<<
>>

9.4. Выездная налоговая проверка

Порядок проведения выездной налоговой проверки регулируется ст. 89 НК РФ. Правила проведения такой проверки, предусмотренные данной статьей для налогоплательщиков, распространяются и на плательщиков сборов, налоговых агентов.

Особенности проведения проверки.

Выездная налоговая проверка проводится:

на территории (в помещении) налогоплательщика. При этом НК РФ предусмотрено, что в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа;

на основании решения налогового органа. Решение принимает налоговый орган по месту нахождения организации. А в случае, если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, решение о проведении выездной проверки принимает налоговый орган, осуществивший постановку на учет данной организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Самостоятельная проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении проверки.

Налоговым кодексом установлен перечень реквизитов, которые должно содержать решение о проведении выездной проверки. Он включает:

полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

периоды, за которые проводится проверка;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

В целях создания единой системы планирования налоговых проверок, а также повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ были утверждены Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Отныне каждый налогоплательщик может самостоятельно определить вероятность попадания в поле зрения ФНС. А в конце 2008 г. ФНС Приказом от 14.10.2008 N ММ-3- 2/467@ внесла изменения в данный документ, утвердив так называемый двенадцатый критерий оценки рисков - ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

В связи с этим специалисты Минфина в Письме от 05.02.2009 N 03-02-08-12 сообщили, что при реализации целей налогового контроля определяются критерии для отбора объектов проведения выездных налоговых проверок, а также критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Полагаем, что указанные критерии не отождествляются с заданиями налоговым органам по взысканию доначисленных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов по результатам выездных налоговых проверок и других мероприятий налогового контроля.

Предмет проверки. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика проводится по одному или нескольким налогам. Предметом такой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Ограничения при проведении проверок. Налоговым кодексом установлены ограничения при проведении выездных налоговых проверок. Так, налоговые органы не вправе:

проводить две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;

проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Правда, из этого правила предусмотрены исключения. Согласно п. 5 ст. 89 НК РФ руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе принять решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Срок проведения проверки.

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.

Проверка филиала налогоплательщика. Отдельно в ст. 89 НК РФ описан порядок проведения выездной проверки филиала налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить как самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств налогоплательщика, так и их проверку в рамках выездной проверки налогоплательщика.

Так же как и в отношении выездных проверок самого налогоплательщика, ст. 89 НК РФ установлены ограничения при проведении выездных проверок его филиалов и представительств. Так, налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала или представительства две самостоятельные выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. НК РФ установлен и срок проведения самостоятельной выездной проверки филиала и представительства - не более одного месяца.

Приостановление проверки. Налоговым законодательством предусмотрен перечень случаев, когда руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной проверки. Он включает:

истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Следует отметить, что приостановление проверки по данному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;

получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

проведение экспертиз;

перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующими документами, формы которых утверждены Приказом ФНС России от 03.06.2007 N ММ-3-06/106@.

Общий срок приостановления выездной проверки не может превышать шести месяцев. В отдельных случаях он может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные в ходе проверки, за исключением документов, полученных при проведении выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

В Письме от 05.02.2009 N 03-02-07/1-47 специалисты главного финансового ведомства разъяснили, что ст. 89 НК РФ не установлена обязанность налогового органа возвращать налогоплательщику копии документов, полученные налоговым органом до принятия решения о приостановлении выездной налоговой проверки, а также не предусмотрены ограничения по исследованию копий документов налогоплательщика, в том числе с учетом информации, полученной при проведении мероприятий налогового контроля, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ.

Проведение повторной проверки. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, о которых мы говорили выше, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторные выездные проверки могут проводиться:

вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Самым обсуждаемым событием 2009 г.

в отношении выездных проверок стало принятие Постановления КС РФ от 17.03.2009 N 5-П по делу ООО "Варм".

Общество посчитало, что самим фактом назначения повторной налоговой проверки УФНС нарушило его конституционные права, поскольку такая проверка, пусть и в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную проверку, была назначена при наличии вступившего в законную силу судебного акта, которым результаты первоначальной проверки уже были оценены. Поэтому общество решило, что вышестоящий налоговый орган в принципе не вправе назначать при данных обстоятельствах повторную проверку, поскольку как возможность, так и необходимость налогового контроля здесь отсутствовали - эту обязанность уже взял на себя суд.

По мнению ООО "Варм", примененным в его деле положением п. 10 ст. 89 НК РФ - в той мере, в какой оно понимается в правоприменительной практике как предоставляющее налоговым органам право проводить повторную выездную налоговую проверку при наличии судебного акта, содержащего оценку результатов предыдущей налоговой проверки, - нарушается право собственности, гарантированное Конституцией РФ (ст. ст. 8 и 35).

Таким образом, предметом рассмотрения Конституционным Судом РФ по данному делу являлось положение, содержащееся в абз. 4 и 5 п. 10 ст. 89 НК РФ, которым регулируется правомочие вышестоящего налогового органа по осуществлению повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего первоначальную проверку налогоплательщика, - применительно к случаям, когда в отношении решения, вынесенного по результатам первоначальной выездной налоговой проверки, имеется не отмененный в установленном процессуальным законом порядке судебный акт. КС РФ признал положение, содержащееся в абз. 4 и 5 п. 10 ст. 89 НК РФ, согласно которому повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку, не соответствующим Конституции РФ...

в той мере, в какой данное положение по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, не исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом при проведении повторной выездной налоговой проверки решения, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, и тем самым вступает в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом.

Оформление результатов проверки. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения указанной справки, она направляется налогоплательщику (его представителю) заказным письмом по почте.

В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Форма акта выездной проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

По поводу оформления акта налоговой проверки, в результате которой не были выявлены нарушения, налоговики указали: акт выездной налоговой проверки должен быть составлен как в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, так и в случае отсутствия таковых (Письмо от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).

<< | >>
Источник: Ю.А.Васильева. РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?. 2009

Еще по теме 9.4. Выездная налоговая проверка:

  1. § 5. Выездные налоговые проверки
  2. 11.5. Выездная проверка
  3. 9.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
  4. § 3. Налоговые проверки: понятие и виды
  5. § 4. Камеральные налоговые проверки
  6. 9.3. Камеральная налоговая проверка
  7. ВЫЕЗДНОЙ ТРЕНИНГ/СЕМИНАР
  8. Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налого-плательщиков и налоговых органов
  9. 9.2. Права налоговых органов при осуществлении налогового контроля
  10. 71. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  11. 11.1. Информирование налоговых органов и снятие с налогового учета
  12. 2.2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
  13. 26.3. Реализация концепции налоговой реформы в правительственном пакете налоговых законов 2000 г.
  14. § 2. Понятие, предмет и методы налогового права.Налоговое право в системе финансового права
  15. 8.4. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ (ФИСКАЛЬНАЯ) ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО МУЛЬТИПЛИКАТОРА И МУЛЬТИПЛИКАТОРА ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАС-ХОДОВ
  16. "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006, 2006
  17. Тема 22. НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА
  18. 11.4. Камеральная проверка