<<
>>

1.2. Положение о внутреннем контроле

Положение о внутреннем контроле является одним из определяющих документов по контролю деятельности бюджетного учреждения, от правильности составления которого во многом зависит финансовый порядок в бюджетном учреждении.

По-другому и быть не может: нормы бюджетного законодательства не дают послаблений учреждениям, обязывая их к контролю на очень высоком уровне. В широком понимании внутренний контроль можно охарактеризовать как процесс управления деятельностью учреждения с целью эффективного и результативного использования бюджетных ресурсов, сохранности его финансовых и нефинансовых активов, соблюдения установленных требований и представления достоверной отчетности.

1.2.1. Система внутреннего контроля

Система внутреннего контроля также может быть ориентирована на обеспечение эффективности деятельности, приносящей доход учреждению. Кроме того, она может включать иные мероприятия и вопросы, подлежащие внутреннему контролю.

Для бухгалтера система внутреннего контроля в большей степени включает надзор и проверку:

соблюдения требований бюджетного законодательства;

точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;

предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;

исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;

контроля за сохранностью финансовых и нефинансовых активов учреждения.

Учреждению как получателю бюджетных средств следует организовать систему

внутреннего контроля во исполнение норм Инструкции по составлению и представлению отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н (далее - Инструкция N 128н).

Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля являются одним из приложений к пояснительной записке к годовой отчетности бюджетных учреждений (форма по ОКУД 0503160).
Бюджетному учреждению в обязательном порядке следует указать тип и наименование контрольных мероприятий, выявленные нарушения и принятые меры по их устранению. Перечисленные сведения характеризуют результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю за соблюдением требований бюджетного законодательства и финансовой дисциплины, эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также за правильным ведением бюджетного учета и составлением бюджетной отчетности.

Состояние системы внутреннего контроля проверяется Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Руководствуясь п. 86 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденного Приказом Минфина России от 04.09.2007 N 75н, ревизоры службы бюджетного надзора могут проконтролировать наличие и состояние текущего контроля за движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования, сохранностью и фактическим наличием продукции, денежных средств и материальных ценностей, достоверностью объемов работ и услуг.

1.2.2. Обязанности по внутреннему контролю

В системе внутреннего контроля бюджетного учреждения задействованы в той или иной степени все сотрудники. При этом кто-то больше контролирует, а кто-то чаще исполняет обязательные предписания. Если ориентироваться на финансовую деятельность, то ее курируют следующие структуры: планово-финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел, контрольно-ревизионный отдел и другие подразделения.

Через бухгалтерию проходят почти все документы бюджетного учреждения, которые обрабатываются, принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому работников бухгалтерии можно считать исполнителями и контролерами в одном лице, которые участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях.

Часто руководитель доверяет разработать и составить положение о внутреннем контроле бухгалтерии - "первой линии" контроля учреждения. Ведь именно она заинтересована в том, чтобы правильно и своевременно отчитаться перед бюджетом обо всех выделенных учреждению и затраченных им средствах. Однако ошибочно считать, что всю работу по внутреннему контролю можно возложить на учетных работников.

При наличии возможностей руководитель может поручить заняться внутренним контролем отдельному подразделению или комиссии по внутреннему контролю учреждения. В состав такой комиссии могут входить работники администрации, бухгалтерии, юридической службы и т.д. Главное при этом, чтобы подразделение контроля было независимым и представляло отчеты только назначившему его руководству. Тогда объективность выводов такой службы может быть не ниже оценки состояния дел в учреждении, которая дается внешними ревизорами - государственными органами.

Отметим, службы внутреннего контроля могут быть созданы органами исполнительной власти (органами местной администрации) (ст. 270.1 БК РФ). Данные подразделения занимаются разработкой и контролем за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения учета, а также подготовкой и организацией мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств.

1.2.3. Структура положения о внутреннем контроле

Вся работа системы внутреннего контроля должна осуществляться по определенным правилам, зафиксированным в отдельном положении о внутреннем контроле. Разработку данного документа следует начать с его общей структуры. Как правило, она включает следующие разделы: цели и задачи контроля, методы, процедуры и порядок проведения внутренних проверок, перечень лиц, на которых возложены обязанности по их проведению, перечень основных вопросов, подлежащих проверке. В каждом из перечисленных разделов выделяются дополнительные подразделы, в которых от общих норм бюджетное учреждение переходит к отраслевым особенностям контроля отдельных операций.

Для того чтобы бухгалтер четко представлял, насколько объемен документ о внутреннем контроле, приведем его основные разделы:

1.

Организация внутреннего контроля.

Требования, предъявляемые к участникам системы внутреннего контроля.

Обработка и контроль оформляемых бюджетным учреждением документов.

Особенности осуществления внутреннего контроля отдельных операций.

Обязанности работников, исполняющих нормы положения о внутреннем контроле.

Права и обязанности лиц, контролирующих соблюдение положения о внутреннем контроле.

Отчетность по соблюдению положения о внутреннем контроле.

Рассмотрение обращений, заявлений и жалоб контролируемых лиц. Организация системы внутреннего контроля является основным разделом, в нем

прописываются процедуры и методы контроля, применяемые учреждением.

1.2.4. Процедуры контроля

Процедуры контроля представляют собой кирпичики в фундаменте всей системы контроля, посредством которых учреждения выстраивают и применяют выбранную методику внутреннего контроля.

Согласование документа - процедура, в ходе которой проверяются и подтверждаются достоверность, полнота и непротиворечивость информации, содержащейся в документе. В эту процедуру включается проверка правильности оформления данного документа и соответствия его нормативным документам, а также наличия необходимых приложений и сопроводительной документации. После согласования, как правило, документ утверждается и вводится в действие. Для проверки целостности и непротиворечивости информации, полученной из разных источников, может проводиться сверка данных. Она позволяет на ранних стадиях подготовки выявить возможные ошибки до составления первичных документов и отчетности. Мониторинг показателей деятельности учреждения является одной из процедур, проводимых на завершающих этапах внутреннего контроля. Данная процедура проводится в форме анализа соответствия фактических бюджетных показателей плановым. Значительные отклонения служат основанием для дополнительной проверки на возможные ошибки работников учреждения.

1.2.5. Методы контроля

На сегодняшний день в бюджетных учреждениях используются различные методики внутреннего контроля.

Выделим те, которые понятны и достаточно эффективны. Наиболее общая и универсальная методика предполагает разделение внутреннего контроля по этапам осуществления операций.

Предварительный контроль проводится до начала совершения хозяйственной операции. Он позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет та или иная осуществляемая учреждением операция. Примером предварительного контроля может служить контроль за соответствием заключаемых учреждением договоров доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств. На этом этапе, как и на следующем, задействованы многие участники системы внутреннего контроля учреждения, ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.

Текущий контроль начинается там, где заканчивается предварительный. Он осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически производимым расходам является одним из примеров текущих контрольных мероприятий учреждения. Предметом текущего контроля могут быть действия конкретных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей. Для таких мероприятий может понадобиться отдельная служба (комиссия) по внутреннему контролю бюджетного учреждения.

Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. В качестве примера можно привести проверку номенклатуры полученных и оплаченных учреждением товаров (работ, услуг). Без бухгалтерии здесь не обойтись: для анализа нужна полная финансовая информация, а ею обладает ограниченный круг лиц. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерия представляет собой основную линию внутреннего контроля бюджетного учреждения.

Приведенная методика поэтапного контроля применима при разделении между сотрудниками обязанностей в системе внутреннего контроля.

Например, с целью снижения риска ошибки и возможных злоупотреблений в положении о внутреннем контроле можно прописать норму о недопустимости совмещения одним лицом функций по санкционированию, исполнению и контролю за совершением хозяйственных операций.

Не все учреждения уделяют внимание всем этапам контроля, некоторые ограничиваются лишь "вялотекущим" и последующим контролем. В таком случае учреждению можно посоветовать другую методику внутреннего контроля, которая включает в основном последующий контроль уже совершенных операций. Мероприятие, проводимое в целях внутреннего контроля Периодичность проведения Сверка расчетов с распорядителями бюджетных средств, налоговыми и другими контролерами Раз в год

(в начале финансового года) Проверка поступлений и расходования учреждением бюджетных средств согласно смете доходов и расходов Ежеквартально Обработка и контроль оформляемых бюджетным учреждением документов Согласно графику документооборота Инвентаризация денежной наличности Два раза в месяц Ревизия основных средств Раз в два года Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, заказчиками Раз в год

(в начале финансового года) Проверка расчетов с персоналом по оплате труда, по гарантиям и компенсациям Раз в год

(в начале финансового года) Ревизия наличия материальных ценностей Ежеквартально

Контроль деятельности обособленных Ежеквартально подразделений

1.2.6. Дополнительные мероприятия

В учреждении может быть введена целая система подтверждения полномочий, позволяющая четко ограничить пределы, в рамках которых действуют работники при выполнении своих должностных обязанностей.

Учреждение может утвердить порядок принятия решений по конкретным направлениям деятельности, в котором будет определен круг лиц, ответственных за принятие таких решений, и обозначены границы их полномочий.

Немаловажную роль играет определение круга лиц, имеющих право подписи первичных документов (исходя из типа или видов операций, по которым должностные лица имеют право принятия решений).

В разграничении полномочий помогает также составление графиков прохождения документов при осуществлении процедур согласования (визирования), санкционирования, наложения резолюций и утверждения руководством.

1.2.7. Внутренние проверки

Контроль посредством проведения проверок больше практикуется внешними ревизорами, что не мешает прибегать к проверкам при осуществлении внутреннего контроля. Как для плановых, так и для внеплановых проверок может понадобиться ревизионная комиссия, которая будет заниматься указанными мероприятиями контроля. Работники комиссии несут ответственность за обоснованность выводов по результатам проверки, составленный отчет и предложения руководству. Помимо плановых и внеплановых, проверки делятся на тематические, обобщающие и комплексные в зависимости от специфики и сферы деятельности учреждения.

Плановые проверки проводятся с определенной периодичностью, поэтому их сроки и объекты указываются в графике проверок. Он включает: объект проверки, период и срок ее проведения, ответственных исполнителей. Из перечисленных пунктов особое внимание следует уделить направлениям работы ревизионной комиссии. Учреждения самостоятельно выбирают объекты для проверки.

В программе внутренних проверок перечисленные вопросы могут быть разбиты на подвопросы по контролю конкретных подразделений, участков и хозяйственных операций.

При внеплановых внутренних проверках контролируются вопросы, в отношении которых есть информация о возможных нарушениях и злоупотреблениях, поэтому в

положении о внутреннем контроле могут быть не указаны объекты внеплановой проверки. В то же время нужно перечислить, по крайней мере, основания проведения такой проверки (неустранение нарушений, выявленных в ходе планового контроля, получение сведений о несоблюдении законодательства).

Любая проверка заканчивается оформлением результатов. По итогам контроля руководитель может принять следующие решения: привлечение к ответственности, поощрение работников, иные решения в пределах его компетенции. Исходя из выводов, сделанных по результатам проверки, составляется отчет. В него включаются все объекты проверки, а также описание выявленных недостатков и нарушений. На основании отчета разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений, назначаются сроки и ответственные за исполнение лица.

<< | >>
Источник: Ю.А.Васильева. РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?. 2009

Еще по теме 1.2. Положение о внутреннем контроле:

  1. 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В УЧРЕЖДЕНИИ
  2. 5.6. Использование системы внутреннего контроля
  3. 22.4 Организация внутреннего контроля
  4. ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  5. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
  6. 1.1. Роль учетной политики в организации внутреннего контроля
  7. Глава 10. ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ. 10.1. Понятие и общие положения таможенного контроля
  8. § 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ
  9. Глава 37. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТАМОЖЕННОМУ КОНТРОЛЮ
  10. Процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля
  11. Глава 34. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТАМОЖЕННОМУ КОНТРОЛЮ
  12. 21.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
  13. § 2. Формы и видыгосударственного и муниципального финансового контроля.Органы, осуществляющие финансовый контроль
  14. 10.1. Внутренний таможенный транзит и разрешение на внутренний таможенный транзит
  15. ВНУТРЕННИЙ ТРЕНЕР
  16. ВНУТРЕННИЕ ВОДЫ
  17. ВНУТРЕННИЕ ДОКУМЕНТЫ ДЕПОЗИТАРИЯ
  18. 2. ВНУТРЕННЯЯ УЛЫБКА
  19. ВНУТРЕННИЕ ФУНКЦИИ ГОСУДАРСТВА
  20. 9.5. Внутренний таможенный транзит