<<
>>

4.2. Удержания из заработной платы работников бюджетных учреждений

Удержания из заработной платы являются фактически обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т.

д.

Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством - Трудовым кодексом Российской Федерации. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами.

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

По общему правилу (ст. 138 ТК РФ) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

отбывании исправительных работ;

взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);

денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов);

компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретение лекарств и др.);

денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;

выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29 декабря 2006 г.

N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей";

суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в виде гуманитарной помощи;

д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;

социальное пособие на погребение.

В бюджетном учете расчеты по удержаниям отражаются по дебету счетов 030201830 и 030216830 (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения) и кредиту счетов 030403730, 030301730 или соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000.

Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 и кредиту счетов 020101610 или 030405210.

Расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания налогов и прочие удержания.

Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете 030301000.

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог - на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на расходы учреждения, на расходы по предпринимательской деятельности и т.п.).

Например, в бюджетном учреждении за май начислена заработная плата работникам: всего 400 000 руб., в том числе работникам, занятым производством готовой продукции, - 70 000 руб. Для учетных целей принимаем, что право на налоговые вычеты по НДФЛ исчерпано (т.е. налог начисляется по ставке 13% на всю начисленную сумму оплаты труда), а ставка ЕСН равна 26%.

Таким образом, следует удержать НДФЛ в размере 52 000 руб. (400 x 13%) и начислить ЕСН в размере 104 000 руб. (400 x 26%), в том числе по основной деятельности - 85 800 руб. и 18 200 руб. - по предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 030201830, кредит счета 030301730 - 52 000 руб. - на сумму начисленного НДФЛ;

дебет счета 040101213, кредит счета 030302730 - 85 800 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в основной деятельности;

дебет счета 010604340, кредит счета 030302730 - 18 200 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности;

дебет счета 030301830, кредит счета 020101610 - 52 000 руб. - на сумму удержанного НДФЛ, перечисленного в бюджет;

дебет счета 030302830, кредит счета 020101610 - 104 000 руб.

- на сумму начисленного ЕСН, перечисленного в бюджет.

Нетрудно убедиться, что при расчете НДФЛ счета учета операций по предпринимательской деятельности не задействованы. Это обусловлено тем, что источником возмещения НДФЛ являются доходы работников (суммы начисленной оплаты труда).

Помимо удержания НДФЛ, с сумм начисленной оплаты труда может производиться ряд других удержаний.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие удержания:

возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

дебет счета 040101211, кредит счета 030201730 (сторно).

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению;

погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется запись:

дебет счета 030201830, кредит счета 020800000 (по соответствующим аналитическим счетам) - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

Например.

Работнику выдана подотчетная сумма для приобретения хозяйственных материалов - 12 000 руб.

Авансовый отчет представлен на сумму 9500 руб.

Остаток подотчетной суммы в кассу не сдан.

В бухгалтерском учете будут сделаны бухгалтерские записи:

дебет счета 020822560, кредит счета 020104610 - 12 000 руб.

- на сумму денежных средств, выданных под отчет для приобретения материалов;

дебет счета 010505340, кредит счета 020822660 - 9500 руб. - на сумму приобретенных материалов;

дебет счета 030201830, кредит счета 020822660 - 2500 руб. - на сумму, соответствующую невозвращенному остатку, удержанному с начисленной заработной платы работника;

за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Перечисленными пунктами отдельных статей ТК РФ установлены следующие причины увольнения:

если увольнение производится по причине отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствия у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ).

В соответствии со ст. 81 ТК РФ (расторжение договора по инициативе работодателя) трудовой договор может быть расторгнут в случаях:

ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 81 ТК РФ). Увольнение по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации;

смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ). Прекращение трудового договора по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п.

7 ст. 83 ТК РФ).

В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки;

4) возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Правила применения материальной ответственности к сторонам трудового договора (как к работнику, так и к работодателю) установлены нормами раздела XI ТК РФ.

В соответствии со ст. 232 ТК РФ сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную.

При ограниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в заранее установленных пределах. Таким пределом, как правило, является средний месячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Разумеется, если сумма ущерба не более этого предела. Взысканию подлежит лишь сумма ущерба. То есть общее правило таково: удержанию подлежит меньшая из двух сумм - размер среднего заработка работника, нанесшего ущерб, и фактическая сумма нанесенного ущерба. Средний заработок определяется в порядке, предусмотренном для исчисления сумм выплат при уходе работника в отпуск или увольнении.

При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном объеме без каких-либо ограничений.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

а) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. Здесь следует обратить внимание на два момента: во-первых, если законами или постановлениями Правительства Российской Федерации установлена полная материальная ответственность, то она применяется вне зависимости от того, был ли с ними заключен договор о полной материальной ответственности или нет; во-вторых, законодательством не предусмотрено привлечение к полной материальной ответственности по данному пункту в том случае, когда это определено не законами или постановлениями, а подзаконными актами - приказами и инструкциями министерств и ведомств;

б) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. В данном подпункте прежде всего имеется в виду ситуация, когда с работником заключается договор о полной материальной ответственности. Однако, как можно заключить из текста подпункта, отсутствие такого договора отнюдь не всегда означает невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности. Иногда для этого достаточно подписи работника в накладной или доверенности;

в) умышленного причинения ущерба. Привлечение работников к материальной ответственности по этому основанию представляет наибольшие трудности - для того чтобы доказать наличие умысла в действиях работника, нанесшего ущерб, требуется его признание. Поэтому эта норма практически является "мертвой" или может быть использована при привлечении работника к уголовной ответственности. Но в последнем случае ответственность будет полная и без признания о наличии умысла (умысел доказывается в процессе уголовного судопроизводства);

г) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. В соответствии со ст. 76 ТК РФ работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения.

Поэтому данная норма может применяться одновременно с привлечением к ограниченной материальной ответственности лиц, ответственных за состояние трудовой дисциплины;

д) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда.

Особенностью привлечения работника к материальной ответственности по этому основанию является то, что, как правило, факт нанесения материального ущерба организации выявляется значительно раньше, чем вступает в действие приговор суда. Так как меры материальной ответственности применяются к работнику вне зависимости от привлечения к другим формам ответственности (уголовной, дисциплинарной, административной и т.п.), то в данном случае необязательно ждать окончания судебного разбирательства и вынесения приговора - при наличии достаточных оснований сумма ущерба должна быть определена и отнесена на счет виновных лиц по мере выявления факта нанесения ущерба. Практическое значение такой рекомендации состоит в том, что по истечении срока следствия и судебного разбирательства могут возникнуть проблемы с определением действительного размера ущерба (в частности, в условиях инфляции неясно, следует ли индексировать сумму ущерба, нанесенного, например, год назад). Кроме того, по экономическим преступлениям далеко не всегда мерой пресечения избирается арест, и если работник, нанесший ущерб, продолжает работать в организации, существенная часть нанесенного ущерба может быть взыскана еще до суда. Здесь следует обратить внимание на одно обстоятельство: если при принятии решения о возмещении ущерба до вступления приговора суда в законную силу условия для привлечения работника к материальной ответственности в полном размере отсутствовали, то на основании судебного решения размер ущерба следует уточнить.

Если же суд, установив наличие преступления, освобождает работника от уголовной ответственности, например в случаях передачи виновного на поруки или вследствие отпадения общественной опасности как самого деяния, так и лица, совершившего преступление, вследствие акта амнистии или помилования, то оснований для освобождения от материальной ответственности работника (в полном размере) нет;

е) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. В данном случае, как и в ситуации с уголовным преступлением, основанием для привлечения работника к ответственности в полном размере является соответствующий документ (оформленный и выданный органом, уполномоченным Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденным Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ)), подтверждающий факт совершения административного правонарушения;

ж) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

з) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. При привлечении работника к материальной ответственности по данному основанию может быть две ситуации:

причинение ущерба произошло в свободное от работы время;

причинение ущерба произошло во время работы, но не в связи с трудовыми обязанностями, не при их исполнении.

Разумеется, если ущерб был нанесен действиями работника при спасении имущества организации или защите государственных или общественных интересов, материальная ответственность не наступает.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Право работодателя полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ) может быть ограничено собственником имущества организации, причем не только в случаях, предусмотренных законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, но и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, а также учредительными документами организации. Для бюджетных учреждений на практике данное ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, принимаемых соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ) и детально регламентирующих порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Здесь же считаем необходимым обратить внимание на следующее обстоятельство: трудовым законодательством допускается осуществление расчетов с работниками не денежными средствами, а в натуре, в частности материальными запасами, готовой продукцией и т. п. Нельзя сказать, что в бюджетных учреждениях подобная практика является широко распространенной. Тем не менее в учреждениях, специализирующихся на выпуске сельскохозяйственной продукции (или имеющих подсобные хозяйства), подобная схема расчетов продолжает применяться. В общем случае размер натуральных выплат ограничен 20% начисленных сумм. Однако в том случае, когда общая сумма удержаний с работника достигает 70%, доля расчетов, производимых в натуральной форме, не должна превышать 17%. Это очевидно из простого расчета - при ставке НДФЛ 13%, суммы, реально причитающиеся к выплате, несущественно превышают 87% (с учетом сумм налоговых вычетов). Удержание же любых сумм с натуральных выплат невозможно технически.

Учет недостач в бюджетном учете ведется на счете 020900000. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Учет расчетов по недостачам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, в связи с чем к счету 020900000 могут быть открыты следующие аналитические счета:

020901000 "Расчеты по недостачам основных средств";

020902000 "Расчеты по недостачам нематериальных активов";

020903000 "Расчеты по недостачам непроизведенных активов";

020904000 "Расчеты по недостачам материальных запасов";

020905000 "Расчеты по недостачам финансовых активов".

Инструкция по бюджетному учету устанавливает правило, в соответствии с которым при определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом не уточняется, следует ли проводить оценку по рыночной стоимости во всех случаях выявления недостач и порчи имущества учреждений. Кроме того, при учете по рыночным ценам, организация бухгалтерского учета предполагает оформление как минимум двух бухгалтерских проводок - по списанию балансовой стоимости утраченного или испорченного имущества и по отнесению суммы рыночной стоимости указанных активов. Схема учета недостач, установленная Инструкцией по бюджетному учету, исключает возможность обособленного отражения в учете сумм разницы между рыночной и балансовой стоимостью утраченного или испорченного имущества. Разница определяется автоматически - сопоставлением оборотов по кредиту и дебету счета учета доходов от реализации активов (040101172).

По нашему мнению, рыночная оценка недостач и потерь ценностей целесообразна (и правомерна) только тогда, когда имеется возможность установления виновного юридического или физического лица и отнесения сумм нанесенного материального ущерба за счет указанных лиц. В случаях недостач и потерь в результате чрезвычайных обстоятельств, а также в случаях когда установление виновных не представляется возможным, списание сумм недостач следует производить по балансовой стоимости. Учет недостач и порчи имущества по рыночной стоимости в перечисленных случаях приведет к необоснованному завышению бюджетных расходов.

Выявленные недостачи и хищения, указанные в акте проверки или ревизии, относятся на виновных лиц по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. В течение срока, установленного уголовно-процессуальным законодательством после установления фактов недостач и хищений, материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска. При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Если заведенное дело до суда не доводится, а органы следствия официально сообщают о невозможности установления виновных лиц и прекращении дела, недостача должна списываться за счет бюджетных средств или отнесена на финансовые результаты от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Следует обратить внимание на то, что сумма недостачи предварительно формируется не на счете учета недостач (020900000), а на дебете счета 040101172 "Доходы от реализации активов" в корреспонденции со счетами учета утраченного имущества. То есть при отнесении сумм недостач, порчи и хищений на счет 020900000 счет 040101172 (по данной группе операций) закрывается. Данная схема позволяет обеспечить неуменьшение суммарной стоимости активов, находящихся в собственности или распоряжении бюджетного учреждения.

Суммы недостач и потерь имущества, оцениваемых по рыночной стоимости, в бухгалтерском учете отражаются проводками по нескольким счетам учета:

дебет счета 040101172, кредит счетов учета недостающего имущества - на сумму стоимости недостающего имущества по балансовой стоимости;

дебет счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (по соответствующим аналитическим счетам), кредит счета 040101172 - на сумму недостачи по рыночной стоимости.

Инструкцией по бюджетному учету не предусмотрена возможность оформления отдельных проводок по отнесению задолженности по суммам нанесенного недостачей материального ущерба на счет виновных лиц. Необходимости обособленного отражения в учете подобных операций, по нашему мнению, нет. Размер недостачи, подлежащей взысканию (в рыночных ценах), определяется при оформлении проводки по счету 020900000, а обобщение данных о конкретном физическом или юридическом лице, которое обязано возместить недостачу, целесообразно производить в регистрах аналитического учета.

Отметим, что суммы недостач могут быть списаны и иным способом (не только по поступлению сумм в погашение недостач и порчи) - посредством отнесения сумм недостачи на счет виновных лиц или организаций:

дебет счета 030201830, кредит счета 020900000 - на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работников учреждения. Списание задолженности по недостаче указанным способом может производиться и постепенно - по мере удержания соответствующей доли оплаты труда виновных работников.

При оформлении бухгалтерских проводок по погашению задолженности по недостачам и порче следует учитывать возможность возмещения материального ущерба в натуре. Действующим законодательством сделаны исключения только для некоторых видов активов (продукты питания и т.п.). Таким образом, в бухгалтерском учете погашение причиненного ущерба может оформляться по кредиту счета 020900000 в корреспонденции со счетами учета нефинансовых активов (а не только денежных средств).

Например, в результате проведенной инвентаризации выявлена недостача продуктов питания балансовой стоимостью 10 000 руб. и строительных материалов балансовой стоимостью 25 000 руб. Рыночная стоимость недостающих материальных запасов составила соответственно 12 000 и 30 000 руб. Сумма материального ущерба отнесена на счет виновных лиц - работников учреждения. Стоимость недостачи продуктов питания подлежит возмещению посредством удержания из заработной платы, строительные материалы возмещены в натуре (в упаковке производителя, документы об оплате имеются).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 040101172, кредит счета 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания" - 10 000 руб. - на сумму стоимости недостающих продуктов питания по балансовой оценке;

дебет счета 040101172, кредит счета 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов" - 25 000 руб. - на сумму стоимости недостающих строительных материалов по балансовой оценке;

дебет счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов", кредит счета 040101172 - 42 000 руб. - на сумму недостачи по рыночным ценам. Отражение недостачи по дебету счета 020904560 двумя проводками - по видам имущества - ошибкой не является и может быть обусловлено потребностями аналитического учета. Однако детализация аналитических счетов, открываемых к счету 020900000, предполагает открытие единого счета для учета недостач по всем видам материальных запасов;

дебет счета 030201830, кредит счета 020904660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" - 12 000 руб. - на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работника учреждения, виновного в недостаче продуктов. В данном случае должны соблюдаться требования трудового законодательства, запрещающие удерживать с сумм оплаты труда (в общем случае) более половины начисленных сумм. То есть удержание может производиться в течение нескольких месяцев;

дебет счета 010504340, кредит счета 020904660 - 30 000 руб. - на сумму стоимости строительных материалов, переданных виновным лицом в погашение сумм нанесенного материального ущерба. Обращаем внимание, что в данном случае не имеет значения сумма фактических расходов, понесенных лицом, приобретшим строительные материалы. Документ, подтверждающий оплату запасов, необходим для подтверждения легальности их приобретения. Соответствие количественных и качественных характеристик запасов, передаваемых в погашение ущерба от недостачи, утраченным материалам определяется комиссионно.

Убытки, образовавшиеся в результате чрезвычайных обстоятельств, в состав недостач не относятся, а списываются порядком, установленным отдельными пунктами Инструкции по бюджетному учету для соответствующего вида имущества.

Списание недостач в связи с неустановлением виновных лиц допускается при документальном подтверждении факта неустановления - соответствующего документа, полученного от правоохранительных или судебных органов.

Особенности учета по недостачам отдельных видов имущества состоят в следующем.

Под балансовой стоимостью объектов основных средств и объектов нематериальных активов понимается их остаточная стоимость. То есть перед списанием сумм недостачи на счет учета доходов от реализации активов необходимо списать суммы начисленной ранее амортизации. Рыночная стоимость недостающих (списанных) объектов определяется с учетом их физического состояния на момент утраты.

Например, в результате инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств (транспортного средства), восстановительная (с учетом ранее проведенных переоценок) стоимость которого составляет 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. То есть физический износ равнялся 80%. Стоимость нового аналогичного объекта составляет 250 000 руб. С учетом этого обстоятельства рыночная стоимость объекта определена в 50 000 руб. (250 000 x 20%).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 010400000 "Амортизация", кредит счета 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств" - 80 000 руб. - на сумму начисленной амортизации;

дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов", кредит счета 010105410 - 20 000 руб. - на сумму балансовой стоимости утраченного объекта;

дебет счета 020901560 "Расчеты по недостачам основных средств", кредит счета 040101172 - 50 000 руб. - на сумму рыночной стоимости утраченного объекта.

Термин "недостача" в отношении объектов непроизведенных активов можно применять весьма ограниченно. Утрата данного вида активов как физического объекта маловероятна. Как правило, в данном случае может идти речь об ухудшении эксплуатационных свойств непроизведенных активов (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т. п.), а также о снижении их стоимости в результате вновь возникших факторов, влияющих на рыночную стоимость активов.

Недостача денежных средств (как разновидности финансовых активов) отражается по номинальной стоимости. То есть проводки по дебету и кредиту счета 040101172 оформляются на одну и ту же сумму.

Под балансовой стоимостью ценных бумаг понимается сумма, по которой они отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, а не номинальная стоимость ценных бумаг. Под рыночной стоимостью ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, следует понимать их рыночную котировку на дату выявления недостачи;

5) суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования:

дебет счета 030201830, кредит субсчета 030403730 - на сумму произведенных удержаний;

дебет субсчета 030403830, кредит счета 030405210 - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом;

членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

При этом оформляются следующие записи:

дебет счета 030201830, кредит субсчета 030403730 - на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);

дебет субсчета 030403830, кредит счета 030405210 - на перечисленные суммы.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчет;

суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению.

Исполнительный лист является одним из видов исполнительных документов. Исполнительными документами также являются:

судебные приказы;

нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

постановления судебного пристава-исполнителя.

Удержание из заработной платы работника учреждения может производиться практически по любому из перечисленных документов.

Наиболее распространенным случаем удержания по исполнительному листу является удержание алиментов на несовершеннолетних детей. При производстве таких удержаний следует учитывать следующие особенности.

Общие обязанности членов семьи по алиментным обязательствам установлены нормами главы 13 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ).

В соответствии со ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Например, заработная плата работника - 10 000 руб. Стандартный налоговый вычет - 400 руб. В соответствии с исполнительным листом работник уплачивает алименты на одного ребенка.

В этом случае в январе - марте размер алиментов составит 2400 руб., с апреля - 2500 руб. (так как право на стандартный налоговый вычет утрачивается).

На практике нередко возникают ситуации, когда один работник уплачивает алименты на двоих, троих и более детей, проживающих с разными матерями (отцами, опекунами и т.п.). В этом случае назначенный размер алиментов делится между получателями в равных пропорциях.

Например, работник уплачивает алименты на трех детей, из которых двое проживают с одной матерью, один - с другой.

В этом случае общий размер алиментов составит 50%, из которых в семью, где проживают двое детей будет направлено 33% (50 : 3 x 2), что соответствует размеру, установленному ст. 81 СК РФ для двоих детей, а в семью с одним ребенком - 17% (а не 25).

Если детей не трое, а четверо и проживают они по два человека в разных семьях, обе семьи (неполные) будут получать по 25% заработка плательщика алиментов и т.д.

Статьей 83 СК РФ установлено, что при отсутствии соглашения родителей об уплате алиментов на несовершеннолетних детей и в случаях если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок и (или) иной доход, либо если этот родитель получает заработок и (или) иной доход полностью или частично в натуре или в иностранной валюте, либо если у него отсутствует заработок и (или) иной доход, а также в других случаях, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях (в соответствии со ст. 81 СК РФ) и в твердой денежной сумме.

Например, размер алиментов может быть определен как 1/4 заработка плательщика алиментов, 10 000 руб. в месяц или 1/8 заработка и 5000 руб.

Размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспечения с учетом материального и семейного положения сторон и других заслуживающих внимания обстоятельств.

В тех случаях, когда размер алиментов устанавливается в твердой сумме, суд, как правило, выносит и решение об индексации этого размера в связи с инфляцией.

Если при каждом из родителей остаются дети, размер алиментов с одного из родителей в пользу другого, менее обеспеченного, определяется в твердой денежной сумме, взыскиваемой ежемесячно и определяемой судом.

В соответствии со ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Порядок определения задолженности по алиментам подробно урегулирован нормами ст. 113 СК РФ:

взыскание алиментов за прошедший период на основании соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию;

в тех случаях, когда удержание алиментов на основании исполнительного листа или на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов не производилось по вине лица, обязанного уплачивать алименты, взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного трехлетнего срока;

размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов;

размер задолженности по алиментам, уплачиваемым на несовершеннолетних детей, определяется исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось. В случаях если лицо, обязанное уплачивать алименты, в этот период не работало или если не будут представлены документы, подтверждающие его заработок и (или) иной доход, задолженность по алиментам определяется исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности. Если такое определение задолженности существенно нарушает интересы одной из сторон, сторона, интересы которой нарушены, вправе обратиться в суд, который может определить задолженность в твердой денежной сумме исходя из материального и семейного положения сторон и других заслуживающих внимания обстоятельств;

при несогласии с определением задолженности по алиментам судебным исполнителем любая из сторон может обжаловать действия судебного исполнителя в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством;

суммы установленного федеральным законом ежемесячного пособия на ребенка, выплаченные в период розыска его родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов, в части их 50-процентного увеличения взыскиваются с этих родителей с начислением 10% с выплаченных сумм в доход бюджетов субъектов Российской Федерации. Указанные требования приравниваются к требованиям об уплате алиментов.

Таким образом, возможна ситуация, при которой размер алиментов и задолженности по ним, подлежащих удержанию, может существенно превысить предельный размер удержаний - 70%.

Например, работник должен уплачивать алименты на троих детей (50% заработка) с января. Для условий примера предположим, что уровень оплаты труда в течение года не меняется. Фактически удержание началось с июля того же года. Нетрудно подсчитать, что к началу удержания накопилась задолженность в размере трех месячных зарплат работника. С учетом ограничения (70%) задолженность по алиментам будет погашаться не менее 15 месяцев (300% среднего заработка: 20% дополнительного ежемесячного взыскания), и то при условии, что у работника нет других обязательных удержаний той же очереди.

Обстоятельства, при которых алиментные обязательства прекращаются, установлены ст. 120 СК РФ:

алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением;

выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты. Статьей 82 СК РФ установлено, что виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определяются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время действует Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: дебет счета 130201830, кредит субсчета 130403730 - на сумму произведенных удержаний алиментов;

дебет субсчета 130403830, кредит счета 130405210 - на перечисленные суммы удержанных алиментов.

<< | >>
Источник: Т.Л.Войтова. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ДЛЯ БЮДЖЕТНИКОВ. 2009

Еще по теме 4.2. Удержания из заработной платы работников бюджетных учреждений:

  1. Удержания заработной платы
  2. 7. Удержания из заработной платы
  3. 7.3. Удержания из заработной платы
  4. 16.9. Удержания и вычеты из заработной платы
  5. Глава 11. Удержания из заработной платы
  6. 12.4. Аудит удержаний и вычетов из заработной платы
  7. 2. Документация по учету использования рабочего времени, начислению и удержанию из заработной платы
  8. 4. 2. Дела о взыскании заработной платы за время вынужденного прогула[213 - Такое требование может быть заявлено работником как вместе с иском о восстановлении на работе, так и в виде самостоятельного искового требования.]
  9. Отклонение по ставке заработной платы
  10. 4. Учет заработной платы
  11. Начисления заработной платы
  12. Учет заработной платы
  13. 12.5. Эффективность использования фонда заработной платы