<<
>>

Типы систем калькуляции издержек

Системы калькуляции себестоимости могут варьироваться по типам расходов, начисляемых на целевые затраты, и по уровню сложности. Обычно такие системы классифицируются следующим образом:

системы прямой калькуляции себестоимости;

традиционные системы начисления затрат;

системы функциональной калькуляции себестоимости.

Системы прямой калькуляции себестоимости начисляют на целевые затраты только прямые издержки.

Следовательно, учет косвенных издержек идет через вклад в прибыль. Эти системы подходят для принятия решений в том случае, когда затраты на совместно используемые ресурсы, которые колеблются пропорционально спросу на них, незначительны. Кроме того, при их применении для более подробного исследования необходимо выявить те статьи расходов, вклад в прибыль от которых отрицателен или низок. Оценка косвенных издержек, релевантных для принятия решений, должна включаться в анализ, выполняемый на этапе проведения специального исследования. К недостатку таких систем относится то, что они не измеряют косвенных издержек и не начисляют их по целевым затратам.
Поэтому любая попытка включить косвенные издержки в анализ при проведении специального исследования, должна основываться на догадках или на произвольном подходе. Из-за этого системы прямой калькуляции себестоимости могут рекомендоваться только в том случае, когда косвенные издержки в общих затратах организации составляют лишь незначительную часть.

Как традиционные, так и функциональные системы распределяют косвенные издержки по целевым затратам. Основные характеристики этих систем и распределение затрат по видам продукции описаны в гл. 4. В этой главе основное внимание будет уделено системе АВС.

Сравнение традиционных и функциональных систем калькуляции себестоимости

Чтобы проиллюстрировать основные различия между традиционными и функциональными системами калькуляции себестоимости, воспользуемся рис.

11.1. Верхняя часть рисунка идентична рис. 4.3, который приводился при описании традиционных систем калькуляции себестоимости. Из рис. 11.1 видно, что в обоих вариантах применяется двухэтапный процесс распределения затрат. На первом этапе в традиционной системе накладные расходы распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями, а затем затраты обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные. В функциональной системе накладные расходы распределяются по основным видам деятельности, а не по подразделениям. Здесь выделяется множество функциональных центров издержек (известных также как пулы затрат), в то время как в традиционных системах наблюдается тенденция распределять накладные расходы по подразделениям, хотя они обычно описываются как центры издержек.

Виды деятельности — это совокупность многих различных задач, при решении которых обычно совершаются какие-либо действия. К типичным видам вспомогательной деятельности относятся, в частности, составление графика производства, наладка оборудования, перемещение материалов, закупка материалов, контроль продукции, учет поступающих материалов, экспедиция грузов и обработка заказов потребителей. Производственные виды деятельности включают обработку и сборку продукции. Если говорить о процессах производства, функциональные центры издержек часто идентичны центрам издержек в традиционных системах. Вспомогательные виды деятельности также иногда идентичны центрам издержек из традиционных систем, когда, например, отдел закупок материалов и деятельность по закупкам в равной мере трактуются как центры издержек. Но в целом в функциональных системах, как правило, центров издержек значительно больше.

На втором этапе двухэтапного процесса распределения происходит распределение затрат центров издержек (пулов) по продуктам или другим выбранным целевым затратам. В традиционных системах отслеживание накладных расходов до продуктов осуществляется на основе небольшого числа факторов издержек второго этапа, которые изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции.

Вместо термина «фактор издержек» применяются и другие термины, в частности, «база распределения», «ставка распределения», «ставка начисления накладных рас-ходов». В качестве баз распределения, которые, как правило, используются в традиционных системах, прежде всего выступают часы труда основных работников или работы оборудования. И наоборот, в функциональных системах на втором этапе применяется много факторов издержек, в том числе те, которые напрямую не связаны с объемом производства, например число прогонов продукции (циклов обработки) при ее производстве — для планирования производственной деятельности или число заказов на закупку материалов — для закупочной деятельности. Еще одним отличительным свойством является то, что традиционные системы обычно распределяют затраты на вспомогательную деятельность по производственным центрам. Эти затраты сливаются с затратами самих производственных центров и в таком виде входят в ставки накладных расходов производственных центров. И на-оборот, в функциональных системах наблюдается тенденция выделять отдельные ставки для факторов издержек для всех центров поддержки и распределять затраты

на вспомогательные виды деятельности непосредственно на целевые затраты без этапа перераспределения их на производственные центры.

(а) Традиционная система калькуляции затрат

Учет накладных расходов (для каждой отдельной категории расходов, например, налога на недвижимое имущество, амортизационные отчисления и т.д.)

I

Первый этап распределения

Центр издержек 1 (обычно на уровне подразделения)

Центр издержек 2 (обычно на уровне подразделения)

Центр издержек N (обычно на уровне подразделения)

Второй этап рас-пределения (на основе часов труда основных работников или часов ра-боты оборудова-ния)

Целевые затраты (продукция, услуги и потребители)

Прямые издержки

(б) Функциональная система калькуляции затрат

Рис. 11.1 Пример двухэтапного процесса распределения затрат для традиционной (а) и функциональной (б) систем калькуляции затрат

Следовательно, основные отличительные черты функциональных систем за-ключаются в том, что; 1) в них используется гораздо больше центров издержек и 2) гораздо больше центров издержек и факторов издержек на втором этапе.

За счет этого функциональные системы могут более точно измерять ресурсы, приходящиеся на целевые затраты. Традиционные системы калькуляции издержек показывают затраты менее точно, поскольку в них используются факторы издержек, не отражающие причинно-следственной зависимости между расходами на вспомогательную деятельность и целевыми затратами.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Типы систем калькуляции издержек:

  1. Глава 8. Эффекты дохода при использовании альтернативных систем учета и калькуляции издержек
  2. Позаказная и попроцессная калькуляция издержек
  3. Глава 7. Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта
  4. Глава 5. Бухгалтерские проводки в системе позаказной калькуляции затрат
  5. § 4. Типы систем
  6. 6.2. ТИПЫ ПЛАТЕЖНЫХ (ДЕНЕЖНЫХ) СИСТЕМ
  7. 49. ТИПЫ ИЗБИРАТЕЛЬНЫХ СИСТЕМ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ФОРМИРОВАНИИ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  8. Вопрос 7. Собственность как экономическая категория: сущность, формы, законы Вопрос 8. Экономическая система: сущность, критерии, типы
  9. Попроцессная калькуляция затрат
  10. 10.2. Смета и калькуляция затрат
  11. 6.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости
  12. Глава 6. Попроцессная калькуляция затрат
  13. глава 6.Оценка имущества и обязательств. Калькуляция
  14. Позаказная калькуляция затрат
  15. Глава 11. Функциональная калькуляция себестоимости
  16. Калькуляция затрат по контракту
  17. Глава 7. КАЛЬКУЛЯЦИЯ ПРОДАЖНЫХ ЦЕН НА ПРОДУКЦИЮ РЕСТОРАННОГО ХОЗЯЙСТВА
  18. Учет калькуляции себестоимости по нормативным издержкам в счетах
  19. Калькуляция себестоимости при полном распределении затрат
  20. Счет калькуляции прибылей и убытков