<<
>>

Распределение прямых и косвенных издержек


Издержки, распределяемые по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные. Иногда вместо термина косвенные издержки применяется другой — накладные расходы. Прямые издержки могут быть отслежены до
каждой целевой затраты, в результате чего их можно точно и единственным способом отнести к конкретной целевой затрате.
С косвенными издержками этого сделать нельзя. Там, где издержки могут быть непосредственно привязаны к целевой затрате, применяется термин отслеживание затрат. И наоборот, косвенные издержки не могут быть непосредственно доведены до каждой целевой затраты, потому что они обычно имеют какое-то отношение сразу к нескольким таким затратам. Поэтому косвенные издержки присваиваются целевым затратам через процесс распределения понесенных расходов определенного типа.
Когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов, по-требовавшееся для конкретной целевой затраты, применяется распределение затрат — процесс отнесения к ней части общих понесенных расходов. Другими словами, распределение затрат предусматривает использование не прямых измерений, а опосредованных, косвенных. Например, рассмотрим процесс приема поступающих в организацию материалов. Предположим, если затраты на получаемые материалы в сильной степени зависят от числа поступающих партий, то затраты на поступающие материалы (которые в этом случае являются целевой затратой) определяются числом поступающих партий. Основа, используемая для распределения издержек по целевым затратам (в нашем примере это число партий), называется базой распределения затрат или фактором издержек. Если для конкретного продукта потребовалось 20% общего числа поступивших в рассматриваемый период партий, то 20% общих затрат, связанных с получением материалов, будут отнесены именно на этот продукт. Если мы предположим, что будет решено прекратить выпуск этого продукта и он не будет заменен другим товаром, вполне обоснованно можно ожидать определенных действий, направленных на то, чтобы сократить число получаемых партий материалов на 20%.
В приведенном примере предполагается, что база распределения является важным фактором, в значительной степени влияющим на размер затрат, связанных с получением материалов. Там, где базы распределения значимы, будем говорить о причинно-следственном распределении. Там же, где база распределения затрат менее очевидна, будет использоваться термин условное распределение. Примером условного распределения является вариант, при котором в качестве базы распределения затрат, связанных с получением материалов, используются часы труда основных работников. Тогда при изготовлении продукта, требующего больших затрат труда, необходимо много часов работы основных работников (например, 30%), но относительно небольшие поступления материала. При таком варианте расхождение между часами работы основных работников и затратами на получение материала окажется непропорционально большим.
На рис. 4.1 процесс распределения затрат показан в обобщенном виде. Вы можете видеть, что прямые издержки присваиваются целевым затратам при помощи механизма непосредственного отслеживания затрат, в то время как косвенные издержки — путем распределения затрат. Для точного распределения косвенных издержек по целевым затратам следует использовать причинно- следственное распределение. Для отнесения косвенных издержек по целевым затратам могут быть использованы два типа систем распределения: традиционная система распределения затрат и функциональная система, которая часто также называется системой ABC (от англ. activity-based costing) — затраты на основе видов деятельности или функций. — Перев.). Традиционные системы распределения затрат были разработаны в начале XX в. и все еще широко применяются на практике. В них активно используются условные распределения затрат. Системы распределения затрат типа АВС появились только в конце 1980-х годов. Одной из главных целей их внедрения было применение только причинно-следственных распределений затрат. В этой главе мы рассмотрим традиционные системы калькуляции, а функциональные системы распределения затрат будут проанализированы в гл. 11.

Рис. 4.1 Распределение и отслеживание затрат
<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Распределение прямых и косвенных издержек:

  1. Распределение прямых издержек по целевым затратам
  2. 2. Учет прямых и косвенных затрат их характеристика. Методы учета затрат
  3. Методы распределения комплексных издержек между совместно производимыми продуктами
  4. 12.2. Роль и характер прямых иностранных инвестиций
  5. КОСВЕННАЯ АГРЕССИЯ
  6. НАЛОГ КОСВЕННЫЙ
  7. 6.7. Прямой и косвенный методы расчета денежныхпотоков
  8. 8.2 Физический износ технических объектов. Прямые и косвенные методы определения
  9. Косвенные налоги (НДС и акцизы)при взаимной торговле Российской Федерациис Республикой Беларусь
  10. Категорирование производственных издержек
  11. Типы систем калькуляции издержек
  12. 28.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК
  13. 28.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА
  14. Глава 10. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
  15. Глава 4. Распределение затрат
  16. 10.1. Сущность и классификация издержек
  17. Позаказная и попроцессная калькуляция издержек
  18. 60.9. ЦЕНА ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК
  19. 2. Понятие трансакционных издержек
  20. 3.7. Статистика издержек обращения