<<
>>

Управление себестоимостью

Рассматривая управление себестоимостью, следует отметить, что фактическая себестоимость, отражаемая в ведомости производства, включает в себя затраты, относящиеся только к текущему периоду времени, т.е.

в ней не фиксируются за-траты, которые перенесены из предыдущих периодов. Проиллюстрируем этот подход при помощи данных примера 6.3 для процесса X.

Отчет о себестоимости единицы выпускаемой продукции при использовании метода средневзвешенной, показанного на с. 183, имел следующий вид.

Составляющие себестоимости

Незавершенное производство на начало периода, ?

Текущие Общие Единицы затраты, затраты, завершенной ? ? продукции

Незавершенное произ-водство в эквивалентных едини-цах

Общее Себестои- число мость эквива- единицы лентных продук- единиц ции, ?

72 000 45 900

4000 3000

22 000 21 000

12,00 12,90

Материалы

Конверсионные

Однако этот отчет не подходит для управления себестоимостью, так как он включает в себя данные о стоимости незавершенного производства, перенесенно-го из предыдущего периода.

Кроме того, общее количество эквивалентных единиц включает в себя эквивалентные единицы незавершенного производства на начало периода, которые были частично обработаны в предыдущем периоде. Включение в ведомость сведений о затратах и продукции предыдущего периода правомерно для оценки стоимости запасов и измерения прибыли, поскольку цезатраты

192 000 264 000 18 000 225 000 270 900 18 000

лью является приведение в соответствие затрат (независимо от того, когда они произошли) и доходов, но для управления себестоимостью затраты предыдущего периода рассматривать не следует. Цель управления себестоимостью — сравнить фактические затраты текущего периода с нормативной себестоимостью эквива-лентных единиц продукции, произведенных за текущий период.

Мы также хотим точно определить эффективность работы менеджера в текущем периоде, поэтому не следует принимать во внимание перенесенные затраты предыдущего периода. Следовательно, необходимо подсчитать эквивалентные единицы, произведенные за текущий период, вычтя из общего количества эквивалентных единиц те, которые были изготовлены за предыдущий период. Произведем следующие расчеты.

Число эквивалентных единиц незавер-шенного производства на начало отчетного пе-риода

Общее число эквивалентных единиц

Число эквивалент-ных единиц продукции, завершенной в течение отчетного периода

Материалы 22 000

Конверсионные затраты 21 000

6000 16 000 3600 (60% х 6000) 17 400

Обратите внимание на то, что затраты на материалы вносятся в начале отчет-ного периода, и 6000 ед. продукции, не завершенных на начало этого периода, если говорить только о материалах, полностью можно считать завершенными за предыдущий период. Предложим, что на отчетный период нормативные (смет-ные) затраты на материал составляют ?11,40, а конверсионные затраты — ?12 на единицу продукции. Зная эти данные, можно составить отчет по управлению се-бестоимостью продукции в ходе рассматриваемого процесса.

Отчет об исполнении сметы Нормативные затраты, ? Фактические

затраты за текущий период, ? Разница, ? Материалы 182 400 (16 000 ед. по ?11,40 за единицу) 192 000 9 600 (превышение) Конверсионные 208 800 (17 400 ед. по ?12 за единицу) 225 000 16 200 (превышение) затраты

Данный отчет показывает, что мы сравниваем сопоставимые по своей сущности величины, так как и нормативные, и фактические затраты относятся к эквивалентным единицам, произведенным за текущий период.

Обратите внимание, что данные, необходимые для управления себестоимостью, должны быть гораздо точнее, чем в приведенном отчете об исполнении сметы. Например, информация о различных видах материалов и конверсионных затратах должна указываться в отдельных графах, показывающих данные по управляемым и неуправляемым расходам.

Однако самое важное, что следует отметить в первую очередь, это то, что фактические затраты за текущий период следует сравнивать с нормативными затратами для продукции текущего периода.

Партионная калькуляция издержек

И л л ю ст р а ц и я 6.1

| Партионный метод калькуляции издержек

Операции Продукт 1 2 3 4 5 Себестоимость продукта A У У У А = затраты на операции 1, 2, 3 B У У У В = затраты на операции 1, 4, 5 C У У У С = затраты на операции 1, 2, 4 D У У У D = затраты на операции 1, 3, 5 E У У У Е = затраты на операции 1, 2, 5 Себестоимость каждого продукта включает затраты на операцию 1 плюс раз-личная комбинация конверсионных затрат из операций 2—5. Себестоимость единицы продукции для отдельной операции равна средним затратам на единицу продукции из каждой партии. Например, может быть такой вариант, в котором некоторые единицы продукции на заключительном этапе подвергаются специальной обработке, а другие нет. Тогда себестоимость таких единиц равняется средним затратам на операции 1—5 плюс дополнительная стоимость на проведение специальной операции по обработке. Пользуясь позаказной калькуляцией затрат, расходы на эту специальную операцию могут быть отслежены до конкретных изделий. Следовательно, калькуляция издержек такой продукции состоит из комбинации позаказной и попроцессной калькуляции издержек. Такая система калькуляции называется пооперационной или партионной.

Классифицировать систему накопления затрат как чисто позаказную или попро- цессную не всегда возможно. Если выпускаемые товары имеют как индивидуальные характеристики, так и общие, то применяемая система калькуляции издержек может иметь характеристики обеих указанных выше систем. Например, при производстве обуви, одежды или мебели часто выпускаются партии продукции, в основе которой лежит единая базовая модель с некоторыми вариациями, для изготовления которой требуется определенная последовательность стандартных операций. Рассмотрим компанию, которая выпускает кухонные гарнитуры. Каждый гарнитур имеет один и тот же базовый каркас, для изготовления которого требуется одна и та же операция, однако остальные операции могут быть различными, так как в состав гарнитура могут входить разные комплектующие: в одном случае — это мойка посуды, в другом — столики с откидывающейся крышкой и т.д.

Кроме того, могут быть и другие изменения. Так, одни гарнитуры могут укомплектовываться дверцами из материала низкого качества, другие — высокого. Поэтому себестоимость кухонного гарнитура включает стоимость базового каркаса плюс конверсионные затраты на остальные операции. Основные принципы системы накопления и учета затрат, применяемой в этом случае, показаны в иллюстрации 6.1.

Обзор способов, применяемых на практике

Пока еще мало конкретных данных, позволяющих надежно судить о том, в какой степени в структурах бизнеса применяются позаказные или попроцессные системы калькуляции издержек. Однако, основываясь на исследованиях, выполненных в США (Schwarzbach, 1985), Финляндии (Lukka and Granlund, 1996) и Австралии (Joye and Blaney, 1990), по данным компаний-респондентов можно представить практические способы учета в виде следующей таблицы.

Попроцессная калькуляция Позаказная калькуляция Ни попроцессная, ни позаказная Комбинация попроцессной и позаказной Пооперационная

США, % Финляндия, % Австралия, %

36 32 63

28 30 40

- 38 10 - 18 - Нужно отметить следующую особенность. Австралийские исследователи поль-зовались более широкими определениями систем попроцессной и позаказной калькуляции издержек с некоторыми их градациями, т.е. компании-респонденты имели более широкий выбор для ответов, в то время как финскими исследователями указанные определения были заданы в более узкой трактовке. Возможно, именно поэтому 38% финских организаций указало, что они не пользуются ни попроцессной, ни позаказной калькуляцией затрат. Однако, скорее всего, они применяют ту или иную их комбинацию.

Резюме

В данной главе мы рассмотрели процесс накопления и учета затрат, необходимый для оценки стоимости запасов и измерения прибыли, в системе попроцессной калькуляции издержек. Система попроцессной калькуляции издержек является системой подсчета средней себестоимости, применяемой в тех отраслях промышленности, где единицы готовой продукции идентичны. Стоимость ин-дивидуального заказа на единичное изделие можно определить путем простого деления общих затрат на производство за данный период на число произведенных единиц.

Примерами отраслей промышленности, где используется эта система, могут служить химическая, цементная, нефтяная, лакокрасочная и текстильная.

Был рассмотрен и проиллюстрирован метод расчета стоимости продукции при нормативных и сверхнормативных потерях. Нормативные потери в процессе производства неизбежны, их нельзя устранить, поэтому их стоимость должна включаться в себестоимость доброкачественной продукции. Сверхнормативных потерь избежать можно, и стоимость этих потерь не должна включаться в себестоимость продукции, а отражаться в отчетах отдельно в качестве затрат сверхнормативных потерь и указываться в счете прибылей и убытков как затраты отчетного периода. Реализация бракованной продукции, появляющейся вследствие потерь (если они были), должна быть внесена в соответствующий счет производства по процессу (для нормативных потерь) или в счет сверхнормативных потерь (для сверхнормативных потерь).

Мы установили, что там, где существуют запасы незавершенного производства, чтобы оперировать одинаковыми единицами выпус-каемой продукции, требуется пересчитать незавершенное производство в эквивалентные единицы готовой продукции. Так как материалы обычно вводятся в производство в начале процесса или в его конце, а конверсионные затраты добавляются равномерно в течение всего процесса, для этих составляющих общей себестоимости необходимо вести отдельную ведомость учета. Когда материалы добавляются в начале процесса, затраты на материалы, составляющие часть себестоимости полуфабрикатов, произведены на 100%. И наоборот, если материалы добавляются в конце процесса, составляющая затрат на материалы в себестоимости незавершенного производства равна нулю. Чтобы скалькулировать себестоимость единицы продукции, выпускаемой в ходе процесса, затраты, переходящие с предыдущих процессов, записываются отдельно, так как они считаются произ-веденными на 100%.

Мы также обсудили два альтернативных метода распределения стоимости незавер-шенного производства, имеющегося на начало периода, которые применяются при вычислении себестоимости продукции: метод средневзвешенной и метод «первым поступил — первым выдан» (FIFO).

При калькуляции средней себестоимости единицы продукции, когда применяется метод средневзвешенной, продукция, не завершенная на начало периода, и та, которая появилась в ходе этого периода, считаются одинаковыми. При использовании метода FIFO считается, что продукция, не завершенная на начало периода, будет обработана в течение данного месяца в составе первой обрабатываемой группы единиц. Поэтому стоимость производства, не завершенного на начало периода, добавляется отдельно к себестоимости готовой продукции, и расчет себестоимости основывается только на текущих затратах и себестоимости продукции периода. Предполагается, что производство, не завершенное на конец периода, — это та продукция, обработка которой началась только в этом периоде.

И наконец, следует обратить внимание, что поскольку учет убытков, когда не вся продукция в полной мере прошла полный цикл обработки, это сложная тема, не входящая в учебные планы многих курсов, она рассматривается в приложении 6.1. Прежде чем при-ступить к изучению этого приложения, проверьте, входит ли данная тема в учебную программу вашего курса.

Приложение 6.1 Потери в ходе производственного процесса и частично завершенное производство

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Управление себестоимостью:

  1. 12.2. Себестоимость
  2. § 3. Планирование себестоимости
  3. Методы оценки себестоимости ТМЗ
  4. Себестоимость продукции по завершении предыдущего процесса
  5. Глава 8 Себестоимость промышленной продукции
  6. § 4. Пути снижения себестоимости
  7. 6.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости
  8. 26. Классификация затрат, образующих себестоимость продукции
  9. Тема 10. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  10. Проводка фактической себестоимости.
  11. § 2. Анализ себестоимости продукции
  12. Оценка товарно-материальных запасов по себестоимости
  13. 7.3. Планирование себестоимости реализуемой продукции
  14. Затраты за отчетный период и себестоимость продукции
  15. Затраты на производство, их характеристика. Калькуляция себестоимости продукции.
  16. 25. Себестоимость р^мнж)ваннои продукцииТоварный запас
  17. Глава 11. Функциональная калькуляция себестоимости
  18. Калькуляция себестоимости при полном распределении затрат