<<
>>

Варианты обеспечения возможности включения затрат на услуги связи в уменьшающие налогооблагаемую прибыль расходы

Налоговые чиновники считают, что:

— налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе принять к затратам расходы по междугородным переговорам только в том случае, если телефон установлен на производственном объекте, либо в случаях, когда ревизоры могут убедиться в служебной необходимости таких переговоров;

64

— подтверждать экономическую обоснованность переговоров

следует с помощью детализированных счетов услуг связи;

— налогоплательщику необходимы внутренние документы, указы

вающие на закрепление за данным работником обязанностей по про

ведению телефонных переговоров с потенциальными заказчиками.

Если налоговый чиновник решит, что доказательная база слабовата, он доначислит не только налог на прибыль и НДС, который ранее приняли к вычету, но и, возможно, налог на доходы физических лиц, если фирма возместила работнику (например, в числе прочих командировочных расходов) оплату услуг связи, но в качестве подтверждения работник предоставил квитанцию с указанием количества минут и суммы.

По мнению налоговых чиновников, такая квитанция не доказывает служебный характер разговора, и, следовательно, стоимость данной услуги нужно включить в облагаемый доход работника.

Надо сказать, что арбитражная практика по этому вопросу на стороне налогоплательщика.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 24 апреля 2007 г. № АЗЗ-10149/06-Ф02-2062/07 по делу № АЗЗ-10149/06 признал незаконным решение налогового органа в части взыскания налога на прибыль и штрафных санкций, поскольку наличие стационарной телефонной связи само по себе не может свидетельствовать об отсутствии экономической обоснованности затрат на сотовую связь.

Коллеги из ФАС Северо-Западного округа, признавая недействительным решение ИФНС о доначислении ООО налога на прибыль, сделали правильный вывод о правомерном включении обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по охране своих сотрудников (директора) и находящегося при них имущества (автомобили, телефоны, ноутбуки), поскольку налогоплательщик самостоятельно определяет экономическую обоснованность произведенных им затрат исходя из фактических обстоятельств и особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности (от 19 июля 2007 г.

по делу № А56-35010/2006).

Разумеется, целесообразно заранее свести к минимуму риск возможных разногласий или конфликта с налоговыми чиновниками. В этих целях можно применить несколько способов. Один из таких способов заключается в обработке детализированных счетов на междугородные переговоры — прежде всего надо выделить те

65

лефонные номера абонентов, указанные в каких-либо деловых документах организации (договорах, актах, протоколах и т. д.), поскольку переговоры по этим телефонным номерам автоматически будут признаны производственными и на этом основании могут включаться в состав расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В отношении телефонных номеров абонентов, не попавших в список, обусловленный документами деловой переписки, имеются два варианта подхода к решению вопроса: либо работники возместили стоимость звонков из личных денег, либо организация взяла расходы на себя, но в этом случае возникает необходимость исчисления и удержания налога на доходы физических лиц. Для некоторых абонентов можно составить протоколы о намерениях и принять к расходам всю сумму счета.

Можно письменным распоряжением руководителя организации запретить все телефонные переговоры личного характера, ознакомить с ним под роспись всех работников и завести специальный журнал для фиксации телефонных переговоров с абонентами в других городах и странах. При этом распечатки с номерами абонентов из документации изымаются. Целью является создание ситуации, заключающейся в том, что при отсутствии детализированных счетов налоговые чиновники не смогут сделать вывод о характере телефонных переговоров, тогда как очевидно, что руководством организации приняты все возможные меры, чтобы исключить из практики телефонные переговоры неслужебного характера. Правда, в этом случае есть риск подвергнуться штрафу за непредоставление распечатки счетов (т.е. по пункту 1 статьи 126 НК РФ), а сами затраты на оплату междугородных телефонных переговоров могут быть исключены из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и восстановлен НДС с одновременным наложением штрафа по статье 122 НК РФ, однако при этом также имеется шанс выиграть дело в суде.

Доказать экономическую обоснованность телефонных переговоров с применением мобильных телефонов еще сложнее, поскольку в отличие от офисных телефонных номеров контрагентов, как правило отраженных в договорах, номера мобильных телефонов в деловой документации не фиксируются, а владелец такого телефона может оплачивать не только исходящие, но и входящие звонки.

К тому же далеко не все телефонные аппараты снабжены автоматическими определителями номеров, ежемесячная сортировка всех

66

звонков на служебные и личные при их большом количестве дело очень трудоемкое.

Можно письменным распоряжением руководителя установить лимит, в пределах которого оплата телефонных переговоров каждого конкретного работника объявляется экономически оправданной и относится на затраты, а сумма, превышающая этот лимит, подлежит удержанию из заработной платы работника. Величину базового лимита можно рассчитать исходя из данных за предыдущий месяц или два и одновременно установить порядок, согласно которому размер лимита должен рассчитываться периодически с учетом увеличения тарифов и количества контрагентов.

После обеспечения экономической обоснованности междугородных телефонных переговоров следует определиться с моментом оплаты услуг телефонной связи и моментом включения этих затрат в расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если на основании договора с оператором телефонной связи обязанность платить деньги возникает в момент выставления счета, то и затраты возникают тогда, когда от него получен счет. Не имея первичного документа (т.е. счета), невозможно определить сумму расхода и, следовательно, невозможно признать затраты ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете (п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Кроме того, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ прочие расходы следует признавать в момент расчетов, определенный договором, либо на дату предъявления счета. Причем, налогоплательщики, применяющие кассовый метод, могут самостоятельно определить момент принятия расходов после оплаты счетов.

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме Варианты обеспечения возможности включения затрат на услуги связи в уменьшающие налогооблагаемую прибыль расходы:

  1. 7.2. Проверка расходов по оплате услуг связи
  2. Глава 1. Товар куплен, но возможны варианты
  3. Глава 14. Возможны варианты. Временная работа, частичная занятость, работа на дому и другое
  4. Глава 9. Анализ «затраты —выход продукции — прибыль
  5. Затраты и их отнесение на себестоимость, финансовые ре-зультаты, чистую прибыль
  6. Математический подход к анализу «затраты — выход продукции — прибыль»
  7. 2.4. Накладные расходы и сметная прибыль
  8. Услуги связи
  9. Межотраслевые связи товарных услуг
  10. 3.4. Оказание услуг телефонной связи