<<
>>

Международные стандарты финансовой отчетности



Прежде чем мы приступим к рассмотрению непосредственно Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и бухгалтерского учета, полезно оглянуться назад, на историю возникновения и развития бухгалтерской и финансовой отчетности в целом.
Впервые принцип двойной записи для учета торговых операций был применен итальянским монахом эпохи Возрождения Лукой Пачоли в XIV веке.
Многое изменилось с тех пор, но тем не менее и сегодня бухгалтерский учет в любой стране мира построен по тому же самому принципу. Естественно, с развитием бизнеса, появлением новых его форм, а также с формированием и изменением законодательства в каждой стране сложились свои специфические особенности финансового учета и отчетности. Сегодня совершенно очевидно сформировались три основные системы отчетности:
англо-американская - построенная на основе общего законодательства и принципах учета;
европейская (континентальная) - четко кодифицированная и тесно связанная с
налогообложением. К последнему типу можно отнести и японскую систему учета и отчетности;
3) южно-американская - основой которой являются регулярные поправки, связанные с влиянием гиперинфляционных явлений, очень характерных для экономики этого региона.
Создание Европейского союза (ЕС) как политического образования и рост транснациональных корпораций (ТНК) неизбежно должны были привести к существенным изменениям в подходах и оценках учета. И если первоначально кодифицированная европейская система отчетности вызывала большую симпатию, то после более детального анализа приоритет был отдан англо-американской системе.
Таким образом, к концу XX века в мире сложились две наиболее распространенные и в некотором смысле конкурирующие системы учета и отчетности: US GAAP/ОПБУ (Американские общепринятые принципы бухгалтерского учета) и IAS/МСБУ (IFRS/МСФО) (МСБУ - Международные стандарты бухгалтерского учета/ МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности). Несмотря на общую основу, заложенную в обеих системах, они достаточно серьезно отличаются, и, как результат, US GAAP/ОПБУ сегодня представляет собой не столько принципы учета, сколько свод многочисленных правил, описывающих конкретные ситуации, тогда как МСФО по-прежнему сохраняет первоначальный, практически первозданный вид. До 2001 года немало критики раздавалось в адрес Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC/КМСФО), связанной в основном с тем, что стандарты, разработанные им, не учитывали изменений, происходящих в мировой экономике. Все это привело к тому, что в апреле 2001 года Комитет, созданный в 1973 году, был реорганизован и в настоящий момент образован и работает Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB/СМСФО), в задачи которого входят совершенствование существующих норм. В результате громких бухгалтерских скандалов, связанных с такими компаниями, как Enron, WorldCom, Artur Andersen, многие сторонники глобального применения US GAAP/ОПБУ склонились к тому, что все же в качестве общей системы отчетности необходимо использовать МСФО, разумеется, после соответствующей доработки.
С момента своего создания IASC/КМСФО (IASB/СМСФО) занимается программой по разработке стандартов учета, получившей широкое признание во всем мире.
Первоначально IASC/КМСФО выпустил 38 международных стандартов бухгалтерского учета (IAS/МСБУ). Стандарты дополнены Интерпретациями (SIC/ПКИ и IFRIC/КИМФО).
Совет по стандартам финансового учета США (FASB/ССФУ) и Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC/КЦББ) поддерживают IASB/СМСФО в качестве всемирной организации по установлению стандартов. IASB/СМСФО и FASB/ССФУ договорились о проведении проекта по сближению (конвергенции) стандартов.
В результате вопросов и критики стандартов со стороны регулятивных органов по ценным бумагам, профессиональных бухгалтеров и других лиц, IASB/СМСФО переработал 13 стандартов в 2004 г. За период с 2004 по 2007 год были также приняты 8 новых стандартов МСФО (IFRS) в рамках совместного с FASB/ССФУ проекта по сближению стандартов.
В июне 2002 года Совет министров ЕС постановил, что с 1 января 2005 года все компании, зарегистрированные на биржах Европы, обязаны составлять отчетность по МСФО. Все больше стран поддерживает применение МСФО. Так, Россия перешла на МСФО в отношении банков с 2004 года. Страны Среднего Востока, включая Бахрейн, Кувейт, Иорданию, Катар, Ливан и Оман, также приняли МСФО в качестве национальных учетных стандартов. Из стран бывшего СССР Кыргызстан утвердил закон о применении МСФО, а Казахстан их уже применяет. МСФО приняты в некоторых странах ЕС, Австралии, Гонконге и Южной Африке. Многие фондовые биржи также принимают для регистрации документы компаний, подготовленные в соответствии с МСФО.
Очередным серьезным прорывом в области распространения МСФО стало их утверждение Базельским комитетом по надзору за банковской деятельностью.
Возвращаясь к упомянутой программе по совершенствованию международных стандартов, реорганизованный IASB/СМСФО принял решение:
об изменении названия самих стандартов. Новые стандарты будут называться Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS/МСФО), а не Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS/МСБУ);
существующие стандарты (IAS/МСБУ) применяются в полном объеме, пока они не будут пересмотрены или отменены;
МСФО будут применяться к общей финансовой отчетности всех коммерческих организаций независимо от их организационной формы. МСФО применяются как к индивидуальной, так и консолидированной отчетности компаний. МСФО не предназначены для некоммерческих и государственных организаций.
В августе 2008 года на специально проведенном по этому случаю собрании члены SEC/КЦББ определились с «дорожной картой» - иначе говоря, планом перехода США на МСФО начиная с 2014 года (впрочем, многим компаниям наверняка будет разрешено и более ранее использование). Это план действий на несколько лет вперед, с четко обозначенными промежуточными целями. В случае успешной их реализации отчетность, представляемая компаниями в SEC/КЦББ, будет составляться в соответствии с МСФО точно так же, как это делается сейчас по системе US GAAP/ОПБУ.
Понятие «глобализация» (процесс устранения препятствий для развития свободной внешней торговли и более тесной интеграции национальных экономик) используется в настоящий момент довольно часто, хотя еще 10 лет назад оно встречалось относительно редко. В рамках глобализации происходит интеграция международных рынков товаров, услуг и капитала. Если прежде компании рассчитывали на финансирование на внутренних рынках, то сейчас они могут привлекать заемный и акционерный капитал как внутри страны, в которой они осуществляют деятельность, так и за ее пределами. Одним из основных преимуществ МСФО является то, что они позволят международным рынкам капитала оценивать и сравнивать результаты деятельности различных компаний в разных странах более эффективным способом, чем это возможно без МСФО. Это будет способствовать эффективному привлечению компаниями капитала и позволит снизить затраты на его привлечение.
В результате в течение последних семи лет мировая система финансовой отчетности перестала характеризоваться большим количеством разрозненных национальных стандартов и перешла к сегодняшнему состоянию, когда в качестве основы подготовки финансовой отчетности были выделены две системы: МСФО и US GAAP/ОПБУ. Однако, что еще более удивительно, достижения конечной цели, которая заключается в создании единой системы стандартов финансовой отчетности в обозримом будущем, сейчас кажется реальным.
Список МСФО по состоянию на 01 января 2009 года: Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) 1. МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (Presentation of Financial Statements) 2. МСБУ (IAS) 2 Запасы (Inventories) 3. МСБУ (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств (Statement of Cash Flows) 4. МСБУ (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) 5. МСБУ (IAS) 10 События после отчетной даты (Events after the Reporting Period) 6. МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство (Construction Contracts) 7. МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль (Income Taxes) 8. МСБУ (IAS) 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment) 9. МСБУ (IAS) 17 Аренда (Leases) 10. МСБУ (IAS) 18 Выручка (Revenue) 11. МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits) 12. МСБУ (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) 13. МСБУ (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валют (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) 14. МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам (Borrowing Costs) 15. МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures) 16. МСБУ (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным планам (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans) 17. МСБУ (1AS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (Consolidated and Separate Financial Statements) 18. МСБУ (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные компании (Investments in Associates) 18. МСБУ (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные компании (Investments in Associates) 19. МСБУ (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) 20. МСБУ (IAS) 31 Участие в совместной деятельности (Interests in Joint Ventures) 21. МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации (Financial Instruments: Presentation) 22. МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share) 23. МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность (Interim Financial Reporting) 24. МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов (Impairment of Assets) 25. МСБУ (IAS) 37 Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) 26. МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы (Intangible Assets) 27. МСБУ (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка (Financial Instruments: Recognition and Measurement) 28. МСБУ (IAS) 40 Инвестиционная собственность (Investment Property) 29. МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство (Agriculture)
30. МСФО (IFRS) 1 Применение МСФО впервые (First-time Adoption of IFRS) 31. МСФО (IFRS) 2 Платежи с использованием акций (Share-based Payment) 32. МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса (Business Combinations) 33. МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования (Insurance Contracts) 34. МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations) 35. МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources) 36. МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытия (Financial Instruments: Disclosures) 37. МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты (Operating Segments) МСФО для МСП (IFRSs for SMEs) МСФО для малых и средних предприятий (выпущен 9 июля 2009г.)
Интерпретации:
ПКИ (SIC) - Постоянный комитет по интерпретации (до марта 2002 года); КИМФО (IFRIC) - Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности (бывший ПКИ (SIC)). ПКИ (SIC) 7 Введение Евро (Introduction of the Euro) ПКИ (SIC) 10 Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью (Government Assistance - No Specific Relation to Operating Activities) ПКИ (SIC) 12 Консолидация предприятия специального назначения (Consolidation - Special Purpose Entities) ПКИ (SIC) 13 Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства (Jointly Controlled Entities - Non-Monetary Contributions by Venturers) ПКИ (SIC) 15 Операционная аренда - стимулы (Operating Leases - Incentives) ПКИ (SIC) 21 Налоги на прибыль - возмещение переоцененных неамортизируемых активов (Income Taxes - Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets) ПКИ (SIC) 25 Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров (Income Taxes - Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders) ПКИ (SIC) 27 Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды (Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease) ПКИ (SIC) 29 Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг (Service Concession Arrangements: Disclosures) ПКИ (SIC) 31 Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги (Revenue - Barter Transactions Involving) ПКИ (SIC) 32 Нематериальные активы - затраты на веб-сайт (Intangible Assets - Web Site Costs) КИМФО (IFRIC) 01 Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities) КИМФО (IFRIC) 02 Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты (Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments)
КИМФО (IFRIC) 04 Определение наличия в соглашении признаков договора аренды (Determining whether an Arrangement contains a Lease) КИМФО (IFRIC) 05 Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации (Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds) КИМФО (IFRIC) 06 Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования (Liabilities arising from Participating in a Specific Market -Waste Electrical and Electronic Equipment) КИМФО (IFRIC) 07 Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСБУ (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) КИМФО (IFRIC) 08 Сфера применения МСФО (IFRS) 2 (Scope of IFRS 2) КИМФО (IFRIC) 09 Повторная оценка встроенных производных инструментов (Reassessment of Embedded Derivatives) КИМФО (IFRIC) 10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение (Interim Financial Reporting and Impairment) КИМФО (IFRIC) 11 МСФО (IFRS) 2 - операции с акциями казначейства и компаний группы (IFRS 2 - Group and Treasury Share Transactions) КИМФО (IFRIC) 12 Договоры о концессиях на обслуживание (Service Concession Arrangements) КИМФО (IFRIC) 13 Программы обеспечения лояльности покупателей (Customer Loyalty Programmes) КИМФО (IFRIC) 14 МСБУ (IAS) 19 - ограничение актива по установленным выплатам, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь (IAS 19 - The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction) КИМФО (IFRIC) 15 Договоры на строительство недвижимости (Agreements for the Construction of Real Estate) КИМФО (IFRIC) 16 Хеджирование чистых инвестиций в иностранную деятельность (Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation) КИМФО (IFRIC) 17 Распределение неденежных активов (Distributions of Non-cash Assets to Owners)
<< | >>
Источник: Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. Финансовый учет. Учебное пособие. 2010 {original}

Еще по теме Международные стандарты финансовой отчетности:

  1. Мощенко Н.П.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 2007
  2. 2. Структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
  3. Глава 4Деятельность комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
  4. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю.. "МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ", 2006
  5. 5.1. Формы финансовой отчетности по международным и российским стандартам.Бухгалтерский баланс
  6. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ
  7. 17. Различия в составленииОтчета о прибылях и убытках по российским и международным стандартам финансовой отчетности
  8. 10. Различия в составлении«Отчета о движении денежных средств» в российских и международных стандартах финансовой отчетности
  9. 34. Различия в отражении в финансовой отчетности доходов и расходов по российским и международным стандартам
  10. 5.3. Отчет о движении денежных средств по МСФО и российским стандартам.Примечания к финансовой отчетности. Пересчет показателей отчетностив условиях гиперинфляции
  11. Глава 29. ПЕРЕВОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ