Возможные причины отклонений

Было бы неверным предполагать, что отклонение по цене на материалы всегда указывает на эффективность деятельности отдела закупок (снабжения). Фактические цены могут превышать нормативные из-за изменений на рынке вследствие всеобщего повышения цен на материалы, и поэтому отклонение по цене на материалы может не зависеть от деятельности сотрудников отдела закупок.

Но отрицательное отклонение по цене может быть и результатом просчетов этого отдела при отборе наиболее выгодных поставщиков. Положительное отклонение по ценам может произойти из-за закупок материала более низкого качества, что затем приведет к ухудшению качества выпускаемой продукции или увеличению отходов производства. Например, отклонение по цене на материал В положительное, но, как мы увидим в следующем параграфе, затем оно «компенсируется» перерасходом материала. Если причина такого перерасхода кроется в закупке материалов низкого качества, то ответственность за отклонение по использованию материалов должна быть возложена на отдел закупок.

Возможно и то, что за полное или частичное отклонение по цене должен отвечать другой отдел.

Например, нехватка материалов в результате плохого управления запасами может вызвать необходимость срочной их закупки с сокращенным сроком оплаты. Поставщику по специальному срочному заказу может потребоваться проведение дополнительных погрузочно-разгрузочных и иных работ, и поэтому он может установить более высокую цену за материалы — за срочность. В такой ситуации ответственность за отклонение по цене будет возложена на склад, а не на отдел закупок.

Расчет закупленного или использованного количества материалов

Как уже отмечалось, существует множество причин возникновения отклонений по цене материалов: одни причины лежат вне пределов контроля компании, другие являются следствием неэффективности действий ее менеджеров и сотрудников.

Поэтому важно, чтобы отклонения были показаны в отчетах как можно скорее, тогда любой промах может быть своевременно выявлен и приняты корректирующие меры. Однако проблема заключается в том, что время закупки и время использования материалов могут не совпадать: материалы могут быть закуплены в одном периоде, а использованы в другом. Например, если 10 000 ед. материала закупаются в период 1 по цене ?1 за единицу сверх нормы и в каждом из периодов 1—5 расходуются по 2000 ед., то возможны различные варианты расчета отклонения по цене.

Полная сумма отклонения по цене ?10 000 указывается в отчете за период 1 в соответствии с количеством закупленных материалов.

Отклонение по цене рассчитывается в соответствии с количеством исполь-зованных материалов. Величина отклонения по цене единицы в ?1, умно-женная на количество израсходованных материалов (2000 ед.), дает откло-нение по ценам в ?2000, которое отражается в отчетах за каждый из периодов 1—5.

Обычно рекомендуется использовать метод 1, так как в этом случае отклонение по цене может быть показано в отчете за период, когда оно происходит, и сообщение об общем отклонении делается не позднее месяца с момента использования материалов. Скажем также, что применение этого метода позволяет более оперативно прибегнуть к корректирующим мерам. Но чтобы упростить пример 15.1, предположим, что фактически закупленное количество материалов идентично фактически использованному.

Отклонение по использованию материалов

Первое, что необходимо выполнить при расчете этого отклонения — сравнить нормативное количество, которое должно быть использовано, с фактическим расходом. В примере 15.1 нормативный расход для изготовления одной единицы изделия Сигма равен 2 кг материала А. Так как было произведено 9000 ед. изделий Сигма, то должно быть использовано 18 000 кг материала А, но фактический расход составил 19 000 кг, т.е. имеет место перерасход в 1000 кг.

Значимость указанного превышения зависит от цены на материал. Например, если цена равна ?0,01 за 1 кг, то перерасход 1000 кг не очень существен, но если цена составляет ?10 за кг, то перерасход становится достаточно большим. Следовательно, чтобы оценить перерасход материалов, отклонение необходимо выразить в стоимостной форме.

<< | >>

↑

Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Возможные причины отклонений:

- Аудит - Бухгалтерский учет - Макро и микро экономика - Экономическая теория -

- Бизнес - Компьютеры и интернет - Психология - Философия - Финансы - Экономика - Юриспруденция и право -