Возможные причины отклонений

Изменения объема производства по сравнению со сметным уровнем могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами, недостатком материалов, слабым производственным планированием, поломкой станков и оборудования, неэффективным трудом и низким качеством продукции.

Если учесть отрицательное отклонение по объему производства в размере ?12 000 и положительное отклонение по расходам, равное ?4000, то общий результат равен отрицательному отклонению по постоянным накладным расходам, равному ?8000. Можно также проанализировать величину отклонения по объему производства по двум составляющим: отклонению по эффективности и отклонению по мощности.

Отклонение объема производства по эффективности

Определяя причины возникновения отклонения по объему производства, мы можем задаться вопросом, почему фактический выпуск продукции отличается от запланированного? Одна из возможных причин: эффективность труда работников отличалась от ожидаемой, заложенной в смету.

Фактические время труда основных работников составило 28 500 нормативных часов.

Отклонение объема производства по эффективности — это разность между выходом продукции в нормативных часах (SH) и фактическим временем труда в часах (АН) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку начисления постоянных накладных расходов (SR), или

(SH - AH) х SR.

Физическое содержание этого отклонения представляет собой показатель производительности труда и что оно по содержанию аналогично отклонению по производительности труда. Следовательно, причины возникновения этого отклонения идентичны ранее описанным для отклонения по эффективности труда.

Отклонение объема производства по мощности

Это отклонение свидетельствует о второй возможной причине отличий фактического выпуска продукции от сметного. Смету составляют исходя из предположения, что время труда основных производственных рабочих равно 30 000 ч, однако фактическое время оказалось равным 28 500 ч. Разница в 1500 ч свидетельствует

о том, что компания не смогла полностью использовать запланированные мощности. Если предположить, что 1500 ч были отработаны на требуемом уровне эффективности, то дополнительный выпуск продукции составил бы 1500 нормативных часов, что позволило бы начислить дополнительные постоянные накладные расходы в сумме ?6000. Поэтому анализируемое здесь отклонение по мощности является отрицательным и составляет ?6000.

В то время как отклонение объема производства по эффективности указывает на неэффективное использование мощностей, отклонение объема по мощности свидетельствует о неполном использовании имеющихся мощностей. Формула расчета этого отклонения имеет следующий вид.

Отклонение объема производства по мощности — это разность между фактическим (AH) и сметным временем труда в часах (BH) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку начисления постоянных накладных расходов (SR), или

(AH - BH) х SR.

Использование мощностей не в соответствии со сметой может иметь несколько причин, в частности поломка машин и оборудования, нехватка материалов, недостатки производственного планирования, трудовые конфликты и сокращение спроса.

Отклонения по постоянным накладным расходам: обобщение

В рассматриваемом здесь примере отклонение объема производства по эффективности отрицательное и составляет ?6000, отклонение объема по мощностям также отрицательное и равно ?6000. Если сложить величины этих двух отклонений, то получится величина отклонения по объему постоянных накладных расходов, равная ?12 000.

Илл ю стр а ц и я 1 5 . 5

Анализ отклонения по объему производства

(1)

(3)

(2)

Сметные часы по выходу продукции и исходному ресурсу

30 000

Фактические часы по исходному ресурсу

28 500

I

Фактические часы по выходу продукции

27 000 J

Мощность = 1500 ч (1) - (2)

Эффективность = 1500 ч (2) - (3)

Объем = 3000 ч (1) - (3)

Фактический выход продукции был на 3000 нормативных часов меньше сметного, что привело к отрицательному отклонению по объему производства. Отклонение по мощностям указывает на одну из причин невыполнения сметы: мощности не были использованы на 1500 ч. Кроме того, в результате использования 28 500 ч выпуск продукции эквивалентен только 27 000 нормативным часам. Таким образом, еще одна причина недостижения сметного выхода продукции — неэффективное использование мощностей. Поскольку ставка распределения постоянных накладных расходов, равная ?4 на 1 ч, применяется к натуральному показателю отклонения, то отклонения по постоянным накладным расходам могут быть представлены и в стоимостном выражении. Все отклонения, рассчитанные в этом параграфе, обобщены в иллюстрации 15.6.

Иллюстрация 15.6

Схема отклонений по постоянным накладным расходам

Общее отклонение объема постоянных накладных расходов

SC - AC ?108 000 - ?116 000 ?8000 (О)

I

Отклонение по затратам на постоянные накладные расходы BFO - AFO ?120 000 - ?116 000 ?4000 (П)

I

Отклонение объема накладных расходов по мощности (AH - BH)xSR (28 500 - 30 000)x?4 ?6000 (О)

1

Отклонение по объему постоянных накладных расходов

(AP - BP)xSR (27 000 нормативных часов - 30 000 нормативных часов)х?4 ?12 000 (О)

1 1

Отклонение объема накладных расходов по эффективности

(SH - AH)xSR (27 000 - 28 500)х?4 ?6 000 (О)

Согласование сметной и фактической прибыли для калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением

Согласование сметной и фактической прибыли представлено в иллюстрации 15.7.

Согласования сметной и фактической прибыли при использовании системы калькуляции по нормативным издержкам с полным их распределением

Иллюстрация 15.7

?

?

?

?

Сметная чистая прибыль Отклонение по реализации: по цене по объему Отклонения по прямым издержкам:

по материалам —

по цене: 19 000 (О)

материал А

материал В 10 100 (П)

по использованию: материал А 10 000 (О)

материал В 16 500 (О)

по труду: по ставке заработной платы

по производительности Отклонения по производственным накладным расходам: по постоянной составляющей: по затратам 4000 (П)

по мощности 12 000 (О)

по переменной состав-ляющей: по затратам 5000 (П) по эффективности 3000 (О) Фактическая прибыль

80 000

18 000 (П) 8000 (О) 10 000 (П)

8900 (О)

26 500 (О) 35 400 (О)

17 100 (О)

13 500 (О) 30 600 (О)

8000 (О)

2000 (П) 6000 (О) 62 000 (О)

18 000