<<
>>

1.3. Задачи и концепции баланса, вытекающие из целей составления отчетности

Внимание к вопросу о том, преобладало ли, согласно Ordonnance de Commerce, в отчетах предпринимателей и торговых обществ выявление стоимости имущества или финансовых результатов, несколько ослабло в последующих исследованиях.

Имеющиеся материалы того времени, а также изучение данного вопроса показывают, что цель отчетности понималась каждым исследователем на основе их собственного опыта . Так, Будт позднее указывал, что на основе Ordonnance нельзя определить, какую цель ставил законодатель перед балансом, но ясно, что с помощью баланса нельзя правильно рассчитать стоимость имущества и величину прибыли одновременно. Главной целью может быть только либо представление имущества, либо отражение прибыли, при этом необходимо исходить из наличия единых принципов оценки.

Положения Ordonnace de Commerce, хотя и регламентировали правила бухгалтерского учета и составления инвентаря, но не содержали возможности наказаний за их неисполнение. Единственное упоминание о санкциях за умышленное банкротство было связано с положением об обязательности ведения торговых книг.

Вильфрид Шмидт-Буземанн пришел к выводу, что, несмотря на требование документального оформления фактов хозяйственной жизни для купеческого сословия , систематический бухгалтерский учет не был обязательным . Торговые книги велись отдельными сословиями в соответствии с экономическим значением стоящих перед ними задач . Документальное оформление фактов в торговых книгах обеспечивало, прежде всего, доказательную силу торговых книг в судебных разбирательствах . Крузе отмечает, что «вместо системы коммерческого бухгалтерского учета первоначально было достаточно доказательной силы торговых книг» . Документальное оформление торговых сделок приобрело значение при судебных разбирательствах предпринимателей уже позднее .
Техника документирования была различной для разных систем бухгалтерского учета. Уже в конце средних веков развились простая и двойная запись . Во времена Ordonnance большинство предпринимателей и мелких, и крупных, по всей вероятности, использовало простую запись.

В связи с интенсивным развитием предпринимательства, не-удовлетворительным состоянием кредита и участившимися случаями банкротств возникла необходимость усилить гарантии правопорядка, a Ordonnance должен был защищать интересы кредиторов . Требования документального оформления фактов хозяйственной жизни и инвентаризации, введенные в Ordonnance, создали условия для самоинформирования предпринимателей об их положении и заложили необходимые предпосылки к защите интересов кредиторов. Выводы Савари о целях составления баланса и инвентаризационной описи и их влияние на законодательство лежат в основе научной дискуссии, продолжающейся до нашего времени. Идея Савари сводится к утверждению, что отчетность составляется для того, чтобы выявить прибыль или убыток, а также возможные имущественные убытки в случае хищений. Кроме того, отчетность служит для ис- числения стоимости имущества, а также информирования о хозяйст-венном состоянии предприятия. Его комментарии не подтверждают гипотезу о том, что внутри эти задачи представляют собой иерархию и имеются задачи более или менее важные. Напротив, необходимо принять во внимание тезис Савари о том, что информация, содержащаяся в отчетности, может оцениваться только во всей своей со-вокупности, не отделяясь от предпринимателя . Интересы кредиторов защищались с помощью самоинформирования о хозяйственном положении. Текущие записи и инвентаризационная опись служили основой для исчисления имущества и финансовых результатов. Эти цели по-разному оформились в разных системах бухгалтерского учета, и даже слова «имущество» и «финансовый результат» понимались по-разному в зависимости от техники учета. Сегодня данные понятия используются не обязательно в этих же значениях.

Остается нераскрытым вопрос о том, осуществлялось ли периодическое составление отчетов о выплатах прибыли участникам торговых обществ и товариществ. Данный аспект имеет значение потому, что торговые общества создавались, как правило, на время и потом распускались (или через некоторое время после введения в действие устава, или когда были достигнуты цели, определенные в уставе) .

В качестве дохода «в коммерческом праве, в особенности для торговых обществ, рассматривалась только «общая» тотальная, а не периодическая прибыль» . Участникам общества разрешалось брать средства Общества взаймы только для обеспечения себя средствами первой необходимости. На данные выплаты должны были начисляться проценты, как и на обычные займы. Распределение прибыли могло осуществляться только после закрытия общества. По договоренности, в случае получения убытков выплаченные суммы возвращались . Деятельность общества не продолжалась после распределения прибыли .

Баланс составлялся как итог всей деятельности общества с целью выявления и разделения прибыли, полученной за весь период его существования. Прибыль исчислялась как разность между доходами и расходами общества за весь период. Окончательное положительное кредитовое сальдо могло разделяться между участниками. Доходы в виде имущества не учитывались, а ежегодные балансы по различным причинам не составлялись. «Тотальный баланс» выполнял роль «заключительного отчета» о судьбе внесенного капитала . Он не служил источником данных для периодического контроля наличия ценностей (имущества) .

Особенности задач учета в предприятиях различных организационно-правовых форм позволяют сделать вывод о бухгалтерских концепциях. Исчисление общей прибыли было признаком роспуска, ликвидации предприятия. Периодическое закрытие счетов в свете Ordonnance, напротив, представляется как проявление концепции непрерывной деятельности фирмы. Хотя у нас нет обоснованных доказательств такого вывода, но промежуточные финансовые результаты могли быть рассчитаны только через определение стоимости имущества по концепции непрерывной деятельности. Об этом говорит и требование Савари об оценке по себестоимости или наи-меньшим ценам. В целом можно сказать, что научный анализ вопросов бухгалтерского учета в предыдущие века и попытки их толкования в последующее время, а также существующие комментарии к Ordonnance de Commerce приводят к мысли, что в законе и комментариях Савари наблюдается несоответствие задач, выполняемых инвентаризационной описью и балансом.

В качестве законодательной цели бухгалтерского учета и отчетности выдвигалось обеспечение выданных гарантий и защита интересов кредиторов.

Однако предприниматели в зависимости от особенностей своей деятельности могли сами на основе самоинформирования трактовать обязанность документирования и требования защиты кредиторов . В числе задач, решаемых балансом, нельзя отдать предпочтение исчислению прибыли или стоимости имущест- ва. Здесь можно скорее говорить о приоритете обеих задач общего информирования о хозяйственном состоянии фирмы. Эти выводы имеют значение, если учесть предусмотренные санкции в случае банкротства, если предприниматель нарушал положения по бухгалтерскому учету и инвентаризации. Существующие материалы не позволяют составить обоснованное мнение относительно концепции отчетности. Она явно противоречива. Так, если исчисление и распределение прибыли по Ordonnance основано на концепции ликвидации предприятия, то задача составления периодического баланса вытекает из предположения о непрерывности его деятельности. В доказательство таких выводов Савари приводит комментарии об оценке по себестоимости, которые значительно повлияли на научный анализ юридического смысла бухгалтерского баланса.

<< | >>
Источник: Я.В. Соколова. Современное понимание бухгалтерского баланса. 2003

Еще по теме 1.3. Задачи и концепции баланса, вытекающие из целей составления отчетности:

  1. ГЛАВА 4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ БАЛАНСА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
  2. 4. СОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНСА ИНВЕСТИЦИЙ-СБЕРЕЖЕНИЙ
  3. 13.9. Методика составления баланса доходов и расходов
  4. Постановка целей и задач
  5. 4. Процесс составления финансовой отчетности
  6. 41. Составление своднойфинансовой отчетности по МСФО
  7. ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ
  8. ЦЕЛИ СОСТАВЛЕНИЯ ФИ-НАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  9. Глава 8. Баланс и отчетность
  10. III. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  11. ГЛАВА 22. ОцЕНКА ЭФФЕКТИВнОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ ЕГО БАЛАНСА
  12. Международные принципы подготовки и составления финансовой отчетности
  13. Концепции в финансовом учете и этичное представление отчетности
  14. Глава 5Международные принципы подготовки и составления финансовой отчетности, экономическое содержание ее элеметов, их оценка
  15. 1.2 Место баланса в системе бухгалтерской отчетности
  16. Тема 6. ОБОБЩЕНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  17. 3.1. Разработка целей, задач и критериев проведения оценки (на примере отдельных долговых инструментов и операций с ними)
  18. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ
  19. 3.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу