<<
>>

Влияние колебаний объема реализации


Расчет прибыли по системе полного распределения затрат может привести к некоторым странным результатам. Например, в период 6 объем продаж вырос, а прибыль уменьшилась, хотя цена реализации и структура затрат не изменились.
Менеджер, чья деятельность анализируется за период 6, скорее всего, будет мало доверять системе учета, которая показывает уменьшение прибыли при увеличении объема продаж и при неизменной структуре расходов и цене реализации. В период 5 происходило обратное: за время объем продаж уменьшился, но прибыль увеличилась. Ситуация, наблюдаемая в периоды 5 и 6, возникает в связи с тем, что завышение или занижение при начислении постоянных накладных расходов рассматривается как затраты периода, а такие корректировки иногда искажают получаемую картину прибыли.
И наоборот, при использовании системы калькуляции себестоимости по пе-ременным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объема реали- зации прибышь также растет, а при уменьшении — падает. Такое соотношение сохранится, пока цена реализации и структура расходов не изменятся. Еще раз рассмотрев калькуляцию прибыши по переменным издержкам, можно отметить, что в период 5, когда объем реализации уменьшается, уменьшается и прибышь, а в период 6 вместе с объемом реализации увеличивается и прибышь. Причина этих изменений заключается в том, что при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибышь зависит только от объема реализации при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. А в системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибышь зависит как от объема реализации, так и от объема производства.
Математическая модель функций прибыли
В приложении 8.1 выведена следующая формула для моделирования функции прибыли для системы с полным распределением затрат, когда затраты на единицу продукции остаются неизменными в течение всего отчетного периода:
OPBTAC = (ucm - ufmc) Qs + (ufmc x Qp) - FC, (8.1)
где ucm — маржа вклада на единицу продукции, т.е. цена продажи единицы
продукции минус переменные издержки на эту единицу; ufmc — заранее определенные постоянные производственные накладные расходы;
Qp — число произведенных единиц продукции;
Qs — число проданных единиц продукции;
FC — общие постоянные издержки (производственные и непроизводст
венные);
OPBTac — операционная прибыиы до выплаты налогов за период (калыкуляция
себестоимости с полным распределением затрат); (OPBTvc) — операционная прибыиы до выплаты налогов за период (калыкуляция себестоимости по переменным издержкам).
Используя формулу (8.1) для данных, приведенных в примере 8.1, получим следующую функцию прибыши:
(?4 — ?2) Qs + (?2 x Qp) — ?400 000 = 2Qs ? + 2Qp ? — ?400 000. Используя эту функцию для периодов 4—6, получим: Период 4 = ?2 x (150 000) + ?2 x (150 000) - ?400 000 = ?200 000 Период 5 = ?2 x (140 000) + ?2 x (170 000) - ?400 000 = ?220 000 Период 6 = ?2 x (160 000) + ?2 x (140 000) - ?400 000 = ?200 000
Когда производство равно реализации, прибышь остается одинаковой при использовании любой системы калькуляции себестоимости. Поэтому, если мы примем, что Qs = Qp, формула 8.1 преобразуется в следующую функцию прибыши по системе калькуляции по переменным издержкам:
OPBTVc = ucm x Qs - FC.
(8.2)
Подставив данные из примера 8.1, получим следующую функцию прибыши
?4 x Qs - ?400 000.
Используя эту функцию для периодов 4—6, получим: Период 4 = ?4 х (150 000) - ?400 000 = ?200 000 Период 5 = ?4 х (140 000) - ?400 000 = ?160 000 Период 6 = ?4 х (160 000) - ?400 000 = ?240 000
Если вычесть из формулы (8.1) формулу (8.2), получим разницу между значениями прибыли в отчетах в двух системах калькуляции себестоимости:
ufmc (Qp - Qs). (8.3)
Внимательно посмотрев на предыдущую строку, можно увидеть, что она отражает изменения товарно-материальных запасов (в единицах), умноженные на ставку постоянных производственных накладных расходов. Применение формулы (8.3) к периоду 5 отражает изменение товарно-материальных запасов (Qp — Qs), состав-ляющее 30 000 ед. (приращение), и поэтому значение прибыли по системе с полным распределением затрат превышает значение прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам на ?60 000 (30 000 ед. х Ставку накладных расходов в ?2). Для объяснения того, как выводятся формулы (8.1) и (8.2), рекомендуется обратиться к приложению 8.1.
Некоторые аргументы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам предоставляет более значимую информацию для принятия решений
Подразделение затрат на постоянные и переменные позволяет получить необходимую информацию о расходах, требуемую для принятия решений. Так, для принятия различных решений краткосрочного характера требуются данные о релевантных издержках. Например, следует ли компании какой-то компонент приобретать или выгоднее изготовить его у себя; такие же проблемы возникают и при определении ассортимента продукции. Подобные решения будут рассмотрены в гл. 10. Кроме того, оценка затрат при различной активности также требует деления затрат на постоянные и переменные составляющие. Предполагается, что подобный анализ затрат возможен только при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной активности компании, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Однако какие-либо ограничения на применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для составления финансовых документов внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений отсутствуют. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает проведение анализа переменных и постоянных составляющих затрат. (В системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат это не является обязательным.)
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам устраняет влияние на прибыль изменения стоимости запасов
Уже говорилось, что в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит от объема реализации продукции, а при полном распределении затрат — как от объема реализации, так и производства. Мы также теперь знаем, что при полном распределении затрат даже при увеличении объема реализации прибыль может уменьшиться. Когда величина запасов существенно колеблется, а прибыль исчисляется на основе полного распределения затрат, ее величина может быть искажена, так как изменения запасов существенно влияют на величину постоянных накладных расходов, отнесенных на отчетный период.
При исчислении прибыши за год колебания запасов становятся менее вероятными, однако сезонные колебания объема реализации могут привести к значительным изменениям запасов продукции и, следовательно, повлиять на величину прибыли за месяц или квартал. Так как при использовании системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат величина прибыши может быть сильно искажена, то при калькуляции прибыши за короткие промежутки времени аргументы в пользу калькуляции себестоимости по переменным издержкам становятся еще более убедительными. Поскольку отчеты о прибыши за короткие промежутки времени представляются только для руководства компании, то в управленческом учете лучше калькулировать себестоимость по переменным издержкам. Исследование 300 британских компаний, проведенное Друри с соавторами (Drury et al., 1993), показало, что 97% из всех компаний готовят отчеты о прибыли раз в месяц. Внешние финансовые отчеты публикуются ежегодно или каждые шесть месяцев; так как в течение года существенные колебания величины запасов менее вероятны, и поэтому аргументы в пользу калькуляции себестоимости по переменным издержкам при составлении финансовых отчетов не столь сильны.
Еще одним доводом в пользу калькуляции себестоимости по переменным издержкам для внутренней отчетности является то, что информация внутренних отчетов о прибыши может служить для оценки работы менеджеров. При полном распределении затрат для изменения прибыши менеджеры могут умышленно изменять уровень запасов; например, менеджер может умышленно уменьшить величину постоянных накладных расходов путем ненужного увеличения запасов продукции в течение нескольких последовательных периодов.
Конечно, есть предел тому, насколько долго менеджеры могут продолжать наращивать запасы продукции, и в конце концов возникает ситуация, когда запасы неизбежно придется сокращать, и отложенные постоянные накладные расходы рано или поздно надо будет относить на периоды, когда запасы продукции сокращаются. Тем не менее, в краткосрочном плане возможности менеджеров манипулировать величиной прибыли все равно сохраняются. Поэтому руково-дство компании, чтобы не допустить этого, может ввести систему контроля за показателями деятельности. Например, отчетные показатели, свидетельствующие об изменениях товарно-материальных запасов, позволяют привлечь внимание руководителей компании к ситуациям, в которых возможно манипулирование прибылью за счет увеличения запасов продукции.
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах
В период, когда спрос на продукцию уменьшается, компания может накопить излишние запасы. При использовании системы полного распределения затрат только часть постоянных накладных расходов, которые компания понесла в течение периода, будет отнесена на затраты производства, так как остальные накладные расходы будут включены в оценку неликвидных запасов. Если от излишних запасов товара избавиться нельзя, расчет прибыли текущего периода будет неточным, поскольку постоянные накладные расходы просто переносятся на последующие учетные периоды. Однако может потребоваться определенное время, прежде чем руководство придет к заключению, что без существенного снижения цены реализации запасы не могут быть проданы. Следовательно, запасы подвергнутся переоценке, и поэтому в последующий учетный период потребуется списать часть их стоимости. В конечном счете прибыль текущего периода оказывается завышенной.
Некоторые аргументы в поддержку калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат не снижает значимости постоянных затрат
Некоторые исследователи утверждают, что решения, принятые на основании данных калькуляции себестоимости по переменным издержкам, могут касаться только поступлений от реализации и переменных затрат, и игнорируют тот факт, что в долгосрочном плане постоянным затратам должно придаваться большее значение. Например, если решение по ценообразованию принимается только на основе данных о переменных издержках, то доход от реализации продукции может оказаться недостаточным для покрытия всех понесенных расходов. Считается также, что при полном распределении затрат, когда по видам продукции распределяются постоянные расходы, покрытие постоянных затрат становится гарантированным. Однако такие доводы некорректны. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат не всегда позволяет обеспечить возмещение по-стоянных издержек, если фактический объем реализации ниже оценки, исполь-зованной при расчете ставки распределения постоянных накладных расходов. Рассмотрим ситуацию, когда постоянные расходы составляют ?100 000, а расчет-ный выход продукции — 10 000 ед. Постоянные издержки на единицу продукции равны в этом случае ?10. Допустим, переменные издержки на единицу продукции составляют ?5, а цена реализации установлена в ?20 (величина общих затрат плюс одна треть). Если фактический объем реализации составит 5000 ед., совокупный доход от реализации будет равен ?100 000, а общие затраты — ?125 000. Таким образом, общие затраты превышают общий доход от реализации продукции. Довод, что система калькуляции себестоимости по переменным издержкам заставляет менеджеров игнорировать постоянные затраты, основывается на предположении, что эти менеджеры не слишком сообразительны! Конечно, на самом деле ситуация иная: если постоянные издержки в расчет не принимаются, то это вызывается недостатками управления, а не системы учета. Более того, использование системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам для оце-нивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыши также позволяет получать необходимые данные по затратам и для решений, связанных с ценообразованием.
Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат позволяет избегать внесения в отчетность фиктивных убытков
В компании, ориентированной на сезонные продажи, когда товары выпускают и накапливают до сезона, чтобы удовлетворить впоследствии спрос, при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам полная сумма понесенных постоянных накладных расходов вычитается из выручки от реализации этих товаров. Однако в период наращивания запасов с целью их последующей продажи доход от реализации равен нулю, а постоянные затраты учитываются как расходы. В результате этого до начала сезона регистрируются большие убытки, а в период продажи товаров — высокая прибыль.
И наоборот, при использовании системы полного распределения затрат постоянные накладные расходы включаются в оценку стоимости запаса, относятся на конец периода и учитываются как расходы только в период продажи. Следовательно, маловероятно, что в период накопления запасов будут показаны убытки. В этом случае при калькуляции прибыши система полного распределения затрат выглядит более логичной.
Постоянные накладные расходы важны для производства
Сторонники полного распределения затрат считают, что без постоянных производственных издержек производство товаров невозможно. Следовательно, постоянные производственные накладные расходы должны быть отнесены на единицы продукции и включены в оценку запасов.
<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Влияние колебаний объема реализации:

  1. Объем производства превышает объем реализации
  2. Соотношение прибыли и объема реализации
  3. 3-1. Макроэкономика как наука об экономических колебаниях
  4. Глава 8. Инвестор и колебания рынка
  5. ЧАСТЬ П. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ НАЦИОНАЛЬНОГО ДОХОДА И ЕГО КОЛЕБАНИЙ
  6. Преодолеваем вопросы, возражения, колебания
  7. Глава 14. ЦИКЛИЧЕСКИЕ КОЛЕБАНИЯ И ПРОГНОЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ АКТИВНОСТИ
  8. 54.6. ТЕОРИЯ ОБЪЕМОВ ТОРГОВЛИ
  9. Диапазон объемов производства
  10. АГЕНТЫ ВЛИЯНИЯ
  11. ОБЪЕМ И ОТКРЫТЫЙ ИНТЕРЕС
  12. Глава бОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕМОВ РАБОТ
  13. Международная торговля: объемы, темпы роста
  14. 19.1. СОСТАВ И ОБЪЕМ ДЕЛОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
  15. Влияние на дальнейшееисторическое развитие
  16. 8.2 Метод расчета критического объема продаж
  17. Влияние пифагорейцев