<<
>>

Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств

Создав резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в уменьшение прибыли можно ежемесячно списывать одинаковые суммы ремонтных расходов, а также перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, пустив высвободившиеся деньги на текущие расходы.

Чтобы оценить, будет ли выгодно зарезервировать средства на ремонтные расходы, прежде всего следует рассчитать максимально возможную сумму резерва и сравнить ее со сметной стоимостью и графиком проведения ремонтов в текущем году.

Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ука

121

занный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 НК РФ отдельно должна исчисляться налоговая база по налогу на прибыль, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для це

122

лей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

Руководствуясь вышеизложенным, сначала следует определить среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года и получить таким образом сумму резерва по ремонту основных средств на текущий год. Затем следует разделить эту сумму на четыре равные части или 12 равных частей, если отчетные периоды по налогу на прибыль равны одному месяцу, двум месяцам и т. д. В результате выяснится, сколько можно зарезервировать средств под ремонты текущего года в конце I квартала, полугодия, 9 месяцев и всего года (января, февраля... декабря).

Чтобы получить окончательную величину резерва, его сумму можно увеличить за счет отчислений на предстоящие в течение нескольких последующих лет так называемые особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись в предыдущие годы. Для этого необходимо:

выработать критерии особой сложности и дороговизны капремонтов — совместно со специалистами, ответственными за ис

правность основных средств фирмы, поскольку в НК РФ они отсут

ствуют. Выгоднее всего, если этим критериям будет соответство

вать большинство запланированных капитальных ремонтов;

составить график особо сложных и дорогих капремонтов на

ближайшие годы, а также определите их сметную стоимость;

рассчитать сумму ежегодных резервных отчислений по каж

дому предстоящему капремонту — для этого надо разделить его

сметную стоимость на количество лет, в течение которых будет

формироваться резерв.

Общая сумма резерва, которую можно в течение года отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли, сложится из резерва по ремонту текущего года и средств, которые можно зарезервировать за год на предстоящие особо сложные капремонты.

После определения общего размера ежеквартальных или ежемесячных отчислений в резерв следует проанализировать график запланированных на текущий год ремонтов и их сметную стоимость. Если большинство дорогостоящих ремонтов намечено провести в течение первого полугодия, и их стоимость сопоставима с общей суммой резерва или даже ее превышает, то резерв создавать невыгодно, поскольку без резерва можно списать на расходы I квартала и полу

123

годия большую часть годовых ремонтных затрат, а с резервом эта сумма распределится на весь год и раньше декабря не представится возможным отнести в уменьшение налогооблагаемого дохода сумму фактических расходов на ремонт, превышающую зарезервированные средства (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если сметная стоимость запланированных на год ремонтов меньше зарезервированной суммы и большая их часть запланирована на второе полугодие, то резерв создавать выгодно, поскольку это позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам I квартала и полугодия, а сумму резерва, превышающую фактически истраченные средства, придется включить в доходы только в декабре и только в той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Причем резерв на особо сложные и дорогостоящие виды ремонты в этом случае можно будет перенести на следующий год (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если принято решение создать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то целесообразно то же самое сделать также и в бухгалтерском учете, поскольку это облегчит учетную работу и поможет избежать отложенных налоговых активов и обязательств в связи с тем, что правила создания резерва в бухгалтерском учете в основном аналогичны требованиям статьи 324 НК РФ. Правда, в этой части существуют всего два серьезных отличия, как-то:

— сумма резерва в бухгалтерском учете ограничена только

сметной стоимостью запланированных работ и не зависит от ре

монтных затрат за три предыдущих года;

— бухгалтерские расходы на ремонт, превышающие размер ре

зерва, можно списать в уменьшение доходов, не дожидаясь декабря.

В целях устранения указанных различий и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует установить равные размеры резервов, доведя сметную стоимость ремонтов текущего года до их средней стоимости за три предыдущих года.

Превышающие зарезервированную сумму расходы в бухгалтерском учете следует списать в конце года по правилам налогового учета. Показателей годовой отчетности это не исказит и на размер налогов не повлияет.

Напомним, что о создании резерва для обеспечения ремонта основных средств в обязательном порядке должно быть сказано в учет

124

нои политике организации с указанием норматива резервных отчислений, размер которого может быть рассчитан по такой формуле:

Но = Сос: РтахХ 100%,

где

Но — норматив отчислений,

Сос — совокупная первоначальная (восстановительная для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года) стоимость амортизируемых основных средств,

Pmax — максимальный размер резерва на ремонты текущего года.

Напомним, что НК РФ кроме основного ограничения о том, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, также установлено, что резерв, рассчитанный на основе норматива, должен соответствовать сметной стоимости предстоящих ремонтов. Это обстоятельство, кстати, обусловливает сумму по смете — она не должна оказаться ниже средней стоимости ремонтов трех предыдущих лет.

В заключение отметим одно очень важное обстоятельство — так можно поступить даже в том случае, если налогоплательщик в действительности вообще не собирается в предстоящем году ремонтировать объекты основных средств, поскольку смета, по сути своей являясь документом, фиксирующим исключительно предполагаемые расходы, не обязывает истратить предусмотренные ею средства — тем более, что в декабре все равно придется включить в доходы весь неистраченный резерв на ремонты текущего года, но зато уплату налога на прибыль можно будет значительно отсрочить.

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств:

  1. Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга
  2. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника
  3. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  4. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью ... потерь
  5. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью ... испорченного товара
  6. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью собственного сайта в Интернете
  7. Отсрочка платежей по НДС и налогу на прибыль путем применения задатка вместо получения аванса
  8. Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль
  9. Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью индивидуального предпринимателя
  10. Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения
  11. Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности
  12. 13.6. Ремонт основных средств
  13. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  14. 5.4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
  15. 5.4. Отсрочка уплаты госпошлины