Сверхнормативная прибыль с нулевой стоимостью брака

В случаях, когда фактические потери меньше, чем ожидалось, появляются сверх-нормативные доходы. В варианте 6 ожидаемый выход продукции составляет 10 000 л при исходном количестве продукции в 12 000 л.

составил 11 000 л, т.е. сверхнормативное превышение в данном случае равно 1000 л. Сделаем допущение, что здесь бракованная продукция никакой стоимости не имеет. Как и в предыдущих случаях, себестоимость единицы выпускаемой продукции вычисляется для ожидаемого (при нормальных условиях) выхода продукции. Вычисление себестоимости единицы выпускаемой продукции в данном случае осуществляется так же, как для вариантов 2 и 3, т.е.

Понесенные расходы за отчетный период (?120 000) _ ^ Ожидаемый выход продукции (10 000 л) Распределение понесенных расходов здесь следующее:

?

Завершенное производство, переданное на следующий процесс (на склад готовой продукции) (11 000 л по ?12 за литр) 132 000

Минус Сверхнормативные доходы (1000 л по ?12 за литр) 12 000

120 000

Величина сверхнормативных доходов вычисляется так же, как величина сверхнормативных потерь и удаляется из счета процесса (производства), для чего записывается в разделе «Дебет» и в разделе «Кредит» счета сверхнормативного дохода.

Счет производства

Цена „ Цена „

Всего, Всего,

Литры единицы, ? Литры единицы, ?

? ? ? ?

Понесенные 12 000 10 120 000 Нормативные поте- 2 000 — — расходы ри Ненормативные 1 000 12 12 000 Готовая продукция,

доходы переданная на 11 000 12 132 000

склад

132 000 132 000

Как видно из данного счета производства, на следующий процесс передано 11 000 л с себестоимостью 1 л, равной себестоимости при запланированном выходе продукции.

Сверхнормативная прибыль с ненулевой стоимостью брака

Единственная разница между вариантами 6 и 7 состоит в том, что бракованная продукция имеет какую-то стоимость, в данном случае это ?5 за литр. Как и в предыдущих случаях, начнем вычисление себестоимости единицы выпускаемой продукции при нормальных условиях, т.е. наши допущения будут теми же самыми, как и для вариантов 4 и 5 (т.е. нормативные потери составляют одну шестую от общего выхода продукции и стоимость литра бракованной продукции равна ?5), поэтому себестоимость единицы выпускаемой продукции оказывается той же самой, т.е. ?11. В численном виде это происходит следующим образом:

Понесенные расходы - Стоимость брака при нормативных потерях _ Ожидаемый выход продукции

_ ?120 000-(2000 х ?5) _ _ 10 000 л _ •

Чистые понесенные расходы по процессу составляют ?115 000 (?120 000 минус стоимость 1000 л бракованной продукции по ?5 за литр). Полученная себестоимость распределяется следующим образом:

?

Завершенное производство, переданное на склад готовой продукции (11 000 л по ?11 за л) 121 000 Минус Сверхнормативные доходы (1000 л по ?11 за литр) 11 000

Выручка от продаж бракованной продукции 5 000 6 000

115 000

Обратите внимание, что себестоимость единицы выпускаемой продукции базируется на нормативной себестоимости, т.е. на нее влияют получение сверхнормативного дохода и выручки от продаж бракованной продукции в сумме ?5000. Цель остается прежней — определить себестоимость единицы выпускаемой про-дукции исходя из нормативной эффективности производства.

Учетные записи при наличии сверхнормативных доходов с ненулевой стоимостью имеют следующий вид.

Счет производства

Всего, ?

Всего, ?

Цена Литры единицы, ?

Цена Литры единицы, ?

10 000

Понесенные 12 000 10 расходы

11

121 000

Ненормативные 1 000 11 доходы

2 000 120 000 Нормативные потери 11 000 Готовая продукция, переданная 11 000 на склад

131 000

131 000

Счет сверхнормативных доходов

?

?

Счет нормативных потерь 5000 Счет производства (по данному про- 11 000

цессу)

Счет прибылей и убытков (сальдо) 6000

11 000

11 000

Счет нормативных потерь (доходная часть) ? ? Счет производства (по данному 10 000 Счет сверхнормативных дохо- 5 000 процессу) Дов Выручка от продаж бракованной продукции (1000 л по ?5 за литр) 5 000 10 000 10 000

Из приведенных записей видно, что сверхнормативный доход переносится со счета производства по данному процессу на себестоимость единицы запланированного выпуска.

В разделе «Кредит» счета производства по данному процессу вносится сумма, ожидаемая выручка от продаж нормативно бракованной продукции (2000 л по ?5 за литр), так как на счет производства необходимо записать нормативную себестоимость выпуска. Поскольку нормативных потерь в размере 2000 л не было, компания не получит ?10 000 как выручку от продаж бракованной продукции. Эту проблему решают, делая соответствующую запись в разделе «Дебет» счета нормативных потерь, который представляет собой ожидаемую выручку от продажи брака. Значение этой выручки (?10 000) затем уменьшается на ?5000, так как в брак ушла только 1000 л. Это учитывается следующим образом: данная величина (?5 000) вносится в раздел «Кредит» счета нормативных потерь и в раздел «Дебет» счета сверхнормативного дохода так, чтобы сальдо счета нормативных потерь от-ражало фактическое количество денег, полученных от реализации бракованной продукции, т.е. ?5000 (1000 л по ?5 за литр).

Попроцессная калькуляция затрат при незавершенном производстве к концу отчетного периода

До сих пор предполагалось, что вся продукция, подвергающаяся процессу обработки, в конце его становится полностью готовой. Однако теперь мы рассмотрим ситуации, при которых продукция, подвергшаяся обработке в начале отчетного периода, к концу его оказывается незавершенной. Другими словами, появляется незавершенное производство. Когда часть продукции, которую начали обрабатывать в течение отчетного периода, к его концу остается незавершенной, себестоимость единицы продукции нельзя получить простым делением общих понесенных расходов за отчетный период на общее число еди- ниц выпущенной продукции за этот период. Например, за отчетный период была начата обработка и полностью завершено 8000 ед., а еще 2000 ед.

Для этого следует определить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода. Если 2000 ед., о которых говорилось выше, готовы на 50%, то это можно выразить в виде эквивалентного выхода, равного 1000 готовых единиц. Затем это число будет прибавлено к числу готовых единиц (8000 ед.) для получения общего эквивалентного выхода продукции в количестве 9000 ед. После этого себестоимость единицы рассчитывается как обычно. Например, если общая себестоимость за отчетный период составила ?180 000, то себестоимость одной готовой единицы продукции равна ?20; эта себестоимость распределяется следующим образом:

? Изделия, полностью готовые и переданные на следующий процесс (8000 ед. 160 000 по ?20 за единицу) Незавершенное производство (1000 эквивалентных единиц по ?20 за единицу) 20 000 180 000

Составляющие себестоимости продукции с разной степенью завершенности

Затруднение, которое может возникнуть в связи с применением эквивалентных единиц, заключается в том, что в любой партии не все изделия, себестоимость которых составляет себестоимость выпуска, могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, в то время как трудозатраты и производственные накладные расходы будут в ходе процесса нарастать. Следовательно, стоимость материалов может быть на 100% перенесена на продукт, а трудозатраты и накладные расходы — только частично. В таких случаях необходимо проводить калькуляции производственных затрат по каждому компоненту себестоимости.

Компания Fontenbleau Company выпускает продукт, который в ходе своего изготовления подвергается двум производственным процессам. Информация по этим процессам приведена ниже.

Процесс А Процесс В

14 000

10 000

10 000 4 000

9 000 1 000 270 000 108 000 171 000

Незавершенное производство на начало периода Число единиц продукции, обрабатываемых в ходе процесса Число единиц продукции, завершенных в ходе процесса и переданных на следующий процесс или на склад готовой продукции

210 000 144 000

Незавершенное производство на конец периода Себестоимость продукции, переданной после процесса А*, ? Добавленные затраты на материал, ? Конверсионные затраты, ?

Затраты на материалы добавляются в начале процесса А и в конце процесса В, а конверсионные затраты добавляются равномерно в ходе обоих процессов. Степень готовности незавершенного производства на конец отчетного периода оценивается для обоих процессов в 50%.

Примечание

* Эта информация получена при подготовке счета производства по процессу А.

Ниже показана последовательность вычислений себестоимости единицы продукции для процесса А.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса А

Общие затраты, ?

Составляющие себестоимости

Готовая продукция, ед.

Незавершенное производство в эквивалентных единицах

Общее число Себестоимость эквивалентных единицы единиц продукции,?

210 000 144 000

354 000

10 000 10 000

4000 2000

14 000 12 000

15,00 12,00

27,00

Материалы

Конверсионные

затраты

? ?

Себестоимость незавершенного производства:

Материалы (4000 ед. по ?15) 60 000

Конверсионные затраты (2000 ед. по ?12) 24 000 84 000

Единиц готовой продукции (10 000 ед.

354 000

Счет производства по процессу А выглядит следующим образом.

Счет производства по процессу А Материалы 210 000 Себестоимость продукции, завер-шенной в ходе процесса А и пере-данной на процесс В 270 000 Конверсионные затраты 144 000 354 000 Незавершенное производство на конец отчетного периода (к переносу на следующий период) 84 000 354 000 Незавершенное производство на начало отчетного периода, данные о котором перенесе ны с предыдущего периода 84 000

Из счета видно, что в нем учитываются данные по затратам на материал и конверсионным расходам, имеющие отношение к готовой продукции и к незавершенному производству (в эквивалентных единицах). Приведенная информация необходима для вычисления себестоимости единицы эквивалентной продукции для каждой составляющей себестоимости. Так, в отношении использования материалов продолжающаяся обработка 4000 ед. в процессе А считается полностью законченной. Другими словами, поскольку материалы выделяются в начале процесса, с точки зрения использования материалов все готовые и любые частично завершенные единицы продукции считаются полностью законченными. Что касается стоимости обработки 4000 ед. незавершенного производства, то они закончены лишь на 50%, и, следовательно, эквивалентный выход по этой составляющей затрат равен 2000 ед. Чтобы вычислить себестоимость единицы незавершенного производства, нужно умножить отдельно себестоимость материала и конверсионные затраты на незавершенное производство, представленные в эквивалентных единицах. Для определения себестоимости готовой продукции требуется только одно арифметическое действие: умножение полной себестоимости одной единицы продукции (?27) на число единиц завершенной продукции. Обратите внимание, что в приведенных вычислениях себестоимость выпущенной продукции (?354 000) равна понесенным расходам (также ?354 000).