулированной нормативной себестоимости единицы продукции по пе-ременным издержкам в ?68 изменение цены реализации привело к увеличению вклада в прибыль на единицу продукции с ?20 до ?22. Поскольку фактический объем реализации составил 9000 ед., то рост цены реализации означает, что увеличенный вклад в прибыль получен 9000 раз. Это дает положительное отклонение по цене реализации в ?18 000. Формула для определения отклонения по цене реализации выглядит следующим образом.

Отклонение по цене реализации — это разность фактической (АМ) и нормативной маржи вклада в прибыль (SM) (обе величины рассчитываются на основе нормативных издержек на единицу продукции), умноженная на фактический объем реализации (AV), или

(AM - SM) х AV.

Отклонение по объему реализации

Чтобы определить влияние изменений объема реализации на величину разности между сметным и фактическим вкладом в прибыль, необходимо сравнить сметный объем реализации с фактическим. Из примера 15.1 видно, что сметная реализация равна 10 000 ед., а фактическая — 9000 ед., что позволяет выяснить, как данное сокращение объема реализации влияет на прибыль. Для этого необходимо умножить 1000 ед. на сметный вклад в прибыль в ?20, что дает отрицательное отклонение в ?20 000.

Использование значения нормативной маржи прибыли (нормативная цена реализации минус нормативная себестоимость) гарантирует, что в расчетах применяется нормативная цена реализации и что никакие изменения фактических цен реализации влиять на отклонение по объему не будут. Формула для определения отклонения по объему реализации выглядит следующим образом.

Отклонение но объему реализации — это разность между фактическим (AV) и сметным объемом реализации (BV), умноженная на нормативный вклад в прибыль (SM), или

(AV - BV) х SM.

Согласование сметной и фактической прибыли

Руководство компании всегда интересуют причины, из-за которых фактическая прибыль отличается от сметной. Согласовать сметную и фактическую прибыль можно, добавляя величины положительных отклонений по выпуску продукции и реализации к значениям сметной прибыли и вычитая из этой суммы величины отрицательных отклонений, что показано в иллюстрации 15.4 (по данным примера 15.1).

Иллюстрация 15.4

Согласование сметной и фактической прибыли при использовании системы калькуляции по нормативным переменным издержкам

?

?

?

80 000

18 000 (П) 20 000 (О)

2000 (О)

Сметная чистая прибыль Отклонения по реализации: Цена Объем

8900 (О) 26 500 (О)

17 100 (О) 13 500 (О)

35 400 (О)

30 600 (О)

Отклонения по прямым издержкам: Материалы: Цена

Использование Труд:

Ставка заработной платы Производительность труда Отклонения по производственным накладным расходам:

4000 (П) 5000 (П) 3000 (О)

6000 (П)

62 000 (О) 18 000

Затраты на постоянную составляющую Затраты на переменную составляющую Эффективность переменной составляющей Фактическая прибыль

В примере 15.1 предполагается, что компания Альфа производит единственное изделие и что производство состоит из одной операции, выполняемой един-ственным центром ответственности. На практике большинство компаний выпускает несколько изделий, требующих выполнения множества операций в разных центрах ответственности.

Отчет по согласованию аналогичен отчету, представленному в иллюстрации 15.4, и обычно является итоговой сводкой отклонений

по многим центрам ответственности. Таким образом, отчет по согласованию дает высшему руководству общую картину, помогающую объяснить главные причины различий между сметной и фактической прибылью.

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением

В большинстве стран согласно требованиям предоставления отчетных документов для внешних пользователей предусматривается, что компании оценивают свои товарно-материальные запасы с учетом производственных расходов с полным их распределением. В результате этого постоянные накладные расходы должны распределяться на продукты и включаться в оценку стоимости товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В системе калькуляции себестоимости по пе-ременным издержкам постоянные накладные расходы на продукты не распределяются. Вместо этого общие постоянные расходы рассматриваются как затраты периода, в котором они были понесены. (Различия систем калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат подробно рассмотрены в гл. 8.) В системе калькуляции с полным распределением затрат дополнительно рассчитывается отклонение постоянных накладных расходов. Это отклонение называется отклонением по объему производства. Кроме того, отклонение по марже реализации должно быть выражено в марже прибыли на единицу продукции, а не в марже вклада в прибыль. Поскольку эти отклонения не имеют практического значения для управления затратами, то если ваш курс не предусматривает изучения проблем, вызванных отклонениями, в связи с требованиями финансового учета, материал на с. 499—505 можно пропустить.

В рамках системы калькуляции себестоимости с полным распределением нормативных затрат заранее устанавливаемая ставка накладных расходов определяется путем деления годового сметного размера постоянных накладных расходов на годовой сметный уровень производственной деятельности.

Предположим, что в примере 15.1 сметные годовые постоянные накладные расходы равны ?1 440 000 (?120 000 в месяц). Ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции рассчитывается следующим образом.

Сметные постоянные накладные расходы (?1 440 000) / Сметный уровень производства (120 000 ед.) = ?12 на единицу выпущенного изделия Сигма.

В этой главе уже говорилось, что в большинстве случаев производится не один, а несколько продуктов. Если компания выпускает несколько видов продукции, то единицы каждого из них должны быть переведены в нормативное время производства. В примере 15.1 изделие Сигма требует трех часов труда основных работников, поэтому сметный объем его производства равен 360 000 нормативных часов (120 000 ед. х 3 ч). Ставка постоянных накладных расходов на один нормативный час выпуска продукции равна:

Сметные постоянные накладные расходы (?1 440 000) / Сметные нормативные часы (360 000) = ?4 на нормативный час.

Умножая количество часов, необходимых для производства одного изделия Сигма, на ?4 за час, получаем долю постоянных накладных расходов в размере ?12, распределяемых на одно изделие Сигма (3 ч х ?4). В оставшейся части этой главы объем производства будет измеряться в нормативных часах производства.

Допустим, что планируется осуществлять выпуск продукции в течение года равномерно. Месячный объем производства по смете, таким образом, составляет 10 000 ед., или 30 000 нормативных часов труда основных работников. На стадии планирования также задается и исходный ресурс — 30 000 часов труда основных работников (10 000 х 3 ч), поскольку компания закладывает в смету производительность труда, которая определяется калькуляцией нормативной себестоимости изделия. Таким образом, на стадии планирования сметное время использования исходного ресурса (труда) в часах и сметный выход продукции в нормативных часах (нормативное время на производство) одинаковы. В отличие от указанного соответствия фактическое время труда в часах может отличаться от фактически выработанных нормативных часов производства.

В примере 15.1 фактическое время труда основных работников составляет 28 500 ч, но в реальности было произведено продукции, эквивалентной 27 000 нормативным часам.

В системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат на продукцию, произведенную в апреле, будут отнесены постоянные накладные расходы в размере ?108 000 (27 000 нормативных часов производства, умноженные на нормативную ставку ?4 на час). Фактические же постоянные накладные расходы составляют ?116 000. Таким образом, ?8 000 на продукты не отнесены. Другими словами, при начислении накладных расходов имеет место занижение. В случае, когда отнесенные на продукты постоянные накладные расходы превышают понесенные накладные расходы, накладные расходы начисляются с завыше-нием. Завышение или занижение при начислении постоянных накладных расходов представляет собой отклонение по общим постоянным накладным расходам за период. Общее отклонение по постоянным накладным расходам рассчитывается по формуле, аналогичной формулам для вычисления отклонения по трудозатратам и общего отклонения по материалам.

Общее отклонение по постоянным накладным расходам представляет собой разницу между нормативными постоянными накладными расходами, распределяемыми на продукт (SC), и фактическими понесенными постоянными накладными расходами (AC), или (для рассматриваемого здесь примера)

SC (?108 000) - AC (?116 000) = ?8000 (О).

Обратите внимание, что нормативные издержки для фактического производства могут быть рассчитаны с помощью показателей нормативных часов производства (27 000 ч х ?4 за 1 ч) или единиц выпуска продукции (9000 ед. х ?12 на 1 ед.).

Завышение или занижение при начислении постоянных накладных расходов (т.е. отклонение по постоянным накладным расходам) возникает потому, что ставка постоянных накладных расходов рассчитывается путем деления сметных постоянных накладных расходов на сметный объем производства. Если фактический объем производства или постоянные накладные расходы отличаются от сметных, то при начислении постоянных накладных расходов возникает указанное выше завышение или занижение. Другими словами, причинами завышения или занижения при начислении постоянных накладных расходов могут быть:

отклонение по постоянным накладным расходам, равное ?4000 вследствие того, что фактические затраты по этой статье (?116 000) отличаются от сметных затрат (?120 000);

отклонение по постоянным накладным расходам вследствие различия между фактическим и сметным объемами производства.

Отклонение по постоянным накладным расходам имеет место также в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Положительное отклонение в размере ?4 000 уже было объяснено ранее в этой главе. Таким образом, отклонение по объему производства возникает только в тех случаях, когда стоимость товарно-материальных запасов оценивается на основе калькуляции себестоимости с полным распределением издержек.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Отклонения по реализации продукции:

  1. Понятие готовой продукции и ее продаж (реализации)
  2. 11. Реализация продукции, работ, услуг
  3. Подготовка сметы реализации продукции
  4. ГЛАВА 7. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ КОРПОРАЦИИ
  5. Пути реализации научной продукции
  6. ТЕМА 13. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
  7. 8.3. Формирование и использование выручки от реализации продукции (работ, услуг)
  8. 3. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продажам (реализации)
  9. Отклонение по объему производства
  10. Отклонение по постоянным накладным расходам
  11. Возможные причины отклонений
  12. Анализ отклонений
  13. Отклонение по ставке заработной платы
  14. Возможные причины отклонений
  15. Отклонение по производительности труда
  16. Отклонения, распределяемые по центрам ответственности
  17. Начисление производственных накладных расходов и учет отклонений
  18. 2.3. Отклонение заявлений о приеме в гражданство