<<
>>

Покажите основные особенности системы учета по центрам ответственности

Объясните значение каждого из предложенных ниже терминов, прокомментируйте их возможное влияние на смету по денежной наличности и планированию прибыли и предложите способы, при помощи которых любые отрицательные эффекты, связанные с ними, могут быть ослаблены.

Сметный резерв.

Приростная смета.

Фиксированная смета.

Подготовка гибких смет, разделение издержек на постоянную и переменную составляющие и комментарии об отклонениях

Компания Secondline Ltd, беспокоясь о неопределенном характере рынка, на следующий год подготовила прогноз сметной прибыли, исходя из разных уровней активности: 90%, 100% и 105%.

90%, ? 100%, ? 105%, ? Доходы 1 350 000 1 500 000 1 575 000 Меньше Издержки на материалы 337 500 375 000 393 750 Издержки на труд 440 000 485 000 507 500 Производственные накладные расходы 217 500 235 000 243 750 Административные издержки 120 000 130 000 135 000 Реализационные и распределительные издержки 70 000 75 000 77 500 1 185 000 1 300 000 1 357 500 Чистая прибыль 165 000 200 000 217 500

Фактически ситуация оказалась настолько плохой, что реально было продано 37 500 ед., т.е.

намного ниже ожидаемых результатов, и компания получила следующие результаты.

? ? Доходы 1 075 000 Меньше Издержки на материалы 311 750 Издержки на труд 351 500 Производственные накладные расходы 171 250 Административные издержки 117 500 Реализационные и распределительные издержки 66 500 1 018 500 Чистая прибыль 56 500

Вы также располагаете следующей информацией:

сметная цена продаж — ?30 за 1 ед.;

вся продукция продана;

постоянная составляющая сметных издержек останется неизменной при всех уровнях производства.

Вам необходимо выполнить следующее.

Подготовьте отчет за год, в котором покажите гибкую смету при фактическом уровне деятельности, фактические результаты и отклонения по каждой составляющей выручки и издержек.

Б.

Изучите все отклонения размером ?20 000 и больше, проанализируйте возможные причины таких отклонений и дайте свои рекомендации о том, какие корректирующие действия могут предпринять менеджеры компании.

Secondline Ltd, увидев, что продажи скорее всего будут столь же плохими и в будущем году и что ее команда, занимающаяся продажами, выявила потенциальный заказ на всю свободную мощность, выполнение которого позволит удвоить используемую в настоящее время мощность. По этому заказу была согласована специальная цена продаж — ?25 за единицу. При этом сметные переменные административные издержки увеличатся на 25%, сметные переменные производственные накладные расходы — на 20% и сметные переменные издержки на труд — на ?1 на единицу. Все остальные издержки останутся прежними.

Выдайте свои рекомендации, следует ли Secondline Ltd принять заказ и тем самым обеспечить 100%-ную производственную деятельность в течение года. Обоснуйте все причины вашего решения и подтвердите рабочими расчетами.

14.6 Подготовка гибких смет

Приведенные ниже значения ежемесячных сметных издержек взяты из рабочих документов компании MZ Limited по подготовке бюджета на год, заканчивающийся 30 сентября 2000 г. Уровень активности 60%, 70%, 80%, ? ? ? Основные материалы 30 000 35 000 40 000 Труд основных работников 40 500 47 250 54 000 Производственные накладные расходы 46 000 52 000 58 000 Реализационные накладные расходы 15 000 17 000 19 000 Административные накладные расходы 28 000 28 000 28 000 159 500 179 250 199 000

В сентябре 2000 г. фактическая активность составила 1292 ед. (что эквивалентно активности в 68%). Фактические затраты за этот период приведены ниже.

?

33 500 44 000 46 250 16 150 27 800 167 700

Основные материалы Труд основных работников Производственные накладные расходы Реализационные накладные расходы Административные накладные расходы

Вам необходимо выполнить следующее.

Подготовьте отчет по контролю за сметой компании MZ Limited за сентябрь 2000 г.

Б. Объясните разницу между жесткими и гибкими сметами и покажите, когда каждая

из них должна применяться для контроля за издержками.

Подготовка смет — это важная задача, в которой большое значение имеет определение основного бюджетного фактора.

Объясните термин «основной бюджетный фактор» и покажите его важность в процессе подготовки бюджета.

Г. Объясните роль бюджетного комитета в процессе подготовки бюджета.

14.7 Подготовка гибких смет иа основе анализа предыдущей динамики расходов и коррекция смет с учетом инфляции

Компания TJ Limited действует в промышленном секторе, который в настоящее время восстанавливается после экономического спада. Руководители компании надеются, что на следующий год они выйдут на 85% мощности, хотя сейчас компания работает только на 65%. При этой мощности она выпускает 10 000 ед. своего единственного изделия, которое затем реализует. В компании на основных работах занято сто человек, общая загруженность которых в текущем году составляет 200 000 ч. Ниже показаны гибкие сметы на текущий год. Уровень мощности 55%, ? 65%, ? 75%, ? Основные производственные материалы 846 200 1 000 000 1 153 800 Заработная плата основных работников 1 480 850 1 750 000 2 019 150 Производственные накладные расходы 596 170 650 000 703 830 Реализационные и дистрибьюторские накладные расходы 192 310 200 000 207 690 Административные накладные расходы 120 000 120 000 120 000 Общие затраты 3 235 530 3 720 000 4 204 470 По смете прибыль за любой год деятельности компании равняется 16 2/3%. На следующий год, как ожидается, будут следующие увеличения по статьям расходов.

Увеличение,

%

Основные производственные материалы

Заработная плата основных работников

Переменные производственные накладные расходы

Переменные реализационные и дистрибьюторские накладные расходы

Постоянные производственные накладные расходы

Постоянные реализационные и дистрибьюторские накладные расходы

Административные накладные расходы

"6

3 7 7 10 7,5 10

Вам необходимо выполнить следующее.

Подготовьте на следующий год отчет о гибкой смете, исходя из допущения, что компания будет действовать на уровне 80% от своей мощности; в вашем отчете вы должны показать значения прибыли и вкладов в прибыль.

Б.

Кратко поясните сущность трех проблем, которые могут возникнуть из-за изменения уровня задействования мощностей.

Укажите, кто из сотрудников и руководителей, скорее всего, должен входить в состав бюджетного комитета, действующего в компании TJ Limited, и объясните предназначение такого комитета.

14.8 Подготовка гибких смет

Производственная компания определила сметные издержки на 1 месяц, вычисленные на основе нормального уровня загруженности мощностей, равного 400 000 ч.

Ставка начисления накладных расходов подразделения составляет по результатам, как показано ниже, ?4,40 за час.

Фиксированные накладные расходы, ? тыс.

Переменная составляющая за час, ?

Накладные расходы:

Управление и контроль 30

0,10 0,22

0,25 0,18 0,20

0,15 0,30

1,40 3,00 4,40

Надбавка за сменность —

Выплаты в систему национального страхования и 6

пенсионный фонд

Проверка качества 20

Расходные материалы 6

Энергия для оборудования —

Свет и тепло 4

Местные налоги 9

Ремонт и эксплуатация 8

Материалы и их содержание 10

Амортизация оборудования 15

Административные расходы, связанные с производ- 12

ством

120

Ставки накладных расходов в расчете на час: Переменная Постоянная Итого

За апрель компания фактически затратила 36 000 ч работы, что соответствовало 36 000 нормативным часам производства, и понесла следующие накладные расходы: ? тыс. Управление и контроль 30,0 Надбавка за сменность 4,0 Выплаты в систему национального страхования и пенсионный фонд 15,0 Проверка качества 28,0 Расходные материалы 12,7 Энергия для оборудования 7,8 Свет и тепло 4,2 Местные налоги 9,0 Ремонт и эксплуатация 15,1 Материалы и их содержание 21,4 Амортизация оборудования 15,0 Административные расходы, связанные с производством 11,5 Время простоя 16 175,3

Вам необходимо выполнить следующее.

Подготовьте отчет, показывающий за апрель гибкую смету за этот месяц, фактические издержки и отклонения по каждой составляющей накладных расходов.

Б.

Дайте комментарии по каждому отклонению в ?1000 и больше и предложите воз-можные причины, объясняющие появление этих отклонений в отчетах.

С учетом целей контроля дайте свои рекомендации:

достаточно ли ограничиться анализом указанных в п. Б отклонений;

можно ли отчет, подготовленный по п. А, улучшить, и если да, то каким образом это сделать.

14.9 Подготовка гибких смет и объяснение отклонений

Вам представили отчет о деятельности компании, в котором делается попытка сопоставить фактические показатели за только что закончившийся квартал со сметными данными.

Отклонения

Сметные Фактические

показатели

показатели

640 ? тыс.

1 024

720 ? тыс.

1 071

80 ? тыс.

47

Число реализованных единиц, тыс. ед. Реализация

168 240 32 440 100

72 144

184 48 548 36

144 288 36 468 94

83 153

176 54 560 43

Стоимость реализованной продукции (все переменные составляющие): Материалы Труд

(28) 6

(11) (9)

8 (6) (12)

7

Накладные расходы

Постоянные издержки на труд Реализационные и дистрибьюторские расходы: Постоянные Переменные Административные расходы: Постоянные Переменные

Чистая прибыль

Вам необходимо выполнить следующее.

Используя подход на основе гибкого составления смет, переделайте отчет о деятельности компании, чтобы он более правильно показывал отклонение фактических показателей от сметных, и кратко прокомментируйте возможные причины (помимо инфляции), вызвавшие указанные отклонения.

Б. Объясните, почему первоначальный отчет о деятельности компании для менеджеров окажется малополезным.

Выскажите свое мнение о проблемах, связанных с прогнозированием показателей, которые должны использоваться при составлении гибких смет.

14.10 Подготовка отчета о показателях функционирования на основе гибких смет

Компания Viking Smelting два года назад создала подразделение АВС, которое занимается извлечением серебра из отходов ювелирного производства.

Материалы с отходами обрабатываются в печи, позволяя получать из них техническое серебро. Затем серебро проходит дополнительную обработку, после чего в трех других подразделениях компании из него выпускают готовую продукцию.

Каждый месяц по деятельности этого подразделения готовится отчет, который затем обсуждается членами команды менеджеров. Шерон Хутон, который недавно назначена финансовым контролером в подразделение АВС, только что подготовила свой первый отчет за четыре недели работы этого подразделения в мае. Ниже представлены основные показатели из этого отчета.

Отчет о деятельности подразделения АВС за четыре недели по состоянию на 31 мая

Фактические результаты

Сметные

резуль- Отклонения Комментарии таты

Производство, тонн 200 250 50 (П)* Заработная плата и выплаты по ? ? ? социальному обеспечению 46 133 45 586 547 (О) Перерасход Топливо 15 500 18 750 3 250 (П) Расходные материалы 2 100 2 500 400 (П) Энергия 1 590 1 750 160 (П) Цеховые накладные расходы 21 000 20 000 1 000 (О) Перерасход Техническое обслуживание обо Рудования 6 900 5 950 950 (О) Перерасход Услуги центрального офиса 7 300 6 850 450 (О) Перерасход Итого 100 523 101 386 863 ш

Получив ваш отчет, Шерон Хутон рассказала вам о других вопросах, обсуждавшихся на совещании руководства, когда она представляла свой первоначальный отчет. В обобщенном виде эти вопросы сводятся к следующему.

Почему в основу сметных показателей кладутся данные двухлетней давности, взятые из предложения, в котором обосновывалась необходимость создания подразделения АВС?

Должны ли сметные данные базироваться на том, что предлагалось сделать, или на том, что фактически делается?

Правильно ли, что чем меньше мы выпускаем продукции, тем более благоприятными для нас будут отклонения? Почему так много технического обслуживания (и начисляется за это большие суммы) требуется для недавно созданного подразделения с современным оборудованием и почему на нас начисляют фактические расходы подразделения, занимающегося техническим обслуживанием, даже в том случае, если в нем происходит перерасход средств?

Можно ли улучшить содержание комментариев, объясняющих причины отклонений?

Следует ли проводить исследование выявленных отклонений?

В какой степени показ расходов центрального офиса в отчетах о показателях функ-ционирования подразделений помогает контролировать эти расходы и мотивировать менеджеров, отвечающих за подразделения?

Задача 2

Подготовьте памятную записку для руководства подразделения АВС. В этой памятной записке необходимо:

ответить на указанные выше вопросы и обосновать ваши комментарии к ним;

указать на основную причину, по которой вы переработали отчет по деятельности подразделения, и показать два преимущества нового отчета по сравнению с предыдущим.

14.11 Прогноз реализации, устранение сезонных колебаний, составление гибких смет и подготовка к составлению смет

Вы являетесь помощником бухгалтера-аналитика Henry Limited промышленной компании средних размеров. Один из ее видов продукции, изделие Р, в последние годы поль-зуется очень большим успехом на рынке, что отражается в постоянно увеличивающихся объемов реализации этого изделия. Ниже показаны объемы реализации этого изделия за четыре квартала предыдущего года.

Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4

Фактический объем реализации, тыс. ед. 420 450 475 475

+ 15 000

0

-40 000

Сезонные колебания, ед. +25 000

Задача 1

А. Скорректируйте сезонные колебания, учитываемые при вычислении объемов реализации (т.е. цифры проявляемой тенденции для каждого квартала последнего года).

Б. Исходя из того, что указанные тенденции и сезонные колебания сохранятся и в будущем, составьте прогноз объемов реализации для каждого из четырех кварталов следующего года.

Задача 2

Подготовьте записку для сотрудницы отдела маркетинга, в которой объясните:

что понимается под сезонными колебаниями и сезонной корректировкой данных;

как это может использоваться при анализе временных рядов и подготовке прогнозов.

Для пояснения теории на цифрах используйте полученные показатели по реализации

изделия Р.

Задача 3

Используя дополнительные данные, приведенные ниже, подготовьте еще одну записку для сотрудницы маркетингового подразделения, в которой объясните ей следующие аспекты.

Почему постоянные сметы полезны для планирования, но гибкие сметы более полезны для менеджеров, поскольку они позволяют обеспечивать им оперативный контроль над дистрибьюторскими расходами.

Укажите два возможных индикатора, которые могут быть полезными в качестве основы для составления гибкой сметы по дистрибьюторским расходам.

Покажите, как вычисляется гибкая скидка, закладываемая в смете, и как она используется для целей контроля. Приведите собственные примеры и цифры для подкрепления ваших объяснений.

Дополнительные данные

Сотрудница отдела маркетинга теперь обращается к вам снова за помощью: она хочет разобраться, как в компании действует система планирования, контроля и управления. Она переговорила с менеджером, отвечающим за дистрибьюцию, который попытался объяснить ей, как в компании Henry Limited для контроля за дистрибьюторскими расходами применяются гибкие сметы. Но она так прокомментировала этот разговор: «Я думала, что сметы предназначаются главным образом для планирования наших видов деятельности и после-дующего отслеживания наших расходов. Но как мы можем планировать и контролировать наши расходы, если мы меняем сметные показатели, если меняется уровень нашей деятельности?».

Изделие Q — это еще один вид продукции, который выпускается и реализуется компанией Henry Limited. В ходе подготовки сметных планов на следующий год вам стала известна следующая информация.

По прогнозам, количество изделий Q, которые будут реализованы за следующий год, составляет 18 135 ед.

Запасы готовых изделий Q на конец следующего года возрастут на 15% по сравнению с запасами на начало года, когда их будет 1200 ед.

Все изделия подвергаются контролю качества. По смете допускается 1% отбраковки и отправки изделий, которые не соответствуют заданным стандартам, в утиль уже после завершения производственного процесса. Все изделия, находящиеся в запасе, проверку на качество прошли.

Для изготовления изделия Q требуется пять часов труда основных работников с учетом выпуска тех изделий, которые после выходного контроля на качество отправляются в утиль. Из общего числа оплачиваемых часов труда смета предусматривает 7,5% часов простоя.

Нормативная часовая ставка оплаты труда основных работников составляет ?6.

При производстве изделия Q используется материал М. Для изготовления одной единицы изделия Q требуется 9 кг М, однако из-за испарения и проливов во время производственного процесса 10% материала М идет в отходы.

7. К концу следующего года запасы материала М должны возрасти на 12% по сравнению с уровнем начала года, когда его будет 8000 кг. В течение года ожидается, что из-за ухудшения хранимых на складе материалов 1000 кг из них испортится.

Задача 4

Подготовьте следующие сметы на предстоящий год:

смету производства изделия Q в единицах;

смету труда основных работников по производству изделия Q в часах и в денежном выражении;

смету использования материала М в килограммах;

смету закупок материала М в килограммах.

Задача 5

Поставщик материала М был предупрежден, что заказы на поставки этого материала будут снижены по сравнению с теми показателями, которые были определены для сметы, вычисленной в задаче 4. Объясните последствия такого сокращения и предложите четыре возможных варианта действий, которые могли бы помочь преодолеть возможные трудности. Для каждого вашего предложения укажите проблемы, которые могут возникнуть при их реализации.

14.12 Подготовка гибких смет

Исходные данные

Компания Rivermede Ltd выпускает единственный продукт, который называется «Фас- та». В прошлом году Стивен Джоунз, руководитель компании, присутствовал на семинаре по сметному контролю. После него он решил изменить способ, при помощи которого в компании готовились сметы. Вместо того, чтобы спускать цифры менеджерам сверху, он решил поощрять участие старших менеджеров в подготовке сметных показателей.

Первая смета была подготовлена, но Майк Фишер, директор по реализации, заявил, что сметный объем реализации установлен слишком высоким. Он пояснил, что задание слишком высокого сметного объема реализации приведет к тому, что персонал отдела реа-лизации будет обескуражен, поскольку сотрудники будут считать, что на этот уровень не смогут выйти. Стивен Джоунз согласился воспользоваться пересмотренными показателями по объему реализации, которые предложил Майк Фишер.

Ниже представлены первоначальная и пересмотренная сметы, а также фактические результаты за год, закончившийся 31 мая.

Компания Rivermede Ltd: фактические сметные расходы за год, закончившийся 31 мая

Производство и реализация изделия «Фаста», ед.

Первона- Пересмот- » Отклонение от Фактические

(П) / (О)

чальная ренная пересмотренной результаты,

смета, смета, r ?22 ftftft сметы,

?24 000 ?20 000 ?22 UUU ?2000

Переменные из- держки: Материал 216 000 180 000 206 800 26 800 (О) Труду 288 000 240 000 255 200 15 200 (О) Полупеременные издержки: Тепло, освеще ние и энергия 31 000 27 000 33 400 6 400 (О) Постоянные из держки (арендная плата, налог на недвижимость и амортизация) 40 000 40 000 38 000 2 000 ffl) 575 000 487 000 533 400 46 400 (О) Допущение для двух смет:

изменений цен исходных ресурсов не будет;

количество переменных составляющих исходных ресурсов на единицу изделия «Фаста» не будет.

Вы бухгалтер-аналитик в компании Rivermеde Ltd, и одна из ваших обязанностей проверять, в какой степени поступающие счета должным образом подготовлены и как они проведены по бухгалтерским документам. Проверив фактические счета за обогрев, свет и энергию за год, закончившийся 31 мая, вы обнаружили, что счет в размере ?7520 был неправильно оформлен. Этот счет должен был быть проведен по категории материалов.

Задача 1

А. Используя информацию по первоначальной и пересмотренной сметам, укажите:

переменные издержки на материал и труд на единицу изделия «Фаста»;

постоянные и переменные издержки по теплу, освещению и энергии на единицу продукции.

Б. Подготовьте отчет на основе гибкой сметы, показав в нем отклонения по деятельности компании Rivermеde Ltd после исправления ошибки по проводке указанного выше счета.

Исходные данные

Стивен Джоунз заявил, что общие негативные отклонения намного меньше чем ?46 400, указанных в первоначальном отчете. Он также привлек ваше внимание к тому факту, что фактический объем реализации оказался выше, чем в пересмотренной смете. Он полагает, что эти результаты показывают, что подход на основе участия менеджеров в составлении смет для компании выгоден, и хочет обсудить это на следующем заседании совета директоров компании. Но прежде чем это делать, Стивен Джоунз попросил вас прокомментировать эти предложения.

Задача 2

Составьте памятную записку для Стивена Джоунза, в которой:

кратко объясните, почему отклонения при гибких сметах отличаются от первоначального отчета, который был показан в задаче 1;

приведите две причины, почему могло произойти благоприятное отклонение по расходам, помимо объяснения этого участием менеджеров в процессе составления смет;

приведите две причины, почему фактический объем реализации, сравниваемый с пересмотренной сметой по реализации, может не свидетельствовать о более высокой мотивации менеджеров в результате их участия в составлении сметы.

14.13

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Покажите основные особенности системы учета по центрам ответственности:

  1. Отклонения, распределяемые по центрам ответственности
  2. 13.3. Система документооборота учета основных средств
  3. 47. ОСНОВНЫЕ ИЗБИРАТЕЛЬНЫЕ ІІІІ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННОСТИ. ОСОБЕННОСТИ ИЗБИРАТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ РФ
  4. 1.2. Международная стандартизациябухгалтерского учета как инструмент преодоленияразличий национальных систем бухгалтерского учетаХарактеристика различий национальных систембухгалтерского учета
  5. 2.3. Ответственность за соблюдение методологии учета и порядка оформления операций
  6. 4.7. Особенности учета доходов
  7. 5.5. Особенности учета на малых предприятиях
  8. 7.3. Ответственность за утрату документов и неведение бухгалтерского учета
  9. Глава 4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯУ ЗАСТРОЙЩИКОВ
  10. 77. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НОТАРИУСОВ