<<
>>

Долевые ценные бумаги и их учет


Долевые ценные бумаги представляют собой долю владения инвестора и включают в себя право приобрести или распоряжаться долями владения по установленной или определяемой цене. К долевым ценным бумагам относятся простые, привилегированные и другие акции.
Именно к долевым ценным бумагам применяется правило, при котором выбирается метод учета инвестиции в зависимости от размера доли инвестиций в инвестируемой компании.
В соответствии с принципами GAAP дается следующее определение существенного влияния и контроля:
Существенное влияние - заметное воздействие на оперативную и финансовую политику эмитента, когда доля инвестиции инвестора составляют от 20% до 50%.
Контроль - способность контролировать деловую и финансовую политику компании при условии владения более 50% акций эмитента.
Размер доли Инвестиции, не позволяющие установления контроля и не оказывающие существенное влияние
До 20% Инвестиции позволяющие
оказать существенное влияние, но не контроль
От 20% до 50% Инвестиции, позволяющие установить контроль
Более 50% Методы учета Метод наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости Метод себестоимости Метод пропорционального распределения прибыли (долевого участия) Метод покупки Особенное ти учета и отчетности • учет инвестиции по себестоимости при покупке и периодическая переоценка с целью отражения рыночной стоимости;
использование контрарного счета «Поправки (резерв) на уменьшение стоимости долгосрочных инвестиций»;
использование контрпассивного счета «Нереализованные прибыли и убытки от переоценки инвестиции». • • Учет приобретения инвестиции по себестоимости;
Запись доли прибыли на дебет счета «Долгосрочные инвестиции» кредит счета «Прибыли и убытки от инвестиции»;
Кредитование счета «Долгосрочные инвестиции» при получении дивидендов. • Составление консолидирова нной
отчетности;
Учет доли меньшинства.
В зависимости от доли владения различается методика осуществления учетных действий. Так, при владении менее чем 20% акционерного капитала инвестиции отражаются в учете по методу себестоимости, означающий учет инвестиций по фактической сумме затрат и получения дивидендов. Данный метод предполагает оценку приобретенных акций по их покупной стоимости или рыночной цене в зависимости оттого, что ниже.
Периодически определяется рыночная стоимость инвестиций и сопоставляется с себестоимостью. Если рыночная стоимость ниже себестоимости, разница записывается в кредит счета «Поправки на уменьшение стоимости инвестиций» с дебетованием счета «Нереализованные убытки по инвестициям» раздела «Собственный капитал».
В случае если падение цены акции продолжается, счет «Нереализованные убытки» закрывается счетом «Свода доходов и расходов» или «Нераспределенной прибыли».
Если рыночная стоимость превышает себестоимость при использовании метода учета по рыночной стоимости, счет поправки прибавляется к Долгосрочным инвестициям, а Нереализованные прибыли и убытки появляются как добавление к собственному капиталу. Пример 10. 1 октября 2008 года корпорация «Абр» приобрела 5 000 акций корпорации «Зар», составляющий 10% ее акционерного капитала по цене 4 у.е. за акцию; 4 000 акций корпорации «Хон», составляющий 8% ее акционерного капитала по цене 6 у.е.
за акцию.
31 декабря 2008 года сложились следующие цены на активном рынке ценных бумаг: за акцию компании «Зар» давали 4,20 у.е., а за акции компании «Хон» - 5,00 у.е..
1 марта 2009 года компания продала 2 000 акции компании «Зар» по цене 3,80у.е. за акцию.
1 мая 2009 года получено дивиденды по акциям компании «Хон» в размере 0,25 у.е. за акцию.
31 декабря 2009 года цены на активном рынке ценных бумаг сложились следующим образом: компании
«Зар» - 4,10 у.е. за акцию, компания «Хон» - 5,25у.е. за акцию.
Бухгалтерские записи для отражения данных операций выглядят так:
1 октября 2009 года. Приобретение инвестиций:
Долгосрочные инвестиции 44 000
.3 000
.7 600 ..400
Расчет суммы котировок: Компания Количество акций Рыночная стоимость Суммарная Стоимость одной акции рыночная стоимость приобретения акций Зар 5 000 4,20 21 000 20 000 Хон 4 000 5,00 20 000 24 000 41 000 44 000 Стоимость приобретения - рыночная стоимость= 44 000 -41 000=3 000 у.е. 31 декабря 2008 года. Учет котировок:
Нереализованные убытки по долгосрочным инвестициям
Поправка на уменьшение стоимости инвестиций
1 марта 2009 года. Отражение реализации инвестиции:
Денежные средства
Убытки от реализации ценных бумаг
Долгосрочные инвестиции
.3 000
Денежные средства 44 000
1 мая 2010 года. Получение дивидендов:
Денежные средства 1 000
Доходы по дивидендам 1 000
Расчет суммы котировок на 31 декабря: Компания Количество акций Рыночная стоимость Суммарная рыночная Стоимость одной акции стоимость приобретения акций Зар 3 000 4,10 12 300 12 000 Хон 4 000 5,25 21 000 24 000 33 300 36 000 Стоимость приобретения - рыночная стоимость= 36 000- 33 300 =2 700
3 000 - 2 700 = 300
31 декабря 2010 года. Учет котировок:
Поправка на уменьшение стоимости инвестиции 300
Нереализованные убытки от реализации инвестиции 300
В день объявления дивидендов эмитентом дивидендный доход отражается в учете по дебету счета «Дивиденды к получению» и кредиту счета «Доход от дивидендов». В случае если получаемые дивиденды больше чем пропорциональная доля прибыли инвестора, они учитываются как возврат капитала, а не как доход от инвестиций.
Пример 11.
1 января 2009 года компания «Мустанг» приобрела 10 % акций компании «Мачо» с правом голоса на сумму 25 000 у.е. Чистая прибыль компании «Мачо» за 2009 год составила 50 000 у.е., а было выплачено дивидендов в сумме 75 000 у.е. Эти операции инвестором отражаются в учете следующим образом:
1 января. Запись приобретения инвестиций:
Долгосрочные инвестиции 25 000
Денежные средства 25 000
В день объявления дивидендов:
Дивиденды к получению 7 500
Доходы от инвестиций 5 000
Долгосрочные инвестиции 2 500
В день получению дивидендов:
Денежные средства 7 500
Дивиденды к получению 7 500
При владении от 20% до 50% акционерного капитала эмитента используется метод пропорционального распределения прибыли. Этот метод подразумевает включение инвестором в свои отчеты соответствующей доли прибыли и убытков эмитента, поскольку такие инвестиции производятся не только для получения дивидендов.
Пример 12. Компания «Сано» 1 января 2008 года приобрела 30% голосующих акций компании «Мираж» за 27 000 у.е. В течение года компания «Мираж» объявила 60 000 у.е. чистой прибыли и выплатила дивиденды в сумме 20 000 у.е. Регистрация этих операций в учете выглядит так: (а) Осуществление инвестиций в компанию «Мираж»:
Долгосрочные инвестиции 27 000
Денежные средства 27 000
(б) Признание прибыли:
Долгосрочные инвестиции 18 000
Прибыли и убытки 18 000
Расчет: 30% х 60 000 = 18 000 у.е.
(в) Получение дивидендов:
Денежные средства 6 000
Долгосрочные инвестиции 6 000
Расчет: 30% х 20 000 = 6 000 у.е.
Сальдо счета «Долгосрочные инвестиции» после регистрации этих операций составит 39000 у.е.
Долгосрочные инвестиции Инвестиции 27 000 Получение дивидендов 6 000 Доля прибыли 18 000 Сальдо 39 000
Предположим, что компания «Мираж» в 2009 году получила убытки в размере 150 000 у.е.. Дивиденды не были объявлены. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
(г) Отражение доли убытка:
Прибыли и убытки 45 000
Долгосрочные инвестиции 45 000
Как видно, сальдо счета «Долгосрочные инвестиции» становится минусовым (кредитовым). Оставшаяся сумма доли компании «Сано» в убытках компании «Мираж» - 6 000 (39 000 - 45 000) учитывается на забалансовом счете до момента покрытия чистой прибылью. В случае принятия дополнительных обязательств по договору, оставшуюся сумму убытка компания «Сано» отражает как обязательство.
Прибыли и убытки 6 000
Прочие обязательства 6 000
В случае приобретения инвестором более 50% голосующих акций, компания инвестор определяется как головное (материнское), а инвестируемое предприятие как дочернее и их финансовая отчетность консолидируется. При консолидации баланса соответствующие статьи отчетов материнского и дочернего предприятия объединяются, а некоторые операции между ними исключаются, чтобы избежать повторного счета.
<< | >>
Источник: Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. Финансовый учет. Учебное пособие. 2010

Еще по теме Долевые ценные бумаги и их учет:

  1. 25. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  2. 6. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  3. Глава 7. ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  4. 1.10. Предприятия и предпринимательская деятельность. Ценные бумаги
  5. Глава 16. Конвертируемые ценные бумаги и варранты
  6. Н.М. Зеленкова. Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги, 2005
  7. 14.4. Типичные нарушения при осуществлении аудита инвестиционных операций в ценные бумаги
  8. ДЕНЬГИ И ЦЕННЫЕ БУМАГИ КАК ОБЪЕКТЫ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИИ
  9. Вопрос 51. Денежная масса и ее измерение: общее и различия в монетаристском и кейнсианском подходах Вопрос 52. Кредит: сущность, функции и формы Вопрос 53. Кредитно-банковская система, ее структура и функции Вопрос 54. Ценные бумаги: сущность, виды, цикл жизни. Рынок ценных бумаг
  10. 20.3 Государственные ценные бумаги как инструменты формирования государственного долга
  11. Учет долговых ценных бумаг
  12. Глава 7.Восстановление прав по утраченным ценным бумагам на предъявителя или ордерным ценным бумагам (вызывное производство)
  13. 60000 - Ценные бумаги60100 - поступление(покупка)
  14. 41.6. ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
  15. Передача объекта долевого строительства
  16. Государственная регистрация права собственности на объект долевого строительства
  17. 43.2. ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
  18. Долевые инвестиции
  19. Долевое строительство. Как не дать себя обмануть