1.3. Направления стандартизации учета и формирования финансовой отчетности
Концепции финансового учета, служащие основой формирования информации в финансовой отчетности системы ГААП США и системы МСФО, ориентированной на внешних пользователей (в основном инвесторов) с целью привлечения инвестиций, представляют собой составляющие каждой из этих систем.
Другой составляющей этих систем являются стандарты. В ГААП США — это стандарты финансового учета, в МСФО — стандарты финансовой отчетности.Прежде чем перейти к рассмотрению направлений процесса стандартизации учета, необходимо определиться с понятием «стандарт» и производным от него понятием «стандартизация» применительно к финансовому учету и финансовой отчетности. В науке понятию «стандарт» придается обобщенный универсальный характер, т. е. статус категории. В настоящее время существует несколько определений понятия «стандарт»: это образец, которому должно соответствовать, удовлетворять что-нибудь по своим признакам, свойствам, качествам, а также документ, содержащий в себе соответствующие сведения.
Стандартизировать - устанавливать стандарты — придать чему-нибудь однообразие, стандартные формы. Стандартный — удовлетворяющий соответствующему стандарту1.«Стандарт» (англ. standard — норма, образец) — нормативно- технический документ, которым устанавливается комплекс норм, требований, правил к объекту стандартизации.
Следовательно, «стандартизируемый» — подвергающийся стандартизации, т. е. объект стандартизации. Каждый процесс
См.: Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. — М.: Дело и Сервис, 1998.
имеет свою цель. Представляется, что целью стандартизации вообще является унификация, т. е. приведение к единообразию .
Говоря об обновлении российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, А. Бакаев обусловливает использование МСФО в российской системе бухгацтерского учета (bookkeeping) следующим: «...1) превращением экономики России в органическую составляющую мирохозяйственной системы (макроэкономическая установка на привлечение иностранных инвестиций, выход хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес российских и зарубежных организаций) и 2) возможностью использовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил, принимаемых государственными органами или профессиональными организациями, регламентирующими национальные правила бухгалтерского учета в большинстве стран, для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.
При ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах, а также для непосредственного использования на практике. Цель их разработки состояла в гармонизации национальных систем учета и отчетности для повышения потребительских качеств представляемой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, в первую очередь транснациональными корпорациями.17
2-1089
Исходя из этого было признано целесообразным исполь-зо- вать МСФО: 1) при разработке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (с. 18) для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями; 2) в процессе разработки нацио-нальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно принятой практике. Данный подход используется большинством экономически развитых стран мира. Недаром структура построения положений по бухгалтерскому учету, принимаемых в России, во многом аналогична схеме построения международных стандартов» . Следовательно, если МСФО — это
документы, в которых закреплены определенные требования, правила, в соответствии с которыми гармонизируются национальные системы учета и отчетности с целью достижения сопоставимости показателей финансовых отчетов компаний экономически развитых стан, то МСФО (стандарт) — финансовый отчет (АО «АвтоВАЗ») = финансовый отчет «Форд-Моторс» (рис. 1.1).
Определение элементов информации по «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» № Элемент Определение Форма п/п информации отчетности I. О финансовом положении организации 1 Имущество Имуществом признаются хо- Бухгалтерский зяйственные средства, конт- баланс ролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельнос- ти и которые должны принес- ти ей экономические выгоды в будущем. Объект имущества принесет в будущем экономическую вы- году, если он может быть: использован в процессе про- изводства продукции (работ, услуг) для продажи; обменен на другой объект имущества; использован для погашения кредиторской задолженности; распределен между собствен- никами 2 Кредиторская Обязательство организации, Бухгалтерский задолженность возникшее в результате прош- баланс лых событий ее деятельности и расчеты по которой приве- дут к оттоку ресурсов, кото- рые могли бы принести ей экономическую выгоду 3 Капитал Остаток хозяйственных Бухгалтерский средств после вычета креди- баланс торской задолженности
Продолжение
№ п/п Элемент информации Определение Форма отчетности II.
0 финансовых результатах деятельности организации 1 Доход Доходом признается увеличе-ние экономических выгод или уменьшение кредиторской за-долженности, которые приво-дят к увеличению капитала (кроме вкладов собственни-ков):выручка от реализации; проценты и дивиденды к получению;
роялти (доход от использования авторских прав); прочие доходы (от продажи основных средств, нереализованная прибыль от переоценки ценных бумаг в связи с увеличением рыночной цены и др.) Отчет
о прибылях и убытках 2 Расход Расходами признаются уменьшение экономических выгод или возникновение обязательства, которые при-водят к уменьшению капитала (отличного от капитала собственников): материальные и трудовые затраты на производство продукции (работ, услуг); оплата труда;
амортизационные отчисления;
потери (убытки от стихийных бедствий, изменений валют-ных курсов и др.) Отчет
о прибылях и убытках
О гармонизации различных систем бухгалтерского учета в рамках Евросоюза (ЕС) пишет и И.М. Дмитриева: «Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникаль- 19
2* Финансовый отчет ТНК "Вольво" (Швеция) Гармонизация национальных систем учета и отчетности
Финансовый отчет АО "АвтоВАЗ" (Россия)
Цель — сопоставимость
Рис. 1.1. МСФО как средство достижения сопоставимости финансовых отчетов
Цель — сопоставимость
МСФО — средство гармонизации национальных систем учета и отчетности
Гармонизация национальных систем учета и отчетности.
Финансовый отчет ТНК "Форд-Моторс' (США)
ной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.
Они сначала различались как по заложенной в них идеологии,
1
так и по принципам реализации» .
Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Консультативный совет по стан' Дмитриева И.М., Кладова И.В., Тютрин К.А. Гармонизация международных и национальных систем учета и отчетности. Торговая политика России в условиях глобализации // Материалы ежегодных научных чтений. — М.-МЭРИТ, МГУК, 2001.дартам при Правлении Комитета по международным стандартам финансовой отчетности - КСС при ПКМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран .
Применение МСФО обеспечивает прозрачность финансовой отчетности, управления, защиту интересов мелких акционеров. Внедрение МСФО рассматривается как условие финансирования крупнейших компаний.
Британский институт дипломированных бухгалтеров выступает за активное применение в Европе МСФО, так как последние являются средством обеспечения прозрачности хозяйственной деятельности компаний, участников единого европейского и международного рынка ценных бумаг .
Специальная комиссия по инвестиционной политике в России, возглавляемая, в частности, Е. Ясиным, работавшая в рамках «круглого стола» предпринимателей стран ЕС и России (Москва, октябрь 2000 г.), разработала рекомендации для Правительства РФ и Европейской комиссии, в которых отмечалась необходимость перехода на МСФО. Цель — улучшение инвестиционного климата в России. Рекомендовано начиная с 2001 г. всем компаниям с котируемыми ценными бумагами и финансовым институтам полностью перейти на МСФО. Другим организациям рекомендовано применять МСФО впоследствии по их усмотрению.
Отмечалось также, что на практике переход на МСФО заключается в ведении дорогостоящего параллельного учета. По мнению экспертов специальной комиссии, постепенный переход на МСФО будет иметь пагубные последствия для инвесторов в связи с ежегодным изменением стандартов.В мае 2000 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) утвердила основные стандарты КМСФО. Европейская Комиссия КМСФО планировала обязать все компании, входящие в котировальные листы бирж ЕС, перейти на МСФО к 2005 г. В предложении Европейской Комиссии предусмотрено создание «механизма утверждения», позволяющего проводить анализ всех МСФО до их принятия в Европе. В настоящее время в Европе используются две системы финансовой отчетности в качестве общепризнанных стандартов: ГААП США и МСФО. Стратегия ЕС в направлении выбора одной из систем подготовки финансовой отчетности основана на обеспечении возможности торговли ценными бумагами на европейском и международном фондовом рынке на основе единых стандартов финансовой отчетности. Применение МСФО требует урегулирования следующих вопросов:
создание инфраструктуры правоприменения (принятие понятных стандартов финансовой отчетности, своевременное составление интерпретаций по стандартам, аудит, контроль со стороны надзорных органов, санкции); план перехода на МСФО.
Среди ключевых проблем, рассмотренных на заседании Консультативного совета по стандартам (КСС) при Правлении КМСФО в октябре 2001 г., была проблема конвергенции или максимального сближения МСФО со стандартами разных стран. Согласно новой Конституции КМСФО конвергенция, наряду с разработкой глобальных стандартов финансовой отчетности и обеспечения их правильного применения, является одной из его целей деятельности. Однако остается неясным: 1) имеется ли в виду конвергенция с ГААП США, либо 2) подразумевается переход различных стран на МСФО, либо 3) речь идет «...о совместном обсуждении различных проектов Правления КМСФО и выработке решений совместно с органами, устанавливающими стандарты финансовой отчетности в различных странах»1.
Принимая во внимание вышеизложенное, дадим определение понятию «стандартизированная финансовая отчетность»: это отчетность, сформированная в соответствии с определенными правилами, требованиями, закрепленными в утвержденных государственными органами или общепризнанными профессиональСм.: Горбатова Л.
Указ. соч.ными организациями документах (стандартах). Процесс разработки стандартов финансового учета или стандартов финансовой отчетности есть стандартизация финансового учета или финансовой отчетности, т. е. средство достижения цели — сопоставимость финансовых отчетов компаний. Эта цель должна быть установлена в нормативном документе. Взаимосвязь видов направлений стандартизации учета и отчетности с целью достижения сопоставимости информации, содержащейся в финансовой от-четности, представлена в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Виды направлений стандартизации учета и финансовой отчетности, осуществляемых в мировой Экономике Виды направлений
стандартизации учета и финансовой
отчетности Год начала работы по
стандартизации учета или
отчетности Предмет стандартиза-ции Организация,
осуществляющая стан-дартизацию
учета и финансовой отчетности Цель стандартизации
учета Гармониза 1961 Действую Комиссия Унификация ция щие нацио ЕС учетных правил в нальные рамках унифика- учетные ции действующе- системы в го законодатель- рамках гар ства монизации законода тельства стран регио на ЕС Разработка 1973 Правила КСС Предоставление универсаль формирова- КМСФО внешним пользо- ных гло ния и вателям полез- бальных представле- ной информации стандартов ния финан- о финансовом финансовой совых отче- положении орга- отчетности тов любыми низаций, финан- компания- совых результа- ми тах деятельности, изменениях в финансовом по- ложении
Продолжение
Виды Год начала Организация, направлений работы по Предмет осуществля-ющая стан- Цель стандартиза- стандарти- стандартиза- дартизацию стандартизации ции учета и зации учета ции учета и учета финансовой или финансовой отчетности отчетности отчетности Разработка 1973 Состав и Центр ООН Получение на- стандартов правила по ТНК дежной сопоста- представле- формирова- вимой информа- ния финан- ния и ции о влиянии совой и не- представле- деятельности финансовой ния финан- ТНК на развитие информа- совой и не- экономик госу- ции в соста- финансовой дарств действия ве отчетнос- информа- ТНК ти ТНК ции Реформиро 1998 Правила ве- Националь Приведение на- вание наци- дения фи- ные прави- циональной си ональных нансового тельства стемы бухгалте- систем учета и со- при содей- рского учета в бухгалтер- ставления ствии КСС соответствие с ского учета финансовой КМСФО требованиями стран разви- отчетности рыночной эконо- вающихся мики и МСФО рынков Конверген 2001 Действую- КСС Не определена. ция щие МСФО КМСФО Общая направ-ленность — работа с национальными бухгалтерскими органами для обеспечения большей востребованности идей МСФО в разных странах Выводы
Стандартизироваться может как финансовый учет, так и финансовая отчетность.
Процесс стандартизации учета носит необратимый характер, так как представление внешним пользователям качественной информации является необходимым условием обеспечения стабильности рынков.
Цель стандартизации должна быть определена и закреплена в законе и нормативных документах.
Стандартизация учета — это, как правило, составная часть реформирования национального законодательства.
Прямое использование МСФО организациями стран развивающихся рынков преждевременно в силу отсутствия рынка.
Сближение действующих национальных стандартов с МСФО или МСФО с национальными стандартами следовало бы начать осуществлять с установления различий между МСФО и действующими национальными стандартами с учетом практической ситуации в учете и экономике страны.
Установив осуществляемые в мировой экономике направления стандартизации учета и формировании финансовой отчетности, необходимо исследовать сами принципы, заложенные в действующих концепциях учета.
Вопросы для самопроверки
Какая система (системы) формирования финансовой отчетности применяется в Европе?
Какая международная цель стандартизации учета и финансовой от-четности?
Назовите проблемы, с которыми сталкиваются организации, осуществляющие разработку и внедрение стандартов учета и финансовой отчетности.
Что означают понятия «гармонизация», «стандартизация», «прозрачность» применительно к стандартизации учета и финансовой отчетности?
Что является предметом стандартизации учета и финансовой отчетности в мировой экономике?
Какова цель деятельности Комитета по МСФО?
Какими способами может оцениваться стоимость активов организации и бизнеса в целом?
В каких направлениях осуществляется стандартизация учета и финансовой отчетности?
Существуют ли различия между стандартизацией учета и стандартизацией финансовой отчетности?
Когда и какой организацией планируется применение МСФО в Европе?
Еще по теме 1.3. Направления стандартизации учета и формирования финансовой отчетности:
- 2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
- Мощенко Н.П.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 2007
- 6.6. Модель учета процесса формирования и использования финансовых результатов
- 2.1. Состав МСФО и стандартовбухгалтерского учета в России.Цели финансовой отчетности
- 4. Роль и значение меедународных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета
- ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИМЕЖДУНАРОДНОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- 1.1. Стандартизация как историческая тенденцияэволюции бухгалтерского учета
- ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
- 4.4. Учет инвестиций в дочерниеи ассоциированные компании.Консолидированная финансовая отчетность.Отчетность о совместной деятельности
- 1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартови реформирование бухгалтерского учета в Россиив соответствии с нимиСтандартизация бухгалтерского учетана региональном уровне
- Г л а в а 14 Формирование расходов социального направления
- Г л а в а 15 Формирование расходовобще-экономического направления
- Ковалев Валерий Викторович, Ковалев Виталий Валерьевич. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, 2006
- 5.3. Отчет о движении денежных средств по МСФО и российским стандартам.Примечания к финансовой отчетности. Пересчет показателей отчетностив условиях гиперинфляции