<<
>>

Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам

Создание резерва по сомнительным долгам может, в частности, позволить сократить налоговую нагрузку в случае неплатежей контрагентов. Напомним, что порядок создания резерва по сомнительным долгам рассмотрен в ст.

266 НК РФ. По общему правилу сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работы, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность

125

не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения

свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва вклю

чается полная сумма выявленной на основании инвентаризации за

долженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения

от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва

включается 50 процентов от суммы выявленной на основании ин

вентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до

45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного

126

(налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В рамках рассматриваемого круга вопросов по возможной экономии на налоговых платежах акцентируем внимание на очень важном в данном случае обстоятельстве — в целях формирования резерва по сомнительным долгам срок отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а именно с того момента, когда эта задолженность стала сомнительной.

Также подчеркнем, что при формировании резерва НДС и иные аналогичные обязательные платежи учитываются в составе задолженности, поскольку задолженность как в бухгалтерском, так и в налоговом учете формируется с учетом этих сумм.

Это обстоятельство, в свою очередь, обусловливает собственно размер отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам, а эти суммы, как было отмечено выше, в указанном размере включаются в состав внереализационных расходов.

Организация не обязана переносить резерв по сомнительным долгам на следующий год. В то же время право создавать такой резерв появляется каждый год. Высказываемое нередко налоговиками мнение о том, что создавать в новом налоговом периоде резерв по сомнительным долгам можно лишь, если резерв за предыдущий налоговый период использован в полном объеме, является неправомерным, поскольку такого запрета статья 266 НК РФ не содержит и никак не ограничивает право налогоплательщика в каждом налоговом периоде определять резерв по сомнительным долгам.

127

Поскольку срок, в который контрагент, нарушивший условия договора, должен заплатить указанную в нем неустойку, стороны обычно в договоре не указывают, на сумму присужденных или признанных, но не выплаченных должником штрафов и пеней, резерв создать нельзя, поскольку статьей 266 НК РФ разрешено включать в него задолженность, не погашенную в указанный в договоре срок. Не в законе, не в судебном решении, а именно в договоре. Иными словами, предусматривая в договоре неустойку, целесообразно одновременно указать срок ее выплаты.

Нередко в договоре купли-продажи стороны не указывают срок оплаты товара, поскольку это бывает выгодно поставщику в силу статьи 486 ГК РФ, согласно которой, если в договоре срок оплаты не указан, то покупатель обязан заплатить не позже чем на следующий день после передачи ему товара продавцом. То есть заключение такого договора хотя и может быть выгодно при определенных условиях, однако полностью лишает возможности его учета при создании резерва сомнительных долгов.

Несколько слов целесообразно сказать о договорах купли-продажи или поставки с отсрочкой платежа. Отгруженный по ним товар до момента его оплаты считается находящимся в залоге (п.

5 ст. 488 ГК РФ). Покупатель получает товар в собственность, но без согласия продавца не может его ни продать, ни потребить. Создавать на обеспеченную залогом задолженность резерв по сомнительным долгам глава 25 НК РФ не позволяет. При заключении таких договоров имеет смысл отказаться от этой гарантии и для этого делать в них специальную запись типа: «стороны договорились о неприменении пункта 5 статьи 488 Гражданского кодекса в отношениях по данному договору». Такая возможность обусловлена указанной выше статьей.

Уменьшение налоговой базы

на убытки предыдущих периодов

В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет.

128

Перенос убытков на будущее

Статьей 252 НК РФ убыток как объективный экономический результат деятельности налогоплательщика рассматривается в качестве разновидности расходов, которые следует учитывать при налогообложении прибыли. Для учета убытка установлены специальные правила и в зависимости от осуществляемых операций все убытки необходимо разделять на два вида: особые и обычные. Особые убытки учитываются в индивидуальном порядке — в частности, специальный порядок установлен в отношении учета убытков, полученных в связи с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытков по операциям с ценными бумагами, убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, убытков от реализации амортизируемого имущества и убытков в результате уступки права требования. Обычные убытки учитываются в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ, которой, в частности, установлено, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК России, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем оптимизации расходов на транспортировку (см.

подраздел «Экономия на платежах по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ»)

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью неустойки (см.

подраздел «Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ»)

Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по

дебиторской задолженности (см. подраздел «Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ»)

129

Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении объекта основных средств по договору лизинга (см. подраздел «Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ»)

Отсрочка платежей по налогу на прибыль путем оформления займа вместо получения аванса (см. подраздел «Отсрочка платежей по НДС и налогу на прибыль путем оформления займа вместо получения предоплаты» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ»)

Отсрочка платежей по налогу на прибыль путем применения задатка вместо аванса (см. подраздел «От

срочка платежей по НДС и налогу на прибыль путем применения задатка вместо получения аванса» в разделе «СОВОКУПНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВ»)

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам:

  1. Коротко об обстоятельствах,которые могут быть применены на практикев целях снижения налогового бремени
  2. Методы исчисления величины расходов по сомнительным долгам
  3. G. Распределение налогового бремени компании
  4. Глава 17. КТО НА САМОМ ДЕЛЕ ПЛАТИТ НАЛОГИ: РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
  5. Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств
  6. 7. Учет оценочных резервов и резервов представительских расходов (счета 59 и 63)
  7. 4.2. Ведение налогового учета с помощью Excel
  8. Сомнительные долги и методы их оценки
  9. Экономия по единому социальному налогус помощью материальной помощи работникам
  10. 63. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАСЛЕДНИКОВ ПО ДОЛГАМ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ
  11. Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налого-плательщиков и налоговых органов
  12. ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАНА ЗАКОННОЕ СНИЖЕНИЕНАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
  13. 9.5. Прочие резервы
  14. ПРИНЯТИЕ НАСЛЕДСТВА.ОФОРМЛЕНИЕ НАСЛЕДСТВЕННЫХ ПРАВ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАСЛЕДНИКОВ ПО ДОЛГАМ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ
  15. Инвентаризация резервов