<<
>>

ПРОФИЛАКТИКА ПОВТОРЕНИЯ ДОПУЩЕННЫХ ДРУГИМИ ОШИБОК

В

рамках рассматриваемого круга вопросов и во избежание излишних расходов на уплату собственно налогов и/или санкций за допущенные нарушения налогового законодательства представляется целесообразным в краткой форме изложить существо допускаемых на практике ошибок, в частности, как-то:

- по налогу на прибыль организаций:

не учитывают при налогообложении прибыли средства, по

траченные организацией на ремонт тех основных средств, стоимость

которых не превышает 20 тысяч рублей.

Основываются на том, что

такие активы не считаются амортизируемым имуществом, ремонт

которого увеличивает затраты. Но дело в том, что доходы уменьша

ют расходы на ремонт основных средств, а ими признается, согласно

пункту 1 статьи 257 НК РФ, часть имущества, используемого в ка

честве средств труда. Здесь нет ограничения по стоимости, то есть

основными средствами считаются также и те, цена которых 20 тысяч

рублей и ниже. Значит, экономически оправданные затраты на их

ремонт также надо учитывать при налогообложении;

путают правила учета таможенных платежей по ввозимым

товарам и материалам.

Если они начислены по товарам, надо увели

чивать косвенные расходы, поскольку стоимость товаров должна

формироваться применительно к нормам статьи 320 НК РФ, и в

нее, кроме покупной цены, включаются только расходы на доставку.

Все остальные товарные издержки, в том числе уплаченные на та

можне пошлины и сборы, считаются косвенными. В отношении

ввозимых материалов действует другой порядок. Согласно пункту 2

статьи 254 НК РФ, исчисляя стоимость материалов, следует учиты

вать ввозные таможенные пошлины и сборы. Таким образом, учет

таможенных сумм зависит от того, для чего именно предприятие по

купает ценности: для перепродажи или производства продукции;

долю прибыли, приходящуюся на филиал, рассчитывают ис

ходя из остаточной стоимости основных средств, определяемой по

281

данным бухгалтерского, а не налогового учета.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, регулируются статьей 288 НК РФ, согласно которой уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в установленном НК РФ порядке, а остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Таким образом, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, следует рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств, определяемой по данным налогового учета;

— не включают в расходы суммы, потраченные на ремонт имущества, арендованного у граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговые чиновники свой отказ принимать такого рода затраты мотивируют пунктом 2 статьи 260 НК РФ, в котором говорится об арендованных амортизируемых основных средствах. В этой связи следует исходить из того, что, даже если расходы на проведение ремонта нельзя «подвести» под пункт 2 статьи 260 НК РФ, списать их можно ввиду того, что перечень затрат в НК РФ не является исчерпывающим и главным критерием должна

282

быть экономическая оправданность произведенных затрат.

К тому же в подпункте 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ четко сказано, что затраты на ремонт основных средств (неважно каких) относятся к расходам, связанным с производством и реализацией;

организации, проводившие модернизацию или реконструк

цию, сразу же списывают все расходы по аналогии с «ремонтными»

и не учитывают пункт 2 статьи 257 НК РФ, где говорится о том, что

затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первона

чальную стоимость имущества, то есть на затраты эти расходы долж

ны списываться постепенно через амортизацию. Немаловажно как

именно оформлены документы — если в них фигурирует слово «ре

конструкция», проведенные работы нельзя учесть как «ремонтные»,

ведь затраты должны быть документально подтверждены (п. 1

ст. 252 НК РФ);

в нарушение установленного порядка организации-покупате

ли при пропуске срока платежа начисляют в составе внереализаци

онных расходов штрафные санкции исходя из условий договора. Со

гласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереали

зационных расходов включаются расходы в виде признанных долж

ником или подлежащих уплате должником на основании решения

суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных

санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а

также расходы на возмещение причиненного ущерба. Датой осуще

ствления таких расходов считается дата признания должником либо

дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272

НК РФ). Иными словами, для включения штрафных санкций в со

став внереализационных расходов налогоплательщик должен под

твердить обоснованность включения штрафов в состав расходов для

целей налогообложения. Таким обоснованием могут служить вы

ставленная претензия от контрагента о ненадлежащем исполнении

договорных обязательств, переписка с контрагентом, подписанное

обеими сторонами соглашение и т.д. А в отсутствие каких-либо до

кументов, подтверждающих факт выставления претензии от контра

гента и согласия с ней налогоплательщика, включение штрафных

санкций только на основании условий договора в состав расходов в

целях исчисления налога на прибыль неправомерно;

к представительским расходам относят затраты по оплате би

летов на концерты.

Согласно статье 264 НК РФ к представитель

283

ским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Напомним, что согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ:

к представительским расходам относятся расходы нало

гоплательщика на официальный прием и (или) обслужи

вание представителей других организаций, участвующих

в переговорах в целях установления и (или) поддержа

ния взаимного сотрудничества, а также участников, при

бывших на заседания совета директоров (правления)

или иного руководящего органа налогоплательщика, не

зависимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на

проведение официального приема (завтрака, обеда или

иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а

также официальных лиц организации-налогоплательщи

ка, участвующих в переговорах, транспортное обеспече

ние доставки этих лиц к месту проведения представи

тельского мероприятия и (или) заседания руководящего

органа и обратно, буфетное обслуживание во время пе

реговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в

штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во

время проведения представительских мероприятий;

к представительским расходам не относятся расходы на

организацию развлечений, отдыха, профилактики или

лечения заболеваний;

представительские расходы принимают в уменьшение

налоговой базы в полном объеме без учета установлен

ного ограничения.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Следует отметить, что база при исчислении предель

284

ного размера представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения (сумма расходов на оплату труда), считается нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ);

за использование автомобиля работникам выплачивают ком

пенсацию, а затраты на оплату ГСМ включают в расходы, уменьшаю

щие налогооблагаемую прибыль. Подпунктом 11 пункта 1 статьи 264

НК РФ предусмотрено отнесение в состав расходов, уменьшающих

доходы текущего отчетного (налогового) периода, расходов на ком

пенсацию за использование для служебных поездок личных легко

вых автомобилей в пределах установленных Правительством РФ

норм. Такие нормы утверждены постановлением Правительства РФ

от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов органи

заций на выплату компенсации за использование для служебных по

ездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах кото

рых при определении налоговой базы по налогу на прибыль органи

заций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с про

изводством и реализацией». Минфин России письмом от 21 июля

1992 г. № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за

использование ими личных легковых автомобилей для служебных

поездок» (пункт 3) разъяснил, что в размерах компенсации работни

ку уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого

для служебных поездок личного легкового автомобиля, в том числе

затрат на приобретение ГСМ;

для расчета суммы нормируемых рекламных расходов торго

вые организации применяют показатель валового дохода (разница

между продажной и покупной стоимостью товара). К прочим расхо

дам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся

расходы на рекламу (статья 264 НК РФ). Расходы налогоплатель

щика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победите

лям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рек

ламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не ука

занные в абзацах втором — четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ,

которые осуществлены им в течение отчетного (налогового) перио

да, для целей налогообложения признаются в размере, не превыша

ющем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответ

ствии со статьей 249 НК РФ.

Доходом от реализации признается

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного

производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации

285

имущественных прав (статья 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Учитывая вышеизложенное, норматив при расчете суммы принимаемых для налогообложения рекламных расходов следует применять к сумме выручки, а не к сумме валового дохода;

— расходы по изготовлению визиток работникам включают в состав расходов на рекламу. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства мас

совой информации (в том числе объявления в печати,

передача по радио и телевидению) и телекоммуникаци

онные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая

изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозици

ях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат

образцов и демонстрационных залов, изготовление рек

ламных брошюр и каталогов, содержащих информацию

о работах и услугах, выполняемых и оказываемых орга

низацией, и (или) о самой организации, на уценку това

ров, полностью или частично потерявших свои первона

чальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке ( ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Учитывая изложенное, если визитные карточки не распространяются среди неопределенного круга лиц, то

286

расходы по их изготовлению нельзя отнести к расходам на рекламу и уплачивать налог на рекламу с этих расходов не нужно.

Расходы по изготовлению визитных карточек для управленческого аппарата организации могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией товаров (подпункт 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Хотя налоговые чиновники считают, что расходы по изготовлению визитных карточек не уменьшают налогооблагаемую прибыль, следует исходить из того, что перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, является открытым. Затраты на изготовление визитных карточек можно включить в состав прочих расходов (п. 49 ст. 264 НК РФ). Любые расходы, которые фирма учитывает при расчете налога на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением затрат на изготовление визиток являются договор с фирмой, которая их изготавливает, накладная и счет-фактура. Помимо этого следует составить список работников, которым по должностным обязанностям нужны визитные карточки. Руководитель организации своим приказом должен утвердить такой список. Кроме того, можно оформить специальную ведомость, в которой каждый работник, получивший визитку, должен расписаться. Визитки учитываются как материалы, поэтому их перемещение (выдачу работникам) нужно оформить первичным документом. Таким документом, например, может быть требование-накладная (форма № М-11, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Визитные карточки способствуют более эффективным контактам работников с контрагентами, следовательно, их использование направлено на получение дохода фирмой. Таким образом, затраты на их изготовление можно считать экономически оправданными (постановление ФАС Московского округа от 9 октября 2006 г., 13 октября 2006 г. по делу № КА-А40/8892-06).

Если визитки изготавливают для работников аппарата управления, то затраты относят на управленческие расходы. Если же визитки предназначены для работников отдела сбыта, то затраты на их изготовление нужно включить в расходы на продажу (коммерческие расходы). Визитные карточки изготавливают для того, чтобы работник мог выполнять свои должностные обязанности в

287

интересах фирмы, то никакой экономической выгоды для себя этот работник не получает. Следовательно, стоимость визиток, выданных работнику, в его доход не включается и налогом на доходы физических лиц не облагается;

— в расходы включают стоимость обучения работников при отсутствии лицензии у организации, оказавшей данные услуги. Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

соответствующие услуги оказываются российскими обра

зовательными учреждениями, получившими государст

венную аккредитацию (имеющими соответствующую ли

цензию), либо иностранными образовательными учреж

дениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники нало

гоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатиру

ющих организаций, в соответствии с законодательством

Российской Федерации отвечающих за поддержание

квалификации работников ядерных установок, работни

ки этих установок;

программа подготовки (переподготовки) способствует

повышению квалификации и более эффективному ис

пользованию подготавливаемого или переподготавли

ваемого специалиста в этой организации в рамках дея

тельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

В случае если хотя бы одно из указанных выше условий не выполняется, расходы налогоплательщика не могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

288

на переданное по договору безвозмездного пользования обо

рудование начисляют амортизацию и включают ее в состав расходов.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сто

рона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвоз

мездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю),

а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком

она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,

обусловленном договором (пункт 1 статьи 689 ГК РФ). К договору

безвозмездного пользования применяются правила, установленные

для договора аренды (пункт 2 статьи 689 ГК РФ). При передаче во

временное пользование (аренду) не происходит перехода права соб

ственности на имущество от арендодателя к арендатору. Из состава

амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключается

имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное

пользование (пункт 3 статьи 256 НК РФ). Иными словами, следст

вием необоснованного начисления амортизации в целях налогообло

жения прибыли по оборудованию, переданному в безвозмездное

пользование, является занижение налога на прибыль с вытекающи

ми отсюда последствиями;

страховые платежи по договору добровольного страхования

автогражданской ответственности признают в налоговом учете. Со

гласно статье 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное

страхование имущества включают страховые взносы по всем видам

обязательного страхования, а также по следующим видам добро

вольного страхования имущества:

добровольное страхование средств транспорта (водного,

воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе

арендованного, расходы на содержание которого вклю

чаются в расходы, связанные с производством и реали

зацией;

добровольное страхование грузов;

добровольное страхование основных средств производ

ственного назначения (в том числе арендованных), не

материальных активов, объектов незавершенного капи

тального строительства (в том числе арендованных);

добровольное страхование рисков, связанных с выпол

нением строительно-монтажных работ;

добровольное страхование товарно-материальных запасов;

289

добровольное страхование урожая сельскохозяйствен

ных культур и животных;

добровольное страхование иного имущества, использу

емого налогоплательщиком при осуществлении дея

тельности, направленной на получение дохода;

добровольное страхование ответственности за причине

ние вреда, если такое страхование является условием

осуществления налогоплательщиком деятельности в со

ответствии с международными обязательствами Рос

сийской Федерации или общепринятыми международ

ными требованиями.

Расходы по указанным выше добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Поскольку указанный выше перечень является исчерпывающим (закрытым), то это означает, что признание расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в налоговом учете не предусмотрено действующим законодательством. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Следует отметить, что расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности, осуществленному в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», учитываются в составе расходов согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ;

— стоимость компьютерных программ списывают на расходы ежемесячно в течение года. Расходы на приобретение компьютерной программы признаются в налоговом учете в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которой в состав прочих расходов включаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Расходы на приобретение программы относятся к косвенным (пункт 1 статьи 318

290

НК РФ). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (пункт 2 статьи 318 НК РФ). Таким образом, в соответствии с указанной нормой и пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы на приобретение программы должны быть признаны в налоговом учете единовременно, а срок использования программы не влияет на порядок признания расхода в налоговом учете;

— неправильно выбирают расчетный период при расчете расходов в виде дисконта по собственным дисконтным векселям сроком «по предъявлении, но не ранее». По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода (пункт 8 статьи 272 НК РФ). Налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ). Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (пункт 3 статьи 43 НК РФ). Переводный вексель сроком «по предъявлении» оплачивается при его предъявлении (статья 34 Положения о переводном и простом векселе), а к платежу он должен быть предъявлен в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком «по предъявлении» не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся срока платежа, применяются и к простому векселю, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа (статья 77 Положения о переводном и простом векселе). Таким образом, под сроком действия (сроком обращения) векселя, сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» следует понимать срок, определяемый в соответствии

291

со статьей 34 Положения о переводном и простом векселе — т.е. один год плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу (даты, указанной в векселе как дата, ранее которой вексель не может быть предъявлен к платежу). Результатом неправильного выбора расчетного периода при расчете расходов в виде дисконта по собственному векселю организации является занижение налоговой базы по налогу на прибыль с вытекающими отсюда последствиями;

в состав расходов необоснованно включают затраты на опла

ту услуг по реализации ценных бумаг. Особенности определения на

логовой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бума

гами установлены в статье 280 НК РФ, согласно которой расходы

при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются ис

ходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее

приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчет

ной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процент

ного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу

ценной бумаги. Налоговая база по операциям с ценными бумагами

определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщики,

получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в

предыдущем(их) налоговом(ых) периоде(ах), вправе уменьшить на

логовую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в от

четном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на буду

щее), в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК

РФ. Изложенное означает, что расходы по реализации ценных бумаг

не могут быть приняты в уменьшение общей налоговой базы по на

логу на прибыль, а должны учитываться в уменьшение доходов от

операций с ценными бумагами;

работников отзывают из отпусков в связи с производствен

ной необходимостью, с момента отзыва им начисляют заработную

плату, но при этом не производят перерасчет отпускных. С согла

сия работника работодатель может досрочно отозвать его из отпус

ка (статья 125 Трудового кодекса Российской Федерации). Если ра

ботник досрочно вышел из отпуска, с первого дня его работы ему

следует начислять заработную плату. Отпускные суммы, начислен

ные за часть отпуска, которую работник не использовал, засчитываются в счет заработной платы в качестве аванса, выданного за пе

риод после выхода на работу, или возвращаются работником в кас

292

су предприятия. Если впоследствии работник решит использовать оставшуюся часть отпуска, средний заработок за период отпуска будет начислен ему в установленном порядке. Иными словами, работники, отозванные из оплачиваемого отпуска, не могут одновременно получать отпускные и заработную плату за работу, выполняемую по основному месту работы по трудовому договору во время отпуска. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, в целях исчисления налога на прибыль признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу (подпункт 7 статьи 255 НК РФ). Если организация при досрочном выходе из отпуска работника выплатила ему заработную плату и не произвела при этом перерасчета отпускных, то тем самым была занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму среднего заработка, приходящуюся на неиспользованную часть отпуска;

в стоимость построенных собственными силами объектов ос

новных средств не включают заработную плату работников, занятых

на их строительстве, и начисленный на сумму заработной платы еди

ный социальный налог. Затраты на выполнение строительно-монтаж

ных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим

расходам застройщика, оформленным первичными учетными доку

ментами, включают: материальные затраты; расходы на выплату за

работной платы строительным рабочим; амортизационные отчисле

ния по машинам, механизмам, другим основным средствам, использу

емым при строительстве; общехозяйственные расходы в доле, относя

щейся к строительству, и др. В целях налогообложения прибыли пер

воначальная стоимость объекта основных средств определяется как

сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до со

стояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением

сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расхо

дов в соответствии с НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ). В первона

чальную стоимость объекта, построенного хозяйственным способом,

включаются все затраты, предусмотренные сметной документацией.

Таким образом, заработная плата работников, непосредственно уча

ствовавших в строительстве объекта, а также начисления на эту зара

ботную плату должны формировать первоначальную стоимость объ

екта строительства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;

убытки прошлых лет в полном объеме включают в расходы

текущего года без учета установленного ограничения. Налогопла

293

телыцик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов (с 2006 г. — 50 процентов) налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Иными словами, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, более чем на 30 процентов (50 процентов) налоговой базы текущего года является неправомерным;

резерв по сомнительным долгам формируют по задолженно

сти, с момента возникновения которой прошло менее 45 дней. По

рядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен

статьей 266 НК РФ, согласно которой сумма резерва по сомнитель

ной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не увеличи

вает сумму создаваемого резерва.

при списании по истечении срока исковой давности креди

торской задолженности поставщику в налоговом учете в составе

расходов не учитывают НДС, предъявленный поставщиком. Внере

ализационным доходом признаются суммы кредиторской задолжен

ности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истече

нием срока исковой давности или по другим основаниям (подпункт 18

статьи 250 НК РФ). При этом в соответствии с подпунктом 14 пунк

та 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов вклю

чаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным

товар но-материальным ценностям, работам, услугам, если креди

торская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой

поставке списана в отчетном периоде по причине истечения срока

исковой давности. Таким образом, если сумма задолженности по

ставщику списана и учтена в налоговом учете в качестве внереализа

ционных доходов, в состав внереализационных расходов необходимо

включить сумму НДС, предъявленную поставщиком;

уменьшают налоговую базу на суммы убытков от прощения

долгов контрагентам. Прощение долга является одним из оснований

прекращения обязательства, то есть кредитор освобождает должни

ка от возложенных на него обязанностей (статья 415 ГК РФ). При

определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются

расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества

(работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой

294

передачей (подпункт 16 статьи 270 НК РФ). Таким образом, суммы прощеного долга не могут быть признаны в составе расходов и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

стоимость имущества, передаваемого участнику при прекра

щении договора совместной деятельности, превышающая первона

чальный взнос, не учитывается в составе доходов. Внереализаци

онными доходами налогоплательщика признается доход, распреде

ляемый в его пользу при участии в совместной деятельности (под

пункт 9 статьи 250 НК РФ). При определении налоговой базы не

учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и

(или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые

получены в пределах первоначального взноса участником договора

простого товарищества (договора о совместной деятельности) или

его правопреемником в случае выделения его доли из имущества,

находящегося в общей собственности участников договора, или

раздела такого имущества (подпункт 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Таким образом, сумма стоимости имущества, передаваемого участ

нику при прекращении договора о совместной деятельности, пре

вышающая сумму первоначального взноса, должна включаться в

налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные до

ходы на основании статьи 250 НК РФ;

при передаче имущества в качестве вклада в совместную де

ятельность на его стоимость уменьшают налоговую базу. В целях

исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 3 ста

тьи 270 НК РФ не учитываются расходы в виде вклада в совместную

деятельность. Иными словами, при передаче имущества в качестве

вклада по договору простого товарищества в целях налогообложе

ния прибыли ни доходов, ни расходов не возникает;

убытки, полученные в результате уступки права требования,

относят единовременно на расходы, уменьшающие налогооблагае

мую прибыль. Право (требование), принадлежащее кредитору на

основании обязательства, может быть передано им другому лицу по

сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основа

нии закона (статья 382 ГК РФ). При этом не требуется согласие

должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Ес

ли организация уступила право требования с убытком после наступ

ления предусмотренного договором срока оплаты, то в этом случае

при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует ру

295

ководствоваться порядком, установленным пунктом 2 статьи 279 НК РФ, согласно которому:

50 процентов от суммы убытка, полученного по сделке уступ

ки права требования, подлежат включению в состав внереализаци

онных расходов на дату уступки права требования;

оставшиеся 50 процентов включаются в состав внереализаци

онных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования;

применяя упрощенную систему налогообложения, не удер

живают налог на прибыль при выплате дивидендов организациямакционерам. Налогоплательщики, применяющие упрощенную сис

тему налогообложения, не являются плательщиками налога на

прибыль организаций, поскольку применение упрощенной системы

налогообложения организациями предусматривает замену уплаты

налога на прибыль организаций, налога на имущество орга

низаций и единого социального налога уплатой единого налога, ис

числяемого по результатам хозяйственной деятельности организа

ций за налоговый период (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ). Вместе с

тем, согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, приме

няющие упрощенную систему налогообложения, не освобождают

ся от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотрен

ных НК РФ, а согласно статье 275 НК РФ если источником дохода

налогоплательщика является российская организация, указанная

организация признается налоговым агентом — т.е. обязана удер

живать налог на прибыль организаций;

-

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме ПРОФИЛАКТИКА ПОВТОРЕНИЯ ДОПУЩЕННЫХ ДРУГИМИ ОШИБОК:

  1. 4.9. Порядок выявления и исправления ошибок, допущенных при формировании финансовых результатов деятельности предприятия
  2. ПРОФИЛАКТИКА «ЭФФЕКТА ГРУППОМЫСЛИЯ
  3. Профилактика реакций на стрессовые воздействия
  4. Допущения
  5. 3.6. Допущения и ограничивающие условия
  6. ГЛАВА 4 ПОВТОРЕНИЕ ОПЫТОВ
  7. Основополагающие допущения финансовой информации
  8. Общие положения и допущения
  9. ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОВТОРЕНИЯ
  10. Вопросы для повторения