<<
>>

7.3. Расходы на благоустройство территории

На момент издания книги четкого определения термина "благоустройство территории" в целях бюджетного (бухгалтерского) и/или налогового учета нет. Минфин в ответах на вопросы налогоплательщиков и комментариях налогового законодательства (Письма от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745, от 04.12.2008 N 03-03-06/4/94 и др.) высказывает следующую точку зрения: для трактовки понятия "благоустройство территории" нужно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования в целях налогового законодательства.

По мнению финансового ведомства, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного,

обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации.

Указания о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные на 2009 г., содержат подраздел 0503 "Благоустройство", на который относятся расходы на благоустройство городских округов и поселений, включающие затраты на уличное освещение, озеленение, строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорог и сооружений на них в границах городских округов и поселений, расходы по организации и содержанию мест захоронения (кладбищ), затраты, связанные с содержанием и уборкой территорий улиц, площадей (за исключением придомовых территорий), расходы по организации и содержанию мест захоронения бытовых отходов, а также иные затраты по содержанию объектов благоустройства.

Отметим, что лимиты бюджетных обязательств по данному подразделу выделяются бюджетным учреждениям, наделенным функциями по благоустройству территорий.

Например, специально созданные муниципальные учреждения могут осуществлять благоустройство территорий, поскольку в соответствии с гл. 3 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" к вопросам местного значения относится организация благоустройства и озеленения территорий муниципальных образований.
В данном случае расходы могут быть произведены по всем кодам КОСГУ, по которым предусмотрены лимиты бюджетных обязательств в бюджетной смете учреждений.

Если же учреждение не является специально созданным для осуществления функций по благоустройству территорий, то расходы производятся в зависимости от видов выполняемых работ.

При строительстве или реконструкции зданий и сооружений расходы по благоустройству прилегающей к строящемуся зданию или сооружению территории закладываются в сметы расходов на ремонтно-строительные работы в соответствии с п. 11 разд. III Приложения N 6 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6.

Рассмотрим нарушения, допускаемые учреждениями при осуществлении расходов на оплату таких работ по благоустройству территории, как асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение, разбивка газонов, клумб, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов, качелей.

7.3.1. Нарушения при асфальтировании, укладке тротуарной плитки

Работы по асфальтированию и укладке тротуарной плитки могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству.

При проверке отнесения выполняемых ремонтно-строительных работ к определенному виду проверяющие руководствуются:

ч. 1 ст. 4 Градостроительного кодекса РФ, которой определено, что при проведении капитального ремонта затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства;

п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Согласно названной Методике:

к капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д.;

- предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Данные выводы подтверждаются Письмом Минэкономразвития России от 23.05.2008 N Д05-1994.

Обратите внимание: если выполняемые работы могут быть отнесены к работам по капитальному строительству или реконструкции, достройке за счет средств федерального бюджета, то обязательным условием осуществления расходов является включение объектов в перечень строек и объектов в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", а также Постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 N 714 "Об утверждении Положения о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета".

Итак, в проверяемом периоде бюджетное учреждение осуществляло расходы по оплате работ по благоустройству территорий.

Как правило, на территории располагаются земельные участки, находящиеся у учреждения в постоянном (бессрочном) пользовании или на которых расположены числящиеся на балансе учреждения здания и сооружения.

Учреждением могут быть нарушены п. п. 16, 20 Инструкции N 148н, а именно асфальтирование и укладка тротуарной плитки не отражены на счете аналитического учета 0 101 03 000 "Сооружения".

Напомним, что в соответствии с п. 16 Инструкции N 148н на счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" учитываются объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Поскольку п. 20 Инструкции N 148н определено, что группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной ОКОФ, при проверке следует руководствоваться данным документом.

Так, согласно ОКОФ в состав основных средств при выполнении работ по благоустройству территорий могут быть отнесены объекты основных средств, классифицированные по кодам ОКОФ 12 0001010 "Сооружения производственного назначения, не включенные в другие группировки", 12 0001090 "Прочие сооружения, не включенные в другие группировки", при этом они учитываются на счете бюджетного учета 0 101 03 000 "Сооружения".

При проведении проверок периода до 01.01.2009 ревизоры будут руководствоваться требованиями Инструкции N 25н. В соответствии с п. 10 данного документа к объектам основных средств относились материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Заметим, что оплата работ по благоустройству территории производится по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги".

Однако, если бюджетное учреждение осуществляет строительство зданий или сооружений, возможна оплата работ по асфальтированию, установке ограждений и фонарей по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств".

Пример. В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения установлено, что в мае 2009 г. учреждение произвело расходы по оплате проведенных подрядной организацией работ по асфальтированию тротуаров около здания учреждения на сумму 85 000 руб.

В нарушение п. п. 16, 20, 80, 81 Инструкции N 148н в бюджетном учете учреждения сделаны бухгалтерские записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы по асфальтированию тротуаров 1 401 01 226 1 302 09 730 85 000 Оплачены расходы по асфальтированию тротуаров 1 302 09 830 1 304 05 226 85 000 Расходы учреждения нужно было отразить следующими бухгалтерскими записями: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы по асфальтированию тротуаров 1 106 01 310 1 302 09 730 85 000 Оплачены расходы по асфальтированию тротуаров 1 302 09 830 1 304 05 226 85 000 Приняты к учету заасфальтированные тротуары 1 101 03 310 1 106 01 410 85 000

Также учреждением могут быть нарушены п. п. 80, 81 Инструкции N 148н, а именно асфальтирование и укладка тротуарной плитки отражены на счете 0 101 03 000 "Сооружения" без применения счета капитальных вложений 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства".

Пример. В ходе проверки бюджетного учреждения установлено, что в июне 2009 г. оно произвело расходы по оплате проведенных подрядной организацией работ по укладке тротуарной плитки около здания учреждения на сумму 58 000 руб.

В нарушение п. п. 16, 20, 80, 81 Инструкции N 148н в бюджетном учете учреждения сделаны бухгалтерские записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы по укладке тротуарной плитки 1 101 03 310 1 106 01 410 58 000 Оплачены расходы по укладке тротуарной плитки 1 302 09 830 1 304 05 226 58 000 Расходы учреждения нужно было отразить следующими бухгалтерскими записями: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы по укладке тротуарной плитки 1 106 01 310 1 302 09 730 58 000

Оплачены расходы по укладке тротуарной плитки 1 302 09 830 1 304 05 226 58 000 Приняты к учету тротуары 1 101 03 310 1 106 01 410 58 000

7.3.2.

Нарушения при установке ограждений

Установка ограждений отражается в бюджетном учете аналогично асфальтированию и укладке плитки. Согласно п. п. 16, 20 Инструкции N 148н установленные ограждения учитываются на счете аналитического учета 0 101 03 000 "Сооружения". Ограждения включены в состав основных средств в соответствии с ОКОФ по кодам 12 3697050 "Ограды (заборы) металлические", 12 4540031 "Ограды (заборы) и ограждения каменные и железобетонные".

7.3.3. Нарушения при устройстве стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов, качелей

При проверках много вопросов вызывает отражение в учете стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов, качелей, фонарей.

В состав основных средств согласно ОКОФ можно включить:

стоянки для автотранспорта закрытые (код 11 4526343) с отражением на счете 0 101 02 000 "Нежилые помещения" - для предприятий автотранспорта;

фонари (код 12 2811772) с отражением на счете 0 101 03 000 "Сооружения";

клумбы, фонтаны, стоянки для автотранспорта, асфальтированные дорожки (коды 12 0001010, 12 0001090) с отражением на счете 0 101 03 000 "Сооружения";

объекты детских игровых площадок, скамьи (коды 16 3612254, 16 3612369, 16 3612560, 16 3697050) с отражением на счете 0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь".

При постановке на учет того или иного объекта следует руководствоваться п. 16 Инструкции N 148н, то есть отражать в качестве объектов основных средств любые материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, независимо от стоимости объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

При этом в соответствии с п. 15 Инструкции N 148н срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия их к бюджетному учету и начисления амортизации определяется:

исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы");

при отсутствии информации в законодательстве РФ - исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

гарантийного срока использования объекта;

сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного

процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта.

7.3.4.

Нарушения при озеленении территории, разбивке газонов и клумб

Кроме того, при выполнении работ по благоустройству территории могут быть проведены работы по ее озеленению, в том числе по посадке многолетних насаждений, включаемых в состав объектов основных средств по кодам ОКОФ группы 18 0000000 "Насаждения многолетние".

В соответствии с п. 17 Инструкции N 148н (ранее - п. 11 Инструкции N 25н) капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Многолетние насаждения учитываются на счете бюджетного учета 0 101 09 000 "Прочие основные средства".

При этом обратите внимание, что в Письме Минфина России от 17.08.2006 N 07-0506/212 отмечено: принятыми в эксплуатацию являются многолетние насаждения, вступившие в период плодоношения.

Для учреждений здравоохранения Минздравсоцразвития при согласовании с Минфином 09.06.2007 утвердило Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, которые отражают основные особенности деятельности учреждений здравоохранения и включают Методические указания по применению Инструкции N 25н в учреждениях здравоохранения. При проверке правильности отражения учреждениями здравоохранения в бюджетном учете многолетних насаждений и объектов благоустройства за период действия Инструкции N 25н можно руководствоваться п. 31.3 указанного документа.

Пример. При проведении проверки бюджетного учреждения установлено, что оно владеет земельным участком, на котором разбит лесной массив, на праве постоянного (бессрочного) пользования. В апреле 2009 г. учреждением посажены многолетние деревья на сумму 400 000 руб. и плодовые кустарники на сумму 180 000 руб. В июле 2009 г. кустарники плодоносили. Деревья в текущем году в период плодоношения не вступили. Капитальные вложения в многолетние насаждения произведены за счет бюджетных средств.

В нарушение п. 17 Инструкции N 148н в бюджетном учете учреждения операции отражены следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы на приобретение многолетних насаждений - деревьев 1 106 01 310 1 302 19 730 400 000 Отражены расходы на приобретение многолетних насаждений - плодовых кустарников 1 106 01 310 1 302 19 730 180 000 Приняты в эксплуатацию деревья 1 101 09 310 1 106 01 410 400 000 Приняты в эксплуатацию плодовые кустарники 1 101 09 310 1 106 01 410 180 000

Нужно было отразить следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы на приобретение многолетних насаждений - деревьев 1 106 01 310 1 302 19 730 400 000 Отражены расходы на приобретение многолетних насаждений - плодовых кустарников 1 106 01 310 1 302 19 730 180 000 Приняты в эксплуатацию плодовые кустарники 1 101 09 310 1 106 01 410 180 000

Обратите внимание, что расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием многолетних насаждений, таких как формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации, производятся по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" и отражаются:

по бюджетной деятельности - по дебету счета 1 401 01 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества" и кредиту счета 1 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате работ, услуг по содержанию имущества";

по приносящей доход деятельности - по дебету счета 2 106 04 340 "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 2 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате работ, услуг по содержанию имущества".

В случае если земельные участки находятся у учреждения на праве пользования, затраты на благоустройство территории списываются на текущие расходы, то есть на соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 01 000 "Финансовый результат текущего периода".

В соответствии с разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации для оплаты вышепоименованных расходов могут быть использованы коды КОСГУ группы 200 "Расходы".

Расходы на приобретение посадочного материала должны быть отражены в бюджетном учете на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы".

Пример. В ходе проверки бюджетного учреждения здравоохранения установлено, что оно владеет земельным участком, на котором находится здание, на праве постоянного (бессрочного) пользования. Площадь земельного участка включает небольшую территорию около здания, на которой разбиты клумбы и газон. Учреждение проводит мероприятия по улучшению дворовых территорий, оплата которых производится за счет средств от приносящей доход деятельности.

В мае 2009 г. учреждением израсходовано на озеленение территории:

на приобретение посадочного материала - 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000

руб.;

на оплату услуг по вывозу мусора - 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб.

В нарушение п. п. 52, 60, 62 Инструкции N 148н в бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы на приобретение посадочного материала 2 401 01 226 2 302 09 730 200 000

Начислен НДС на стоимость 2 210 01 560 2 302 09 730 36 000 приобретенного посадочного материала Оплачены расходы на приобретение 2 302 09 830 2 201 01 610 200 000 посадочного материала Уплачен НДС со стоимости приобретенного 2 302 09 830 2 201 01 610 36 000 посадочного материала Отражены расходы на оплату услуг по 2 401 01 225 2 302 08 730 1 000 вывозу мусора Начислен НДС на стоимость оказанных 2 210 01 560 2 302 08 730 180 услуг Оплачены расходы на услуги по вывозу 2 302 08 830 2 201 01 610 1 180 мусора, в том числе НДС В бюджетном учете учреждения нужно было сделать следующие бухгалтерские записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражены расходы на приобретение 2 105 06 340 2 302 22 730 200 000 посадочного материала Начислен НДС на стоимость 2 210 01 560 2 302 22 730 36 000 приобретенного посадочного материала Оплачены расходы на приобретение 2 302 22 830 2 201 01 610 200 000 посадочного материала Уплачен НДС со стоимости приобретенного 2 302 22 830 2 201 01 610 36 000 посадочного материала Отражены расходы на оплату услуг по 2 401 01 225 2 302 08 730 1 000 вывозу мусора Начислен НДС на стоимость оказанных 2 210 01 560 2 302 08 730 180 услуг Оплачены расходы на услуги по вывозу 2 302 08 830 2 201 01 610 1 180 мусора, в том числе НДС

При проверке контролеры обращают внимание на документы, являющиеся основанием для отражения в бюджетном учете операций по благоустройству территории, и на момент отражения их в учете по дате документа.

Так, вложения в многолетние насаждения отражаются на счете 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" следующим образом:

посадка семян, саженцев и другого посадочного материала - на основании Требования-накладной (ф. М-11);

услуги сторонних организаций по посадке деревьев, кустарников - на основании Акта оказанных услуг.

Многолетние насаждения отражаются на счете 0 101 09 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств" на основании Акта о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).

Семена и другой посадочный материал списываются с кредита счета бюджетного учета 0105 06 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Списание погибших саженцев, не достигших возраста плодоношения либо эксплуатационного возраста, отражается по дебету счета 0 401 01 172 "Доходы от

реализации активов" и кредиту счета 0 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

<< | >>
Источник: Ю.А.Васильева. РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?. 2009

Еще по теме 7.3. Расходы на благоустройство территории:

  1. Расчет целевого сбора с предприятий, учреждений, организаций на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий
  2. 23. ТЕРРИТОРИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ ПРАВЕ. ВИДЫ ПРАВОВОГО РЕЖИМА ТЕРРИТОРИЙ
  3. 24.2. Запреты и ограничения на ввоз товаров на таможенную территорию РФ и их вывоз с этой территории при пересылке в международных почтовых отправлениях
  4. 27. Виды расходов и распределение расходов между бюджетами
  5. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  6. 6. Учет и распределение расходов на продажи (коммерческих расходов)
  7. 30700 - расходы на продажу (коммерческие расходы)
  8. 24. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕРРИТОРИЯ
  9. ГЛАВА 15. ОФФШОРНЫЕ ТЕРРИТОРИИ
  10. §2. Оффшорные территории
  11. § 2. Территория Российской Федерации
  12. 19.1. Переработка на таможенной территории
  13. Карта торговой территории
  14. Об особо охраняемых природных территориях
  15. 13. Управление территорией продажи
  16. Глава 9. ПРИБЫТИЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ
  17. Глава 13. УБЫТИЕ ТОВАРОВ С ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ РФ