<<
>>

3.2. Отражение динамической трактовки в дискуссии по экономической теории и налоговому праву

3.2.1. Работы по динамической трактовке баланса в производственно-экономической теории

Параллельно с развитием динамической трактовки баланса Шмаленбаха, которая концептуально была выражена в четвертом изданин «Dynamische Bilanz» в 1926 г., другие авторы тоже пытались обосновать сходную интерпретацию задач и концепцию баланса .

Если выделять существенные элементы, эти работы зачастую ссылаются на выводы Шмаленбаха по обоснованию разницы между динамичс- ской и статической трактовкой. Представители юридического направления рассматривали отдельные аспекты антистатической интерпретации баланса, связанные с предположением непрерывности деятельности предприятия .

Резонанс вызвали работы Эрнеста Вальба, который со ссылкой па Шмаленбаха развивал трактовку баланса, ориентированную на жономическую теорию . Работа Вальба была сформулирована в соответствии с общеэкономической интерпретацией понятия прибыли как прироста, производимого в народном хозяйстве, который отражает хозяйственные результаты предприятия .

Значение «...относительных результатов» состоит в их сопоставимости по годам , также требуется однообразный масштаб оценки для всех предприятий . Исчисление финансовых результатов на практике возникло из «...отражения всех фактов хозяйственной жизни два раза» , т.е. из двойной записи . При этом баланс рассматривался как остаточный отчет, который выполняет вспомогательные функции при бухгалтерском расчете прибыли . Поэтому прибыль может исчисляться по периодам на основании баланса как разность между выручкой и затратами . Доходы и расходы определяются на основании выручки и затрат, т.е. исторической стоимости приобретения или изготовления (себестоимости). Изменение оценки имущества отражается в учете только при ее снижении . Предписания по оценке в §40 HGB также не ограничиваются оценкой по себестоимо- сти36().
Это имеет силу и для нединамической интерпретации предпринимательской прибыли как капитальной ренты . Реализованная прибыль, исчисленная таким способом, по Вальбу, имеет большое значение в счетоведении . Позднее Шмаленбах анализировал эту прибыль, отражающую результаты производственного плана .

Феликс Хехт выделял различные концепции статической и динамической трактовки баланса, в первой он отмечал ликвидационный характер, во второй - принцип непрерывности деятельности предприятия. Эти концепции предлагают разное понимание имуще364

ства .

Борковский в рамках анализа экономической основы хозяйственного развития пришел к выводу, что главная причина перехода от статической трактовки к динамической в преобладании экономического подхода к проблемам баланса и отчетности вместо юридического, что обусловлено развитием теории микро- и макроэкономики . Доминирование исчисления финансовых результатов оттеснило первостепенное значение категорий имущества и кредиторской задолженности в пользу доходов и расходов . Помимо растущего внимания к прибыли как объекту налогообложения, в литературе баланс больше не интерпретировался только как инструмент защиты интересов кредиторов.

Анализ литературы показывает, что задачи и концепция баланса, предложенные в теории Шмаленбаха, на некоторое время получили широкое одобрение в кругу предпринимателей и собственником предприятий. Интерпретацию статей баланса как доходов и расходов будущих периодов предприятия и отказ от критериев баланса, связанных с имуществом и долгами, Шмаленбах отмечал особо . Понимание содержания баланса в литературе того времени было неотделимо от статически обоснованного, объектно ориентирован-ного токования имущества и долгов.

3.2.2. Интерпретация налогового баланса в динамической трактовке В рамках производственно-экономического учения рассматривалась также интерпретация трактовки баланса в налоговом праве. В соот-ветствии с прусским Законом о налоге на прибыль 1891 г., для исчисления прибыли коммерческих предприятий действовала привязка к выявлению результатов по правилам торгового права и соответствующему определению доходов и расходов .

Этот закон стал «...моментом рождения налогового баланса в германском налоговом праве» , а принцип существенности коммерческого баланса для налогового баланса начался со ст. 19 Закона о налоге на прибыль. Проблема составления налогового баланса стала широко обсуждаться. В последующей кодификации (прусский Закон о налоге на прибыль, 1906 г.) также присутствовало ограниченное использование исчисления прибыли по правилам торгового права для составления налогового баланса и налогообложения источников доходов . За-кон о налоге на прибыль 1920 г. был утвержден как первый налоговый закон всего германского государства. В противоположность предыдущему закону, он создавался не на теории источников получения прибыли, а на концептуальном применении теории прироста имущества . Полученный доход облагался налогом, базой налогообложения служил общий прирост чистых активов отчетного периода с учетом определенных исключений . Такая ориентация при выявлении налоговой базы соответствует статической интерпретации баланса. Преобладающая статическая дискуссия о проблеме оценки в торговом праве (§ 40 HGB) вернула к жизни требование о том, что «для определения прибыли от деятельности в соответствии с Торговым кодексом должны вестись торговые книги, а налогом должна облагаться реализованная прибыль предприятия, исчисленная по принципу осмотрительности» . Следующие нормативные акты (Закон о налоге на прибыль, 1925 г.) подтвердили это требование. Без внимания к прежней теории прибыли здесь была заложена основа налогового баланса, которая была продолжена во всех нормативных актах вплоть до сегодняшнего дня . Существенное влияние имели принципы исчисления финансовых результатов (принцип оценки по себестоимости, принципы причинности и реализации), установленные законом и частично обусловленные правом, частично - производственно-экономической теорией .

Макс Лион своими комментариями к закону о налоге на прибыль существенно повлиял на концепцию Шмаленбаха . Он рассматривает свою трактовку как «...характерное явление нового производственно-экономического понимания баланса ...

которое должно полностью поколебать способы составления баланса и в налоговом, и в коммерческом праве» . В более поздних работах Лион конкретно ссылается на трактовку статической и динамической концепции баланса Шмаленбаха .

В качестве задач баланса помимо исчисления стоимости имущества Лион выделил также и отражение доходов предприятия через сопоставление чистых активов с учетом предположения непрерывности деятельности . Разные задачи требуют различных методов определения чистых активов . В качестве важнейшего принципа коммерческого исчисления финансовых результатов Лион подчеркивает принципы реализации и неравенства . Принцип неравенст- ваш имеет глубоко нравственную основу и соответствует интересам народного хозяйства. В связи с этим особое значение приобретает амортизация, так как относится каждый год в соответствующей доле на расходы и снижает остаточную стоимость внеоборотных активов . Амортизация включается в затраты периода и должна отражать снижение стоимости объекта; кроме того, она должна компен-сировать соответствующие потери стоимости эксплуатируемых объектов . Принцип наименьших цен является попыткой статической трактовки «примерить на себя» характеристики динамического баланса . Прежде всего, для предпринимателя имеет значение оценка но ценам приобретения или изготовления . Лион отмечает тот факт, что в HGB не уделяется достаточного внимания отчету о при-былях и убытках . Указания на принципы исчисления финансовых результатов (принцип реализации и неравенства) он усматривает не в § 39 и 40 HGB. По его мнению, § 40 содержит отсылку к объективным продажным ценам , при этом исключается учет принципов, соответствующих экономическим отношениям.

Лион предлагает интерпретацию задач и концепцию баланса по IIGB, похожие на те, что дал Шмаленбах. Исходным пунктом его рассуждений явилось обязательное исчисление финансовых результатов. Хотя интерпретация Лиона не предполагает «...рассмотрения предприятия как части народного хозяйства», его выводы схожи с результатами работ Шмаленбаха. Конечно, в характеристике статей баланса Лион не приравнивает их к статьям исчисления финансовых результатов, которые должны быть отражены в балансе до своего использования. Для актива он предлагает традиционные категории принадлежности к имуществу. Задача исчисления стоимости имуще- ства в его выводах играет второстепенную роль по отношению к основной задаче - исчислению финансовых результатов.

Выводы Лиона о динамической концепции баланса имели боль-шое теоретическое и практическое значение для дальнейшего обсуждения налогового баланса.

<< | >>
Источник: Я.В. Соколова. Современное понимание бухгалтерского баланса. 2003

Еще по теме 3.2. Отражение динамической трактовки в дискуссии по экономической теории и налоговому праву:

  1. Вопрос 1. Этапы становления и развития экономической теории Вопрос 2. Предмет и метод экономической теории
  2. 5.1. Трактовки заработной платы в различных экономических теориях
  3. Тема 8. ПРЕДМЕТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ. МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И АНАЛИЗА ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ
  4. Вопрос 45. Цикличность развития — экономическая закономерность. «Длинные волны» Н.Д. Кондратьева Вопрос 46. Экономические теории цикличности общественного воспроизводства Вопрос 47. Содержание и общие черты экономического цикла. Фазы цикл
  5. 1.5. Современные теории налоговых отношений
  6. Шаститко А.Е. Модели человека в экономической теории, 2006
  7. Раздел IV. МЕЖДУНАРОДНЫЕАСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ
  8. 1. Организация в экономической теории
  9. Раздел IV. МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ
  10. Часть I «мммОБЩИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ