Затраты за отчетный период и себестоимость продукции

Требования по предоставлению финансовой отчетности во внешние структу-ры в большинстве стран предусматривают, что при оценивании товарно- материальных запасов в калькуляцию их себестоимости должны включаться только производственные затраты (см., например, Правила стандартной бухгалтерской практики SSAP 9 в Великобритании).

Поэтому бухгалтеры классифицируют понесенные расходы как затраты за отчетный период и себестоимость продукции. Себестоимость продукции — это расходы, идентифицируемые применительно к приобретенным или произведенным для перепродаж товарам. В производственной организации ими являются те расходы, которые бухгалтер относит на конкретные виды продукции, и поэтому они учитываются при определении себестоимости товарно-материальных запасов (готовой продукции) или стоимости незавершенного производства (находящегося в процессе изготовления) до тех пор, пока они не проданы; после этого они учитываются как затраты и для вычисления величины прибыли сопоставляются с выручкой от продаж.

Затраты за отчетный период — это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поэтому они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда были понесены. Поэтому всякая попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при определении себестоимости товарно-материальных запасов, должна быть исключена.

На промышленном предприятии все производственные издержки включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или опто-вой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не пре-терпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобре-тение товаров учитываются при определении их себестоимости, а все осталь-ные затраты, такие, как расходы на административные цели, а также реализа-ционные и дистрибьюторские расходы, считаются затратами отчетного перио- да.

Деление понесенных расходов на себестоимость и затраты за отчетный пе-риод применительно к производственной организации показано на рис. 2.1. В конечном счете как один, так и другой виды затрат классифицируются как расходы. Основное различие между ними — это время, к которому относится их классификация.

Рис. 2.1 Схема учета затрат за отчетный период и себестоимости продукции

Почему непроизводственные издержки трактуются как затраты за отчетный период и не включаются в определение себестоимости товарно-материальных запасов? Это объясняется двумя причинами. Во-первых, товарно-материальные запасы — это активы (нереализованная продукция), а активы представляют ресурсы, приобретенные в свое время, как ожидалось, чтобы генерировать в будущем поступления. Производственные издержки, понесенные при изготовлении продукта, можно рассматривать как средство генерирования будущих поступлений, необходимых для покрытия себестоимости продукции. Однако гарантии, что непроизводственные издержки будут участвовать в генерировании будущих поступлений, не существует, так как эти издержки не приносят добавленной ценности ни одному продукту. Поэтому они и не включаются в определение себестоимости товарно-материальных запасов. Во-вторых, многие непроизводственные издержки (например, расходы на дистрибьюцию) происходят не в тот период, когда выпущенный продукт находится в запасе. Следовательно, включать та-кие расходы в оценивание товарно-материальных запасов нецелесообразно и по этой причине.

Вариант обработки бухгалтерских счетов себестоимости продукции и затрат за отчетный период приведен в примере 2.1.

Компания Flanders выпускает 100 000 одинаковых единиц продукции в течение периода 1. Расходы, понесенные в течение этого периода, следующие:

Производственные издержки:

Труд основных работников 400 000

Основные производственные материалы 200 000 Производственные накладные расходы 200 000 800 000

Непроизводственные издержки 300 000

За период 1 компания продала 50 000 ед. за ?750 000, оставшиеся 50 000 ед. на конец рассматриваемого периода были еще не реализованы. В начале этого периода никаких первоначальных товарно-материальных запасов не было. Счет прибылей и убытков компании за этот период будет следующим.

750 000

Выручка от продаж (50 000 ед.)

400 000 200 000 200 000 800 000 400 000

Производственные издержки (себестоимость продукции): Труд основных работников Основные производственные материалы Производственные накладные расходы

400 000 350 000

300 000 50 000

Минус Запас на конец отчетного периода (50% или 50 000 ед.) Затраты на проданные товары (50% или 50 000 ед.) Валовая прибыль

Минус Непроизводственные издержки (затраты за отчетный период)

<< | >>

↑

Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Затраты за отчетный период и себестоимость продукции:

- Аудит - Бухгалтерский учет - Макро и микро экономика - Экономическая теория -

- Бизнес - Компьютеры и интернет - Психология - Философия - Финансы - Экономика - Юриспруденция и право -