<<
>>

Переход с объекта " доходы минус расходы" на общую систему налогообложения

В соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ переход на общий режим налогообложения может произойти как в добровольном, так и в обязательном порядке. В соответствии с положениями ст.

346.12 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения является добровольным при соблюдении необходимых условий, указанных в ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Данные критерии касаются доходов "упрощенца" за отчетный налоговый период, численности персонала, процентного участия в капитале налогоплательщика других организаций и т. д. При несоответствии данным условиям организация или индивидуальный предприниматель автоматически лишаются права применения упрощенной системы налогообложения, причем с начала квартала, в котором имело место несоответствие указанным критериям.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ "спецрежимник", утративший право на применение УСН, обязан исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения начиная с квартала, в котором было допущено несоответствие критериям, указанным в ст.

ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Обратите внимание! Организация или индивидуальный предприниматель, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения при уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период (квартал), в котором имели место факты несоответствия критериям применения упрощенной системы, не уплачивают штрафы и пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Налоговые органы также не вправе привлечь их к ответственности за несвоевременное представление налоговой отчетности по данному периоду (расчеты, налоговые декларации).

Если налогоплательщик самостоятельно решает сменить режим налогообложения с упрощенного на общий, он вправе это сделать не ранее следующего календарного года.

Следовательно, сменить режим "упрощенки" на традиционный режим в течение года можно только в случае утраты права на применение УСН.

При этом в соответствии с положениями ст. 346.13 НК РФ бывший "упрощенец", утративший право на применение УСН, обязан в срок не позднее 15 календарных дней (15 января) направить (сообщить) в налоговый орган уведомление о смене налогового режима. Примерная форма такого сообщения приведена в Приказе МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Пунктом 7 ст. 346.13 НК РФ определено: налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение.

Так, если организация с 1 января 2009 г. перешла с упрощенной системы налогообложения на общий режим, вновь применять "упрощенку" она сможет лишь с 1 января 2011 г.

Обратите внимание! Если плательщик единого налога теряет право на применение упрощенной системы налогообложения в течение налогового периода, вновь применять упрощенный налоговый режим в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ он сможет только с начала года, следующего за годом, в котором истечет срок годичного запрета на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ.

При этом организация или индивидуальный предприниматель для обратного перехода на упрощенный налоговый режим в соответствии с положениями ст. 346.13 НК РФ в срок с 1 по 30 ноября года, предшествующего году начала применения упрощенного режима, подают заявление о переходе на упрощенный налоговый режим, т.е. процесс возврата на применение упрощенного режима аналогичен началу применения упрощенной системы налогообложения для уже действующих фирм и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ "упрощенцы" работают по кассовому методу. Напомним, что в соответствии с кассовым методом доходом признается день его фактического поступления на счета либо в кассу организации или индивидуального предпринимателя. Расходы налогоплательщика согласно положениям п.

2 ст. 346.17 НК РФ признаются в особом порядке, однако во всех случаях независимо от способа признания расходов необходимым условием их признания является факт их оплаты.

Таким образом, неоплаченные расходы в общем случае не могут быть признаны в учете упрощенца, применяющего объект налогообложения "доходы минус расходы". Иначе говоря, неоплаченные товары, услуги, работы не могут считаться расходами плательщика, применяющего упрощенный налоговый режим.

В соответствии с положениями ст. 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения, в котором доходы и расходы налогоплательщика признаются по методу начисления, " упрощенец" выполняет следующие правила. Неоплаченные доходы учитываются в составе доходов организации или индивидуального предпринимателя по мере поступления оплаты. Расходы, произведенные плательщиком единого налога в период применения упрощенной системы и так и не оплаченные, учитываются в составе расходов налогоплательщика. При этом данные доходы и расходы учитываются как доходы и расходы месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Обратите внимание! Минфин России в Письме от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8 указал: убыток, образовавшийся в результате переходных правил учета доходов и расходов бывшего "упрощенца", можно будет учесть в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций следующих налоговых периодов в соответствии с положениями ст. 283 НК РФ.

При переходе на общий режим налогообложения организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. Это означает, что на них распространяются все права и обязанности, предусмотренные гл. 21 Кодекса. Так, в соответствии с положениями ст. 145 НК РФ бывшие "спецрежимники" могут получить освобождение от уплаты НДС. При этом согласно положениям п. 1 ст. 145 выручка организации или индивидуального предпринимателя за три последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 млн руб.

В данном случае сумма выручки не подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен.

Более того, организация или индивидуальный предприниматель, решившие воспользоваться освобождением от уплаты НДС, должны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начала применения освобождения, представить в налоговый орган уведомление и необходимые документы, перечень которых закреплен в п. 6 ст. 145 НК РФ. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость действует в течение двенадцати месяцев, и в общем случае налогоплательщик НДС не вправе отказаться от освобождения.

Обратите внимание! Если налогоплательщик, использующий освобождение от уплаты НДС, не представит в установленный срок перечень необходимых документов или представит их не в полном объеме, вся сумма НДС за период использования освобождения восстанавливается и вносится в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика.

Статус плательщика НДС бывший "упрощенец" приобретает одновременно с потерей права на применение упрощенной системы, т.е. задним числом. Как быть в данном случае?

В такой ситуации возможны два варианта. Если товар отгружается в условиях применения УСН, то с получением денежных средств в рамках общей системы налогообложения НДС не возникает, поскольку на момент возникновения налоговой базы в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ хозяйствующий субъект не является плательщиком НДС. Если же отгрузка товара происходит в период применения общей системы налогообложения, у налогоплательщика возникает обязанность уплатить НДС. Однако в первоначальном договоре, заключаемом с контрагентом, бывший "упрощенец" не указывал сумму налога. Поэтому в данном случае можно заключить дополнительное соглашение к договору, в котором необходимо увеличить цену на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет бывшим "упрощенцем". Более того, бывший "спецрежимник" в силу требований гл. 21 НК РФ обязан выставить счет-фактуру своему контрагенту.

НК РФ запрещает выставлять счета-фактуры в более поздний срок, нежели указан в гл.

21 (не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)). Поэтому выставить счет-фактуру задним числом, рассчитывая на то, что налог уплатит контрагент, вряд ли удастся.

В соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения учитываются в целях налогообложения в составе расходов отдельной строкой. При этом учесть входной НДС можно только после фактической оплаты приобретенных активов, а, например, в отношении товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - еще и по мере реализации покупателям. В соответствии с положениями ст. 346.25 НК РФ, если до перехода "упрощенец" не учел по каким-либо причинам суммы входного НДС, он вправе принять данный входной налог к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, после перехода на общий режим налогообложения.

Получается, что суммы входного налога на добавленную стоимость бывший "упрощенец" учтет в составе налогового вычета по НДС при условии соответствия требованиям ст. ст. 171 и 172 НК РФ. При этом ни гл. 21, ни гл. 26.2 НК РФ не указывают период, в котором при применении УСН входной НДС может быть учтен при обложении этим налогом. В Письме ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ "Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения" указано: такой входной НДС можно учесть в составе налогового вычета по НДС с первого налогового периода после перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим.

Пример. Организация ООО "Восток", находящаяся на УСН с объектом налогообложения " доходы минус расходы", в 2008 г. занимается оптовой торговлей.

5 ноября 2008 г. организация приобрела партию товара на общую сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.).

С 1 января 2009 г. организация решила перейти на общий режим.

В декабре организация реализовала часть товара на сумму 60 000 руб., себестоимость реализованных товаров составила 40 000 руб. (сумма входного НДС, приходящая на реализованные товары, составила 7200 руб.). Сумму данного НДС организация учла в составе расходов при исчислении единого налога за 2008 г. После перехода на общий режим налогообложения организация вправе применить вычет по сумме входного налога в размере 36 000 - 7200 = 28 800 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы минус расходы" организации и индивидуальные предприниматели должны определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. При этом если основное средство или нематериальный актив были приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость данных активов на момент перехода на общий налоговый режим будет равна нулю. Если же основные средства или нематериальные активы приобретались до момента перехода на упрощенный режим, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов будет определяться как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на упрощенный налоговый режим, и расходами, признанными в учете "упрощенца" за период применения упрощенного режима в соответствии с п. 3 ст. 346.17 на приобретение (сооружение) объектов основных средств и нематериальных активов.

<< | >>
Источник: В.В.Семенихин. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 2007

Еще по теме Переход с объекта " доходы минус расходы" на общую систему налогообложения:

  1. 4.15. Как вернуться на общую систему налогообложения
  2. 5.6. Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения
  3. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
  4. 3.6. Прочие расходы индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленную систему налогообложения
  5. 3.7. Спорные и не учитываемые при расчете налога расходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения
  6. Учет доходов и расходов, налогообложение ПБОЮЛ по общеустановленной системе
  7. 30.5. Переход России на международную систему учета и статистики
  8. 4.2. Как перейти на упрощенную систему налогообложения
  9. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  10. Экономия у налогоплательщика,применяющего упрощенную систему налогообложения,с помощью индивидуального предпринимателя
  11. 3.4. Начисление индивидуальным предпринимателем, применяющим общеустановленную систему налогообложения, взносов во внебюджетные фонды
  12. Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения
  13. 4.3. Выбираем объект налогообложения
  14. 9.2. Плательщики налога, объект налогообложения
  15. 21.1. Доходы и расходы организации
  16. 3.2. Порядок учета доходов и расходов
  17. Доходы и расходы
  18. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
  19. 7-1. Доходы и расходы государства
  20. Глава 1. Доходы граждан, не подлежащие налогообложению